試論企業(yè)環(huán)境成本管理框架的構(gòu)建

1、試論企業(yè)環(huán)境成本管理框架的構(gòu)建    摘要 環(huán)境問(wèn)題的根源在企業(yè), 癥結(jié)在管理，而企業(yè)環(huán)境成本管理是解決環(huán)境問(wèn)題，構(gòu)建企業(yè)與環(huán)境和諧關(guān)系的一個(gè)微觀實(shí)現(xiàn)途徑, 環(huán)境成本理論框架的確立, 將涉及多學(xué)科相關(guān)研究成果的綜合與抽象，本文在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的研究基礎(chǔ)上，構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境成本管理框架，為企業(yè)環(huán)境成本管理提供了總體設(shè)想。關(guān)鍵詞 環(huán)境成本管理 企業(yè)環(huán)境成本管理 企業(yè)環(huán)境成本管理框架 一、環(huán)境問(wèn)題的根源在企業(yè)，癥結(jié)在管理如今，地球資源退化、空氣和水污染、礦產(chǎn)森林資源大幅減少、全球溫室效應(yīng)發(fā)生、物種減少等問(wèn)題日漸突出。環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

2、營(yíng)存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對(duì)各種污染物來(lái)源所作的分析,目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80來(lái)自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢(shì)。2005年11月發(fā)生的吉林石化雙苯廠爆炸引起的松花江水污染事件中，有消息披露，雙苯廠的爆炸是由于設(shè)備裝置“循環(huán)不暢”、“處理不當(dāng)”，才造成悲劇發(fā)生。一個(gè)“不暢”，一個(gè)“不當(dāng)”，說(shuō)明其中存在著技術(shù)原因之外的人為因素，暴露出的是企業(yè)管理方面的漏洞。英國(guó)金融時(shí)報(bào)以中國(guó)快速工業(yè)化損害環(huán)境為題的文章中講到：如果說(shuō)吉化公司雙苯廠的爆炸是偶然，它可能主要屬于企業(yè)管理不善，但其中寓含的必然性十分明顯：如果企業(yè)的環(huán)保意識(shí)很強(qiáng)，像這次的爆炸事故就不會(huì)如此輕易發(fā)生 。而事隔不到一個(gè)月，由于韶關(guān)冶煉廠

3、設(shè)備檢修期間超標(biāo)排放含鎘廢水，造成了由企業(yè)違法超標(biāo)排放導(dǎo)致的嚴(yán)重環(huán)境污染事故，事故如此頻繁，說(shuō)明了企業(yè)的環(huán)境管理問(wèn)題的嚴(yán)重性和解決環(huán)境問(wèn)題的緊迫性。環(huán)境問(wèn)題的惡化需要人們投入環(huán)境成本去治理和保護(hù)。然而，環(huán)境成本的核算與管理卻表現(xiàn)出嚴(yán)重的滯后性。國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)核算并未涵蓋環(huán)境成本，使得國(guó)民生產(chǎn)總值和凈值明顯高估，環(huán)境成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足。微觀層次未建立和實(shí)行環(huán)境成本管理制度，使得企業(yè)長(zhǎng)期對(duì)環(huán)境資源的嚴(yán)重破壞現(xiàn)象得以長(zhǎng)期存在，免除了本應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。顯然，這與環(huán)境成本管理理論建設(shè)的不完善密切相關(guān)。二、企業(yè)環(huán)境成本管理框架研究是多學(xué)科的交叉領(lǐng)域環(huán)境成本理論的建立離不開(kāi)相關(guān)學(xué)科的理論支撐，多學(xué)科的研究成

4、果構(gòu)成了它的理論依據(jù)。1.環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，吸收了馬歇爾和庇古的外在性理論、威克塞爾和鮑思的公益理論、威克塞爾的一般均衡理論等，研究環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展理論、方法和政策。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)環(huán)境成本的模式和方法提供借鑒，拓展了成本的確認(rèn)、計(jì)量與分析的視野和范圍。但因?yàn)檫@些著作僅將環(huán)境成本作為一個(gè)輔助手段被應(yīng)用于環(huán)境經(jīng)濟(jì)的分析之中，同時(shí)較少涉及企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理，而是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的大界面探討環(huán)境問(wèn)題，故環(huán)境成本并未作為一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容加以探討。2.環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)可幫助我們從企業(yè)微觀層次分析探討如何將環(huán)境污染的外部經(jīng)濟(jì)成本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的成本核算。環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是從會(huì)計(jì)核算角度探討了環(huán)

5、境會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題，它將環(huán)境成本作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，來(lái)研究環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告問(wèn)題,多數(shù)從企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)這一微觀層面出發(fā)，提高了企業(yè)環(huán)境成本管理的可操作性。但也可看出因這類研究的重點(diǎn)主要是在環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建上，故對(duì)環(huán)境成本研究未從企業(yè)管理的角度對(duì)環(huán)境成本加以研究，有一定的局限性。3.其他研究: 環(huán)境管理學(xué)的成本觀主要體現(xiàn)在管理水平、環(huán)節(jié)、過(guò)程與環(huán)境成本形成的有機(jī)聯(lián)系上，有助于研究企業(yè)環(huán)境成本動(dòng)因、計(jì)算對(duì)象及歸屬期等成本要素，并謀求成本效益和結(jié)構(gòu)最優(yōu)化。在系統(tǒng)工程和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的研究中在環(huán)境成本方面，研究擴(kuò)展了與其對(duì)應(yīng)效益的評(píng)價(jià)與比較，強(qiáng)調(diào)了環(huán)境成本的決策能動(dòng)性，突出了成本與效益統(tǒng)一體的辯證

6、思想。這無(wú)疑對(duì)環(huán)境成本管理的研究，具有參考價(jià)值。需要特別提到的是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織陸續(xù)頒布的ISOl4000族的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的陸續(xù)出臺(tái)，這些標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)環(huán)境管理體系(EMS)、環(huán)境審核等內(nèi)容來(lái)制定的，有些涉及到環(huán)境成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的收集與環(huán)境成本相關(guān)的環(huán)境負(fù)荷的壽命周期評(píng)估等方法。盡管它只是將環(huán)境成本作為企業(yè)環(huán)境管理體系來(lái)闡述，而未涉及環(huán)境成本的定義、核算等內(nèi)容，但其間許多方法和思想仍可供研究環(huán)境成本運(yùn)行機(jī)理參考。綜上所述，環(huán)境成本的研究涉及到多學(xué)科多領(lǐng)域，目前專門針對(duì)環(huán)境成本的系統(tǒng)研究還不成熟，尤其集中對(duì)企業(yè)環(huán)境成本管理的研究就更不多見(jiàn)。由此，筆者認(rèn)為，從企業(yè)這個(gè)微觀層次上構(gòu)建一個(gè)有指導(dǎo)意義的環(huán)境成本

7、管理框架是十分必要，也十分迫切的。三、企業(yè)環(huán)境成本管理框架的構(gòu)建環(huán)境成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上，把環(huán)境成本納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的范圍，從而對(duì)產(chǎn)品生命周期過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。企業(yè)環(huán)境成本管理從組織管理角度看是一系列的預(yù)測(cè)、決策、控制、核算和分析的過(guò)程，同時(shí)從生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)的角度看，它又是一種成本形成全過(guò)程的管理，框架結(jié)構(gòu)如上圖：1.企業(yè)環(huán)境成本管理內(nèi)容。(1)企業(yè)環(huán)境成本目標(biāo)。企業(yè)環(huán)境成本管理的總體目標(biāo)是以最優(yōu)的環(huán)境成本取得最佳的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)既不能盲目地為追求經(jīng)濟(jì)效益，忽視了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境污

8、染及破壞的“外部成本”，不對(duì)企業(yè)環(huán)境污染及環(huán)境破壞所帶來(lái)的“外部不經(jīng)濟(jì)成本”進(jìn)行合理估計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，虛減企業(yè)成本虛增經(jīng)濟(jì)利益；同時(shí)筆者認(rèn)為，也不能硬性地規(guī)定企業(yè)增加環(huán)境成本的投入，在實(shí)踐中反而影響企業(yè)環(huán)境成本管理的效果。企業(yè)環(huán)境成本的管理目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地增加與減少的問(wèn)題，而是一個(gè)不斷優(yōu)化的過(guò)程。不同的企業(yè)在總體目標(biāo)基礎(chǔ)上，可根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的具體環(huán)境成本管理目標(biāo)。(2)企業(yè)環(huán)境成本預(yù)測(cè)。環(huán)境成本預(yù)測(cè)是建立環(huán)境成本對(duì)象和環(huán)境成本動(dòng)因之間的適當(dāng)關(guān)系，用以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)環(huán)境成本的過(guò)程。環(huán)境成本預(yù)測(cè)既是環(huán)境成本管理工作的起點(diǎn)，也是環(huán)境成本事前控制成敗的關(guān)鍵。實(shí)踐證明，合理有效的環(huán)境成本決策方案

9、和先進(jìn)可行的環(huán)境成本計(jì)劃都必須建立在科學(xué)嚴(yán)密的環(huán)境成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)之上。通過(guò)對(duì)不同決策方案中環(huán)境成本水平的預(yù)測(cè)與比較，可以從提高經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的角度，為企業(yè)選擇最優(yōu)環(huán)境成本決策和制定先進(jìn)可行的環(huán)境成本計(jì)劃提供依據(jù)。(3)企業(yè)環(huán)境成本控制。企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運(yùn)用一系列的手段和方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理行為和政策實(shí)施。它以企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)為前提，以環(huán)境成本預(yù)測(cè)為依據(jù)，采用適合的模式與政策，控制環(huán)境成本形成的全過(guò)程。(4)企業(yè)環(huán)境成本核算。企業(yè)環(huán)境成本核算的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的環(huán)境成本信息。它對(duì)企業(yè)環(huán)境

10、成本的發(fā)生過(guò)程進(jìn)行反映，描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程發(fā)生的壞境負(fù)荷及治理數(shù)據(jù)信息，并按成本核算原則確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境成本費(fèi)用，衡量評(píng)價(jià)環(huán)境成本投入所帶來(lái)的環(huán)境效果與經(jīng)濟(jì)效益，編制出環(huán)境成本報(bào)告書(shū)對(duì)外公布。接受外部環(huán)境評(píng)價(jià)，為內(nèi)部決策提供參考依據(jù)。(5)企業(yè)環(huán)境成本監(jiān)測(cè)預(yù)警。企業(yè)采取一系列的方法和手段對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行監(jiān)測(cè)和控制，建立環(huán)境成本監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)。運(yùn)用企業(yè)在環(huán)境成本控制和環(huán)境成本核算中積累的環(huán)境成本數(shù)據(jù)和信息，摸索環(huán)境成本的變化規(guī)律，預(yù)測(cè)企業(yè)環(huán)境成本變化的趨勢(shì)，當(dāng)企業(yè)環(huán)境成本達(dá)到臨界值時(shí)，提供預(yù)警。(6)企業(yè)環(huán)境成本的評(píng)價(jià)與應(yīng)用。企業(yè)環(huán)境成本評(píng)價(jià)是依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益兩方面的相互關(guān)系，借助兩者之間的

11、動(dòng)態(tài)變化，比較得出評(píng)價(jià)結(jié)論。分析出影響環(huán)境成本變動(dòng)的因素，制定或修改新的環(huán)境成本控制方案。同時(shí)，將企業(yè)環(huán)境成本信息應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理中，參與企業(yè)戰(zhàn)略決策。2.企業(yè)環(huán)境成本管理框架結(jié)構(gòu)間關(guān)系企業(yè)環(huán)境成本管理框架是個(gè)有機(jī)整體，其中各組成部分之間相互聯(lián)系，相互制約。企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)統(tǒng)馭企業(yè)環(huán)境成本管理框架。企業(yè)環(huán)境成本預(yù)測(cè)是企業(yè)環(huán)境成本管理的起點(diǎn)，預(yù)測(cè)指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境成本的控制與核算。企業(yè)環(huán)境成本的控制需要企業(yè)環(huán)境成本核算的反映與監(jiān)督，企業(yè)環(huán)境成本的核算為控制提供相關(guān)的成本信息。通過(guò)企業(yè)環(huán)境成本控制和企業(yè)環(huán)境成本的核算，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行監(jiān)測(cè)，若遇預(yù)警，調(diào)節(jié)控制與核算，以避免風(fēng)險(xiǎn)。管理效果通過(guò)企業(yè)環(huán)境成本評(píng)價(jià)來(lái)評(píng)析，并為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的應(yīng)用提供借鑒。如在評(píng)價(jià)與應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，反饋至目標(biāo)確定部分，如此反復(fù)，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本的目的。企業(yè)環(huán)