第五章出口貨物退(免)稅會計講訴.

1、稅務(wù)會計學第NdT 出口貨物退W稅會計:教學目的和要求：通過本章學習應(yīng)基本掌握出貨貨 物退免稅的有關(guān)規(guī)定，熟練掌握出口貨物退免稅的 計算以及相應(yīng)的會計處理.:教學內(nèi)容：一、出口貨物退免稅概述二、出口貨物退免稅計算及納稅申報三、出口貨物退免稅的會計處理:教學重點與難點：1. 免抵退方法的計算；2出口貨物退免稅的會計處理:教學課時：4H斑一芳出口貨物退（免）稅機述:本節(jié)主要內(nèi)容：一、出口貨物退免稅的概念二、出口貨物退免稅的基本原則三、出口貨物退免稅的基本政策四、出口退免稅的貨物范圍五、出口貨物退免稅的稅種.稅率六、出口貨物退免稅的方式出口貨物退（免）稅是指對報關(guān)離 境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本國

2、稅 法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán) 節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間 接稅稅款，退還給出口企業(yè)，或免征出 口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅和消費稅的一項 稅收制度。它是一種國際慣例，而不是政府給 予的出口補貼，符合世貿(mào)組織規(guī)則。m出口貨物退免稅的基本原則1. 征多少，退多少。2不征不退。3.徹底退稅。三.出口冊費適晁疣的壬豪域拿1. 出口免稅并退稅。2. 出口免稅不退稅。3出口不免稅也不退稅。四、出口退免稅的貨物范圍:按照出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī) 定，退免稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下條 件：1 必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍的 貨物；2. 必須是報關(guān)離境的貨物；3. 必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物

3、；4. 必須是出口收匯并已核銷的貨物。五、出口貨物退免稅的稅種.稅卒（）出口貨物退免稅的稅種我國出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。（二）出口貨物退免稅的稅率1. 出口貨物退（免）增值稅的稅率：出口貨物增值稅的退稅率隨著國家經(jīng)濟形勢變化和國家宏觀 調(diào)控的需要，而不斷作出相應(yīng)的調(diào)整，2010年調(diào)整后的增值 稅出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等.2. 出口貨物退（免）消費稅的稅率:出口應(yīng)稅消費品退（免）的是納稅人在境內(nèi)已經(jīng)繳納的消費 稅，因此，計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退（免）消費稅的稅率或 單位稅額，與消費稅的征稅率一致.:企業(yè)若出口多種應(yīng)稅消費品時，應(yīng)將不同

4、消費稅稅率的出口 應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律 從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額.六.出口貨物理免稅的方式（一）出口貨物增值稅的退隨）稅方式1免.退稅目前，夕卜（工）貿(mào)企業(yè)、部分特定退稅企業(yè)實行此 辦法.2免、抵、退稅目前，生產(chǎn)企業(yè)實行此辦法。3免.抵稅銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)實行此辦 法.4 免稅對出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)等實行此辦法。丸出口貨物退免稅的方式（二）出口貨物消費稅的退（免）稅方式1 免、退稅即對應(yīng)稅消費品出口環(huán)節(jié)免稅，按購進金額計算退 還應(yīng)退稅款。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品實

5、行此辦法。2. 出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托 外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品實行此辦法。3. 出口不免稅也不退稅一般商貿(mào)企業(yè)出口貨物.生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視 同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物實行此辦法。第=考出口貨物退企丿稅計其:本節(jié)主要內(nèi)容：一、出口貨物退免增值稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計算（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計算二、出口貨物退免消費稅的計算（一）外貿(mào)介業(yè)出口賃物理免増血稅的計算1. 一般貿(mào)易方式下的計算（1）單票對應(yīng)法應(yīng)退稅額=出口貨物的購進金額X退稅率=出口貨物數(shù)量X進單價或加權(quán)平均單價X退稅率不予退稅的稅額=出口貨物購進金額X

6、（增值稅法定稅率-退稅率）例:156(一)外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)物退九坨值稅的計算(2 )加權(quán)平均法應(yīng)退增值稅稅額=出口貨物數(shù)量X加權(quán)平均單價X 適用出口退稅率加權(quán)平均單價=本次進貨可用金額-本次進貨可用 數(shù)量本次進貨可用金額=上期結(jié)余金額+本次發(fā)生金額 +釋放出口金額本次進貨可用數(shù)量=上期結(jié)余數(shù)量+本次發(fā)生數(shù)量+釋放出口數(shù)量本次進貨可用退稅額=上期結(jié)余可退稅額+本次發(fā) 例2: 156生可退稅額+釋放出口可退稅額2.進料加工貿(mào)易方式下的計算(1)作價加工復(fù)出口方式出口退稅額-出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件金額X猊羊-海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅額例 3: 158外貿(mào)企業(yè)保競

7、進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售 給生產(chǎn)企業(yè)加工時，按規(guī)定計征增值稅。（2）委托加工復(fù)出口方式應(yīng)退稅額二購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額X原輔材料退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額X復(fù)出口貨物 退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅海關(guān)對進口料件應(yīng)征增值稅-海關(guān)對進口料件減征增值稅例4: P. 159（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免坨血稅的計養(yǎng)3 外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物退免增值稅向小規(guī)模納稅人收購并取得稅務(wù)機關(guān)代開專用 發(fā)票的貨物出口才可以退免增值稅。否則，只免 不退。應(yīng)退稅額二專用發(fā)票注明的金額*退稅率例5：某進出口公司2011年3月出口平紋布2000米， 進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/米，計

8、稅金 額40000元，退稅率15%,其應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額= 2000 x 20 x 15% = 6000 （元）1“免、抵.退”的計算公式(1)當期應(yīng)納稅額的計算當期應(yīng)納當期內(nèi)銷I當期當期免抵退 =貨物的-進項-不得免征 銷項稅額 稅額和抵扣稅額上期期 -末留抵稅額注意：計算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)納稅；計算結(jié)果為負數(shù), 應(yīng)退稅以(3)判斷。(二)生產(chǎn)企比出口黃物退免増值稅的計算(2)當期免抵退稅額計算 免抵出 口退=貨物離X稅額岸價牌價外匯 人民幣X出 口 免抵退 貨物一稅額 退稅率 抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率廠其中：進料加工免稅進口-貨物 料件組成計稅價格到岸價、海關(guān)

9、實征關(guān) 稅和消費稅7(3 )當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額計算 如果當期期末留抵稅額 < 當期免扌氐退稅額，則 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 如果當期期末留扌氐稅額 > 當期免氐退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0(4)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅 出口 夕卜匯出 口出口不得免征和=貨物離X人民幣x貨物-貨物抵扣稅額岸價牌價征稅率退稅率(-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征免稅購進X出口貨物-出口貨物 和抵扣稅額抵減額原材料價格征稅率 退稅率2 業(yè)務(wù)舉例:例6：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品.2011年

10、5月共銷售7噸，其中 4噸出口給N客戶，出口額為CIF>f/M00, 000美元，貨款未 收到，預(yù)計出口運費800美元，保險費200美元，美元記 賬匯率8. 27;內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷不含稅金額200, 000元。 當月取得增值稅專用發(fā)票進項稅合計80, 000元，上月末 未抵扣完的進項稅為0元.該公司無免稅購進原材料的 情況.增值稅征收率17%,退稅率15%.要求：(1 )計算當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。(2)計算當期免抵退稅額和當期應(yīng)納稅額。(3)計算當期期末留抵稅額、當期應(yīng)退稅額和當期免 抵稅額.解答：（1）出 口貨物FOBi介格- 100000 - 800 - 200= 99

11、000 （美元） 當期免抵退稅不得免征和扌氐扣的稅額- 99000 x 8. 27 x （ 17% -15% ） 16374. 6 （元）（2）當期免抵退稅額= 99000 x 8. 27 x 15 % = 122809. 5 （元） 當期應(yīng)納稅額0（3）當期期末留抵稅額 （ 80000 - 16374. 6 ） -200000 x 17% - 29625. 4 （元） 當期應(yīng)退稅額29625. 4 （元）當期免抵稅額=122809. 5 - 29625. 4 = 93184. 1 （元）例7:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是一般納稅人，出口貨物 的征稅率為17%,退稅率為15%。2005年4月有關(guān) 經(jīng)濟

12、業(yè)務(wù)如下：購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票 注明價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34萬元，符合抵扣條件，貨已入庫.當月進料加工 免稅進口料件組成計稅價格100萬元。上月末未抵 扣完的進項稅額6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售 額100萬元。出口貨物FOB價25萬美元，匯率1$ = &0¥。計算該企業(yè)當月的“免.抵、退”稅額。解答：（n免抵退不得免征和抵扣稅額遞減額= 100x （17% -15% ） =2 （萬元）(4)免抵退稅額遞減額=100x 15% = 15 (萬元) (5 )免抵退 = 25x8.0x15% -15 = 15 (萬元) (6)(7)（2 ）免抵退

13、不得免征和抵扣稅額= 25x8. Ox （17% -15% ） -2 = 2（萬元） （3）當期應(yīng)納稅額=100x 17% - （34-2） -6=-21 （萬元）即當期期末留抵稅額=21 （萬元）因為|-21| > 15 所以 當期應(yīng)退稅額=15 （萬元） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 = 15-15 = 0當月末結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣的稅額= 21-15 = 6 （萬元）出口貨物退免消費稅的計算1. 從價定率計征方法應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額X稅率2. 從量定額計征方法應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量x單位稅額3. 復(fù)合計征方法應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額x稅

14、率+出口數(shù)量X單位稅額例 8:P164芳出口童物退（免）稅的會計處理：本部分主要內(nèi)容：一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免增值稅的會計處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的會計處理三、出口貨物退免消費稅的會計處理1. 國內(nèi)釆購出口貨物時：借：材料采購 銷售（營業(yè)）費用 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額 貸：銀行存款2 貨物入庫時：出口環(huán)節(jié)免征增值稅借：庫存商品 貸：材料釆購3出口銷售時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入4 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品5.計算不予退稅的稅額時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出6計算應(yīng)退增值稅額時：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口退

15、稅7.收到退稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款例9:166-1681 核算涉及的內(nèi)容：免稅出口貨物銷售收入的核 算.不得抵扣稅額的核算.內(nèi)銷部分應(yīng)交稅費 的核算.免抵退稅貨物不得抵扣稅額抵減額的 核算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以 及免抵退稅調(diào)整的核算。2. 涉及的會計科目：“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅” 的“進項稅額轉(zhuǎn)出”.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng) 納稅額”.“出口退稅”等明細科目。3. 會計處理：(1) 按批準的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理：借：其他應(yīng)收款一增值稅批準數(shù)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值 出口扌氐減內(nèi)籟產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口退稅(2) 按當期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申扌碌 上的申報數(shù)，分別以下3種情況進行會計處理： 申報的應(yīng)退稅額=0,申報的應(yīng)免抵稅額 0時：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口退稅申報數(shù) 申報的應(yīng)退稅額0,申報的應(yīng)免抵稅額 0時: 借：其他應(yīng)收款一增值稅納稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交增值出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口退稅 申報的應(yīng)退稅額0,申報的應(yīng)免抵稅額=0時： 借：其他應(yīng)收款一增值稅貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口退稅 注意：實際收到出口退稅時，均作會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款例 10: P. 168-1711 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅，不作 會計處理.2.