從典型案例看經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定應(yīng)把握的三個(gè)基本點(diǎn)(一)

1、從典型案例看經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定應(yīng)把握的三個(gè)根本點(diǎn) 一 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化， 各種經(jīng)濟(jì)成份、 經(jīng)營(yíng)形式的大量出現(xiàn)， 使現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中產(chǎn)生了縱橫交叉的關(guān)系和矛盾， 各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間、 人與人之間的經(jīng)濟(jì)糾紛隨時(shí)可見。隨著經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)糾紛鑒 定也應(yīng)運(yùn)而生。筆者在自己的實(shí)踐中感到，把握好以下三個(gè)根本點(diǎn)對(duì) 于做好經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定工作至關(guān)重要，下面結(jié)合案例加以說明。一、基 本領(lǐng)實(shí)應(yīng)弄清 1.接受委托要謹(jǐn)慎。 經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定是一種特殊審計(jì)工程， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒定人員應(yīng)當(dāng)按照?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的要求，以應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性。在接受委托時(shí)應(yīng) 向委托方及有關(guān)當(dāng)事人詳細(xì)了解經(jīng)濟(jì)糾紛

2、所涉及的各方面情況、形成 原因以及矛盾焦點(diǎn)，初步評(píng)估經(jīng)濟(jì)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)程度，然后確定是否接 受委托和簽訂?業(yè)務(wù)約定書? 。在?業(yè)務(wù)約定書?中要明確委托鑒定的 范圍和目的，以免委托方和受托方產(chǎn)生不必要的誤解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 和鑒定人員接受委托后，應(yīng)制訂鑒定的初步方案，圍繞經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生 的焦點(diǎn)，開展外勤工作。 2.要多深入實(shí)際調(diào)研。 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定必須 深入糾紛發(fā)生地，向有關(guān)單位和個(gè)人詳細(xì)調(diào)查了解情況，聽取各方意 見，注意掌握有關(guān)知情人的心理狀況，并做好思想工作，消除疑慮。 經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中的取證是十分艱難的，往往會(huì)遇到來自各個(gè)方面 的干擾和阻力，有時(shí)知情人難找，原始證據(jù)無法取得，當(dāng)事人出于各 種心

3、態(tài)，不愿出具證明材料， 不愿提供真實(shí)情況， 甚至成心擾亂視線， 制造麻煩。因此必須取得充分、適當(dāng)?shù)蔫b定證據(jù)，僅憑主觀想象是不 行的。我們?cè)诮?jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中為了找到知情人，曾經(jīng)十屢次往返 于距事務(wù)所五、 六十公里的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生地反復(fù)調(diào)查， 直至弄清事實(shí)。 3.善于分析排疑點(diǎn)。我們接觸的經(jīng)濟(jì)糾紛往往是有關(guān)部門屢次查證未果 或司法機(jī)關(guān)一時(shí)未作定論的。鑒定人員面對(duì)雜亂無章、各執(zhí)一詞的鑒 定資料和證據(jù)材料，必須認(rèn)真分析，運(yùn)用專門知識(shí)和專業(yè)判斷，逐步 去粗取精，去偽存真，不斷排除疑點(diǎn)，弄清事實(shí)真相。案例一：甲曾 代丙在乙手中借過款，過后乙說甲還有一張代丙借款的借條在手中， 甲那么辯稱在一次報(bào)賬時(shí)，乙已將

4、甲代丙的借款扣除了，只是沒有從乙 手中取走借條，由此形成經(jīng)濟(jì)糾紛。當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門幾次查賬均未得出 滿意結(jié)果，最后還是以甲在乙手上的借條作為依據(jù)扣了甲的款。甲對(duì) 此不服，但又拿不出對(duì)自己有利的證據(jù)。后來甲找出一個(gè)筆記本，上 面有甲在一次報(bào)賬時(shí)的詳細(xì)記錄，但由于記錄上的墨水顏色不一，當(dāng) 地有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為是甲偽造的。我們接受委托后，向甲嚴(yán)肅指出作 偽證的后果，甲明確表示如提供偽證愿負(fù)法律責(zé)任。在初步判斷甲結(jié) 算記錄可靠的情況下，我們拆開記賬憑證的裝訂線，經(jīng)過細(xì)心審查， 發(fā)現(xiàn)密封在裝訂線里面單據(jù)上的編號(hào)和匯總金額與甲在筆記本上記載 的內(nèi)容是一致的，并且其中一份單據(jù)上有扣除了甲代丙借款的詳細(xì)記 錄以及該

5、扎單據(jù)經(jīng)過復(fù)原后的金額也與甲在筆記本上的記錄完全相符， 同時(shí)在一份單據(jù)反面有出納丁親筆作的關(guān)于扣除丙借款的記錄。由此 我們終于排除了疑點(diǎn)，再現(xiàn)了事物的本來面目， 還了甲的清白。4.錯(cuò)誤、 舞弊應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的任務(wù)是以查證屬實(shí)的證據(jù)為依據(jù)發(fā) 表鑒定意見，如果我們發(fā)表的鑒定意見混淆了錯(cuò)誤與舞弊這兩種不同 性質(zhì)的界限，就會(huì)產(chǎn)生不好的影響和后果。 ?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 8 號(hào) 錯(cuò)誤與舞弊?中對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的性質(zhì)進(jìn)行了界定。案例二：甲購(gòu)置 某種物品后將臨時(shí)購(gòu)物單據(jù)交給了財(cái)會(huì)部門，后來，甲 通知乙財(cái) 會(huì)部門取出臨時(shí)購(gòu)物單據(jù)。乙在取出臨時(shí)購(gòu)物單據(jù)時(shí)向財(cái)會(huì)部門出具 了一份領(lǐng)條，之后便將臨時(shí)單據(jù)交給甲

6、去換正式發(fā)票。但甲將換取的 正式發(fā)票失落，財(cái)會(huì)部門一直未予轉(zhuǎn)賬，后經(jīng)屢次催促，甲便在乙打 的領(lǐng)條上簽了 “同意報(bào)銷 意見，財(cái)務(wù)部門也據(jù)此轉(zhuǎn)了賬。 后來某機(jī)構(gòu)在 查賬時(shí)認(rèn)為用白條報(bào)銷不符合制度規(guī)定，而甲認(rèn)為原來已將購(gòu)物的臨 時(shí)單據(jù)報(bào)過了賬，怎么又用乙的領(lǐng)條報(bào)了一次賬 ?便認(rèn)為是丙將乙的領(lǐng) 條重復(fù)報(bào)賬貪污了。我們通過多方調(diào)查，查明了本次購(gòu)置高檔消費(fèi)品 的結(jié)算過程和來龍去脈。原來是甲將臨時(shí)單據(jù)交給財(cái)會(huì)部門后，財(cái)會(huì) 部門當(dāng)時(shí)根本未入賬，后來財(cái)會(huì)部門以甲簽署同意報(bào)銷的領(lǐng)條入賬雖 不符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，但丙不存在重復(fù)報(bào)賬的舞弊行為。案例 三：在一起經(jīng)濟(jì)案件中，委托方反映丙有貪污舞弊行為，但根據(jù)當(dāng)時(shí) 司

7、法機(jī)關(guān)掌握的情況，丙屬于貪污未遂。因?yàn)楸m將一存款人已經(jīng)領(lǐng) 走了存款的收據(jù)從記賬憑證中取出后準(zhǔn)備冒領(lǐng)此款，卻因被公安機(jī)關(guān) 收審而未能得手， 未造成貪污后果。 但委托方堅(jiān)持認(rèn)為丙有貪污行為， 卻又拿不出證據(jù)。我們?cè)阼b定中通過查證分析，查明了丙的一起貪污 舞弊事實(shí)，甲曾經(jīng)委托丙還一筆款給丁，丙將此款據(jù)為己有。后來， 財(cái)會(huì)部門以甲出具的便條作了賬務(wù)處理，沖減了丁在該單位的個(gè)人存 款賬戶。丙怕事情敗露，利用職務(wù)之便，直接從丁的個(gè)人存款賬戶上 增補(bǔ)了此款的數(shù)額， 使其余額得以保存，同時(shí)又涂改賬目，使總賬上 “利 潤(rùn)分配 賬戶的虧損余額增大， 以此到達(dá)了貪污目的。 丙本想以假亂真， 但最終還是被我們發(fā)現(xiàn)。

8、二、運(yùn)用證據(jù)是關(guān)鍵鑒定結(jié)論是以經(jīng)過查證 屬實(shí)的證據(jù)來支持的，證據(jù)不在于數(shù)量，而在于質(zhì)量。獲取充分、適 當(dāng)?shù)蔫b定證據(jù)是經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的重要手段。 ?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么第 5 號(hào)審 計(jì)證據(jù)?第十一條明確提出的判斷審計(jì)證據(jù)的可靠程度的五條標(biāo)準(zhǔn)， 是我們獲取和認(rèn)定鑒定證據(jù)的依據(jù)。1.原始證據(jù)作重點(diǎn)。 要重視收集經(jīng)濟(jì)糾紛形成時(shí)的原始書面證據(jù)。 經(jīng)濟(jì) 糾紛形成的原因很復(fù)雜，由于各種原因，原始書面證據(jù)往往一時(shí)難以 獲取，但只要細(xì)心觀察，重要的書面證據(jù)還是可以獲取的。如有些資 料在鑒定初期并沒有引起鑒定人的重視，沒有被作為鑒定證據(jù)，但隨 著工作的進(jìn)展，對(duì)事物的認(rèn)識(shí)逐漸深化，就能發(fā)現(xiàn)其證明價(jià)值。案例 四：甲反映乙欠公

9、款，并稱乙曾兩次在其手上報(bào)過某專項(xiàng)工程款，第 一次甲扣除了乙約 5000 元欠款后出具了一份約 1.5萬元的欠條給乙， 第二次甲扣除了乙的欠款后又出具了一份約 6000元的欠條給乙。 甲辯 稱因一時(shí)疏忽，沒有記在筆記本上，而乙對(duì)此情節(jié)那么予以否認(rèn)。我們 在鑒定過程中了解到， 甲曾用公款為乙還過個(gè)人借款本息約 1.5 萬元的 事實(shí)。甲為乙兩次還債的時(shí)間均在甲反映乙曾兩次報(bào)某專項(xiàng)工程款的 時(shí)間之前。結(jié)合已獲取的有關(guān)證據(jù)，我們認(rèn)為：第一，甲既用公款為 乙還過私債，乙第一次找甲報(bào)賬時(shí)，甲理應(yīng)將為乙還債的款項(xiàng)予以扣 除，為什么甲只扣了乙約 5000元公款，而不扣除為乙代還的約 1.5 萬 元債款?相反，甲還出具了一份約 1.5 萬元的欠條給乙，這不是多此一 舉嗎?我們認(rèn)為甲所反映的情況顯然與事實(shí)不符。第二，甲辨稱出具給 乙欠條上的數(shù)額因一時(shí)疏忽未記在筆記本上，但我們卻發(fā)現(xiàn)甲在當(dāng)年 的筆記本上清晰地記錄了本單位干部、群眾往來結(jié)算的詳細(xì)情況，上 面既有單位欠乙 4000 余元的大額記載， 還有與乙結(jié)清往來款項(xiàng)后的留 存余額記載，唯獨(dú)沒有甲所稱的先后兩次出具給乙約 2.2 萬元欠條的記 載。第三，該單位當(dāng)年及次年的決算會(huì)計(jì)報(bào)表上均沒有反映乙的這兩 筆債權(quán)?；趶母鞣矫娅@取的原始書面證據(jù)，我們排除了甲與