從國際減稅趨勢(shì)看我國稅收優(yōu)惠的發(fā)展方向(一)

1、從國際減稅趨勢(shì)看我國稅收優(yōu)惠的開展方向 一摘要：稅收減免和優(yōu)惠對(duì)于扶植困難企業(yè)和弱勢(shì)群體開展，全面貫徹 國家產(chǎn)業(yè)政策，努力壯大稅源后勁，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步開展，都 具有不可低估的作用。文章試圖跟蹤國際稅收減免的大趨勢(shì)，結(jié)合我 國現(xiàn)行稅收減免的運(yùn)行情況，探討我國減免稅政策的開展方向。 關(guān)鍵詞：稅收減免稅制改革政策目標(biāo) 一、當(dāng)前國際減稅形勢(shì)的特點(diǎn)及政策取向 綜觀世界各國稅制改革和減免稅的共同特點(diǎn)及政策目標(biāo)，我們可以看 出如下三個(gè)明顯特征：一是直接降低企業(yè)所得稅稅率，并且是公布連 續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅方案。 如加拿大的企業(yè)所得稅由 2001 年的 28% 逐年降至 2004年的21%；德國 20

2、01-2005年那么把企業(yè)所得稅稅率從 40% 降至 25%.其目的在于擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，減少或防止企業(yè)的虧損， 緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，減弱失業(yè)率上升的壓力；而持續(xù)幾年的中期性 減稅那么是為企業(yè)提供一個(gè)樂觀的投資和經(jīng)營預(yù)期，起到刺激投資的作 用。二是降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。 各國的做法大體包括兩個(gè)方面： 其一是直接降低邊際稅率； 其二是提高個(gè)人所得稅的扣除額和免征額， 縮小稅基。如美國國會(huì) 2001年 5月通過了布什的減稅方案，宣布在未 來 10 年內(nèi)將減稅 1.35 萬億美元， 全面降低個(gè)人所得稅稅率， 并簡(jiǎn)化稅 率級(jí)次。各國降低個(gè)人所得稅的政策意圖在于增加個(gè)人收入，擴(kuò)大消 費(fèi)需求，并通過

3、減少中高收入階層個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)到達(dá)刺激投 資的目的。三是對(duì)企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。如美國允許設(shè)備的投資實(shí)行加速折舊，并簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序； 馬來西亞出臺(tái)了包括投資鼓勵(lì)、 出口效勞以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠 的出臺(tái)，旨在鼓勵(lì)企業(yè)投資或者吸引外商投資，以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 和增加就業(yè)時(shí)機(jī)。二、我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠存在的弊端自 1994 年新稅制實(shí)施以來，我國相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。 目前，我國的稅收優(yōu)惠主要有以下幾種類型：一是區(qū)域性稅收優(yōu)惠， 如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、民族自治地區(qū)實(shí) 行的稅收優(yōu)惠政策等；二是時(shí)間性稅收優(yōu)惠，如對(duì)某些企業(yè)、某些行

4、業(yè)某此產(chǎn)品實(shí)行的定期減稅或者免稅等；三是范圍性稅收優(yōu)惠，即只 限于某種類型的行業(yè)或企業(yè)， 如對(duì)殘疾人企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策等； 四是目的性稅收優(yōu)惠， 如為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口、 鼓勵(lì)利用 “三廢、鼓勵(lì)廢 品回收等所采取的稅收優(yōu)惠政策。勿需諱言，我國陸續(xù)出臺(tái)的稅收優(yōu) 惠政策，對(duì)扶植下崗再就業(yè)工作，支持老少邊窮地區(qū)和特區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展，擴(kuò)大對(duì)外開放和招商規(guī)模，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，促 進(jìn)我國外貿(mào)事業(yè)的開展等方面都發(fā)揮了不可低估的作用。但客觀理性 地分析我國現(xiàn)行的減免稅政策還存在諸多缺失和誤區(qū)。一是減免稅控 制過于嚴(yán)格。新稅制以來，我國的稅收管理權(quán)相對(duì)高度集中在中央， 稅收的減免也進(jìn)行了嚴(yán)格控制。涉

5、及到稅收減免也只是少數(shù)城區(qū)、少 數(shù)行業(yè)和少數(shù)群體的稅負(fù)微調(diào)或減免。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國的企業(yè)居民 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高達(dá) 30%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界其他開展中國家的稅負(fù)水平。過高的稅收負(fù)擔(dān)和過于嚴(yán)格的減免稅政策，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利 于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康開展。二是重區(qū)域優(yōu)惠輕產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。 1994 年以來，我國相繼出臺(tái)了促進(jìn)老少邊窮地區(qū)、 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、 西部地區(qū)和東北地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶植性稅收 優(yōu)惠那么相對(duì)較少，無法有效地表達(dá)和貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，也在一 定程度上拉大了區(qū)域之間的貧富懸殊和經(jīng)濟(jì)差距。三是內(nèi)外差異和群 體差異較大如我國現(xiàn)行所得稅政策對(duì)外商投資企業(yè)和外資企業(yè)給

6、予了 較多的稅收優(yōu)惠，下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠那么把非國有企業(yè)下崗職工、自 謀職業(yè)的大學(xué)生、 城鎮(zhèn)結(jié)合部的 “農(nóng)轉(zhuǎn)非 人口和創(chuàng)業(yè)農(nóng)民排斥在外， 違 反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)周本慶公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的要求。四是臨時(shí)性的稅收 減免和優(yōu)惠較多?？v觀我國陸續(xù)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠，臨時(shí)性的稅收優(yōu)惠 較多，過渡性的色彩較濃，大都打上了某個(gè)時(shí)代的濃厚印記，稅收優(yōu) 惠治本的政策取向偏差，同時(shí)還容易造成某些行業(yè)和某些企業(yè)急功近 利的短期性經(jīng)營行為。五是減免稅職能扭曲。目前，國內(nèi)納稅人普遍 反映，稅外收費(fèi)規(guī)模寵大繁雜，企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)過于沉重。筆者認(rèn)為， 要使某些企業(yè)和行業(yè)解脫困難的重要措施和途徑應(yīng)是大力剎住不標(biāo)準(zhǔn) 的稅外收費(fèi)行為，而國家出臺(tái)的調(diào)控政策那么通常是以稅收優(yōu)惠讓步于 稅外收費(fèi)如房地產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠就是明顯例證 ；另一方面，依法納稅是廣 大企業(yè)和個(gè)