對統(tǒng)一我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅有關問題的思考(一)

1、對統(tǒng)一我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅有關問題的思考 一 摘要： 2007年 3月 16日,十屆全國人大五次會議閉幕會表決通過了中 華人民共和國企業(yè)所得稅法 ?中國從此將逐步辭別企業(yè)所得稅 “雙軌 時 代 ,統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅率定為25%?在遵循國際慣例與立足現(xiàn)實國情的根底上 ,我們通過對統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的主要依據(jù)及原那么 的分析和新政策有關問題的詳細闡述 ,對實施過程中可能出現(xiàn)的問題進 行了研究并提出了相關建議 ,兩稅合并 ,無論對于內(nèi)資企業(yè)還是外資企 業(yè),都意味著一個相對公平的競爭起點 ? 關鍵詞：內(nèi)資企業(yè)；外資企業(yè)；企業(yè)所得稅；新稅法 2007年 3月 16日,十屆全國人大五次會議閉幕會表

2、決通過了中華人民 共和國企業(yè)所得稅法 ?該草案順利通過 ,中國從此將逐步辭別企業(yè)所得 稅“雙軌 時代 ?根據(jù)?企業(yè)所得稅法? ,在中華人民共和國境內(nèi) ,企業(yè)和其 他取得收入的組織 統(tǒng)稱企業(yè) 為企業(yè)所得稅的納稅人 ,依照本法的規(guī)定 繳納企業(yè)所得稅 ?企業(yè)所得稅的稅率為 25%?對稅法的修改表達了以財 稅手段促進社會公平和產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的精神 ,更加符合中國經(jīng)濟社會發(fā) 展的需要 ?一、統(tǒng)一企業(yè)所得稅的主要依據(jù)及原那么 統(tǒng)一企業(yè)所得稅依據(jù)主要有以下幾方面 :第一 ,內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠差異過 大,不利于公平競爭 ?現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅法 ,是在改革開放初期 , 我國資金短缺 ?投資嚴重缺乏的情況下 ,參

3、照一些國家的做法制定的 ?其 重要特點是優(yōu)惠多 ,且偏重于鼓勵吸引資金 ?內(nèi)資企業(yè)所得稅那么是在計劃經(jīng)濟條件下 ,原國有企業(yè)利潤全部上繳 ,集體企業(yè)和私營企業(yè)高稅負 的情況下逐步改革完善的 ?與外商投資企業(yè)所得稅相比 ,其顯著特點是 優(yōu)惠少 ,費用扣除限制過嚴 ,不利于公平競爭 ?第二,內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限 制過嚴 ,造成內(nèi)資企業(yè)稅收負擔重于外商投資企業(yè)?據(jù)有關資料反映,2006 年外商投資企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值占全國工業(yè)產(chǎn)值的 23%;2006 年外 商投資企業(yè)出口金額占外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值的 43%,比全國平均數(shù)高 出 19 個百分點 ;2006 年外商投資企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值的增加額占全國工業(yè) 產(chǎn)值增加

4、額的一半 ,但 2006 年外商投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅 含我國 境內(nèi)企業(yè)在境外上市后轉為外商投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,僅占全國企業(yè)所得稅的 18.4%?第三 ,法定名義稅率與平均實際稅負相差過大 , 嚴重影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭能力 ?根據(jù)現(xiàn)行稅制的規(guī)定 ,內(nèi)外資企業(yè)所 得稅的法定名義稅率都是 33%,由于減免稅優(yōu)惠和費用扣除政策的不同 , 造成實際稅負產(chǎn)生重大差異 ?據(jù)有關資料統(tǒng)計 ,目前 ,企業(yè)所得稅的平均 實際稅負 ,內(nèi)資企業(yè)為 25%左右,外商投資企業(yè)為 11%左右 ,相差一倍以 上,這嚴重影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭能力 ?第四 ,按企業(yè)隸屬關系 ?投資主 體 ?所有制性質(zhì)劃分中央收入和地方收

5、入 ,由國家稅務局與地方稅務局 分別征收管理 ,矛盾較多 ?根據(jù)我國的實際情況 ,本次統(tǒng)一企業(yè)所得稅的主要原那么有 :1. 公平稅負原那么 ?一是橫向公平 ,即要求具有相同能力的納稅人必須繳 納相同的稅 ,不再區(qū)分納稅人的資金來源 ?組織形式 ?經(jīng)濟類型等有何不 同 ;二是縱向公平 ,即具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅,能 力高的多納稅 ?2. 適度征稅原那么 ?該原那么要求稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需 要 ,又能與國民經(jīng)濟開展同步協(xié)調(diào) ,并在此根底上使社會稅收負擔盡量 從輕 ,做到國家取之有度 ,企業(yè)負擔適中 ?3. 稅收優(yōu)惠總量適度 ?形式多樣 ?布局合理 ?導向明確原那么

6、 ?總量適度是 指應以盡量少的稅收優(yōu)惠到達對特定行業(yè)最有效的鼓勵和扶持 ,同時考 慮國家財政的承受能力和企業(yè)的稅收負擔狀況?形式多樣要求稅收優(yōu)惠應采取定期減免 ?加速折舊 ?投資抵免等多種優(yōu)惠形式 ?布局合理要 求稅收優(yōu)惠既要根據(jù)不同的區(qū)域設置不同的優(yōu)惠政策 ,也要注意協(xié)調(diào)經(jīng) 濟特區(qū) ?經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū) ?沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū) ?中西部地區(qū)的優(yōu)惠方式和 程度 ,以利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)開展 ?導向明確要求稅收優(yōu)惠政策應能表達 政府的政策意圖 ,以有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化為目標 扶持國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的高速開展 ,培育和提升我國弱勢產(chǎn)業(yè)的國際競爭 力?4. 高效征管原那么 ?高效征管原那么一方面要求稅

7、務機關講究行政管理效率 盡可能節(jié)約稅收征管費用 ,包括節(jié)約稅務機關的征管費用和納稅人申報 繳納的費用；另一方面要求稅收的額外負擔最小 ,所謂額外負擔是指由 征稅造成的 ,超過稅收本錢以外的經(jīng)濟損失 ?二、新稅法對有關問題的規(guī)定 新稅法最大的變化莫過于稅率調(diào)整 ,25%的統(tǒng)一稅率將外資企業(yè)與內(nèi)資 企業(yè)拉到了相同的起跑線上 ?同時 ,新稅法還增加條款 ,防止跨國公司將 國內(nèi)產(chǎn)生的利潤轉移到稅率較低的國家納稅 ?其第 45 條規(guī)定 ,由居民企 業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第 4條第 1款規(guī)定稅率水平的國家 地區(qū)的企業(yè) ,并非由于合理的經(jīng)營需要 而對利潤不作分配或者減少

8、分配的 ,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的 局部 ,應當計入該居民企業(yè)的當期收入 ?在新稅法中規(guī)定 ,企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ,減除不征稅收入 ?免稅 收入 ?各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額?較舊稅法中 “納稅年度收入總額 ,減除本錢 ?費用以及損失后的余額 規(guī)定的更為詳細 ?值得注意的是 ,在新稅法中明確規(guī)定 ,企業(yè)發(fā)生的公益 性捐贈支出 ,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的局部 ,準予在計算應納稅所得額 時扣除?同時,新稅法強化了對偷漏稅的防范 ,專門設有 “特別稅收調(diào)整 一章,共 8 條?規(guī)定企業(yè)與其關聯(lián)方合作產(chǎn)生的本錢支出 ,按照獨立交易原那么分攤 ; 企業(yè)與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價 ,由稅務機關與企業(yè)協(xié)商確認 ;企 業(yè)需提供年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 ?而在舊稅法中 ,僅有一條規(guī)定 ?三、對新稅法實施的幾點建議一標準稅基 ,統(tǒng)一費用 ?扣除工程和標準統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅 ,標準稅