會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性及意義

1、精品資料推薦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性及意義一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)，為了滿足本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立的，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類格式及編制方法以及會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都存在著大小不一的差別。而到本世紀(jì)，尤其是第二次世界大戰(zhàn)后，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)公司等更加迅速發(fā)展，國(guó)際融資活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展姮大，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)相繼出現(xiàn)，并逐漸增多，國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的阻礙。因此，必須對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)

2、在于消除或減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別，增加相互之間的共同點(diǎn)，使之逐步趨于一致，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際間具有可比性和同等性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是可能的：101、會(huì)計(jì)是一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，因而使會(huì)計(jì)擁有天然的國(guó)際化的本性。比如，會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國(guó)家都不可否認(rèn)；作為復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方程式則是各國(guó)共同遵守的信條；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，都是世界各國(guó)普遍接受和認(rèn)可的原則。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的一些基本原則，原則和方法都可以為所有國(guó)家所采用

3、。2、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國(guó)大多采用不同類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其共同特點(diǎn)是大力培育市場(chǎng)讓市場(chǎng)在資源配置過(guò)程中起基礎(chǔ)性作用?，F(xiàn)代公司成為企業(yè)的主要組織表式，國(guó)家主要采用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施不同的程序的宏觀調(diào)控等等。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了必要條件。3、各國(guó)政府和組織日益認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)；在制訂和修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分借鑒和采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例。這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。4、各國(guó)之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外

4、部環(huán)境。5、國(guó)際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)作用的不斷加強(qiáng)，一系列國(guó)際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體（包括IASC、ICAGIAA、CAP懈）、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)化的意義可以從以下幾方面加以說(shuō)明：1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于發(fā)展國(guó)際投資二次大戰(zhàn)以后，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就必須改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，加速技術(shù)進(jìn)步，使產(chǎn)品不斷地更新接代，合理而節(jié)約地利用資源。這一切都需要大量的資金。我國(guó)在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中

5、也需要大量的外來(lái)投資。在資本流動(dòng)過(guò)程中，一方是資金需求者，一方是投資者，雙方都需要了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況。特別是對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，如果能夠很快地掌握資金需求者真實(shí)可靠的、詳細(xì)的和明白無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息，那么他就會(huì)迅速作出判斷和決策。反之，如果缺乏這種必要的財(cái)務(wù)信息，他就無(wú)法作出正確的決策。要使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性、可信性，就必須協(xié)助調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同樣，資金需求者也需要了解投資者的財(cái)務(wù)狀況。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理和促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展近年來(lái)跨國(guó)公司的發(fā)展異常迅速，不僅發(fā)達(dá)國(guó)家組織跨國(guó)公司，發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始組織跨國(guó)公司，有些跨國(guó)公司的子公司遍及全世界。這樣，如果身處

6、世界各國(guó)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的，那就不僅會(huì)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作，提高工作效率，而且會(huì)有利于跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比、分析和考核評(píng)價(jià)。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易在世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的今天，任何一個(gè)國(guó)家都不能孤立于世界經(jīng)濟(jì)之外。在這種情況下，國(guó)際間的貿(mào)易越來(lái)越發(fā)展，越來(lái)越擴(kuò)大。在國(guó)際貿(mào)易交往中，購(gòu)銷雙方都需要利用披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況。如果購(gòu)銷雙方都依據(jù)基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露財(cái)務(wù)信息，那就有利于雙方的了解和溝通，有利于作出判斷和決策。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化對(duì)發(fā)展國(guó)際貿(mào)易來(lái)說(shuō)具有很大的推動(dòng)作用。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化能使企業(yè)會(huì)計(jì)部

7、門(mén)節(jié)省開(kāi)支，降低編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)往往需要編制許多套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同國(guó)家會(huì)計(jì)信息例行得的需要。這樣會(huì)造成人力、物力和財(cái)務(wù)的巨大浪費(fèi)。如果各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告與披露的要求不存在過(guò)多過(guò)大的差別，就能大大降低會(huì)計(jì)方面的開(kāi)支。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化對(duì)降低審計(jì)方面的開(kāi)支也具有同樣的作用。政府間國(guó)際組織及其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的主要政府間國(guó)際組織有聯(lián)合國(guó)、歐洲聯(lián)盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面的貢獻(xiàn)是不容忽視的。下面分別簡(jiǎn)要介紹這三個(gè)組織以及它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面所做的工作。一、聯(lián)合國(guó)70年代初期，聯(lián)合國(guó)開(kāi)始參與國(guó)際會(huì)計(jì)

8、協(xié)調(diào)工作。1972年設(shè)立了跨國(guó)公司委員會(huì)和跨國(guó)公司中心。1974年在題為在發(fā)展和國(guó)際關(guān)系方面跨國(guó)公司的影響的年度報(bào)告中提出：由于跨國(guó)公司活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息方面缺乏統(tǒng)一的形式，因而使可比性受到限制。報(bào)告建議，在跨國(guó)公司委員會(huì)的贊助下召開(kāi)專家小組會(huì)計(jì)，考慮制訂標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則?？鐕?guó)公司委員會(huì)和經(jīng)社理事會(huì)均贊同這個(gè)建議?？鐕?guó)公司委員會(huì)于1976年初任命成立了“會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則專家組”。這個(gè)專家組于1977年提出了一份名為跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際準(zhǔn)則的報(bào)告，這份報(bào)告提交給聯(lián)合國(guó)秘書(shū)長(zhǎng)。后來(lái)這份報(bào)告和秘書(shū)長(zhǎng)的建議一并提交給1978年5月召開(kāi)的跨國(guó)公司委員會(huì)第四屆會(huì)議。但報(bào)告未被采納，主要

9、原因是由于專家小組成員不是各個(gè)國(guó)家的政府代表，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。1979年5月11日成立了“關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際準(zhǔn)則的特設(shè)政府專家工作組?！边@個(gè)工作組由34名代表組成，全是政府代表。特設(shè)工作組的任務(wù)是：在考慮1977年報(bào)告和參考各國(guó)際會(huì)計(jì)組織的意見(jiàn)并照顧有關(guān)組織的見(jiàn)解的基礎(chǔ)上，擬定出一套為國(guó)際所接受的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。特設(shè)工作組的成果要向跨國(guó)公司委員會(huì)的報(bào)告。1982年，聯(lián)合國(guó)接受了特設(shè)工作的建議，成立了“會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組?！边@個(gè)工作組要向跨國(guó)公司委員會(huì)報(bào)告其活動(dòng)情況。工作組由34個(gè)國(guó)家各選派一位會(huì)計(jì)專家組成。中國(guó)派代表參加工作組。工作組于1983年召開(kāi)了第一屆會(huì)計(jì)，會(huì)上展開(kāi)了

10、廣泛的爭(zhēng)論。有些爭(zhēng)論反映了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家利益的矛盾。其后，工作組從1984年到1995年，共召開(kāi)了13次會(huì)議。1995年召開(kāi)的工作組第13屆會(huì)議的主題是“關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的討論?！笨傊?lián)合國(guó)作為政府間國(guó)際組織，在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作中作大量工作，取得了不少成績(jī)。二、歐洲聯(lián)盟歐洲聯(lián)盟（簡(jiǎn)稱歐盟，前身是歐洲共同體）由3個(gè)獨(dú)立的共同體組成：歐洲煤鋼共同體、歐洲原子能共同體和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體。到1993年初，該聯(lián)盟已具備了一個(gè)真正的“單一”市場(chǎng)，或者說(shuō)共同市場(chǎng)的基本組成部分，人員、商品、勞務(wù)和資本可以自由流動(dòng)，盡管有些部分仍有待于全部實(shí)施。歐盟成員國(guó)1991年12月在荷蘭的馬斯特里赫特一致同意使這個(gè)聯(lián)盟成

11、為更大的經(jīng)濟(jì)、貨幣和政治聯(lián)盟，馬斯特里赫特條約于1993年11月1日開(kāi)始生效。這一天，歐洲共同體正式成為歐洲聯(lián)盟，歐洲3個(gè)共同體的委員會(huì)成為歐盟委員會(huì)。歐盟的主要機(jī)構(gòu)是委員會(huì)、部長(zhǎng)理事會(huì)、歐洲議會(huì)的歐洲法院。成員國(guó)一致同意把一定程度的國(guó)家主權(quán)交給歐盟機(jī)構(gòu)，并在對(duì)這些權(quán)力的共同管理中進(jìn)行合作。歐洲聯(lián)盟內(nèi)部的決策程序大體是這樣的：各種法令草案由歐盟委員會(huì)制定，然后提交給部長(zhǎng)理事會(huì)，經(jīng)過(guò)部長(zhǎng)理事會(huì)以及歐洲議會(huì)和經(jīng)社評(píng)議會(huì)的審查，原草案如需修改時(shí)，再送還歐盟委員會(huì)，由這個(gè)委員會(huì)制定修正草案，最后由部長(zhǎng)理事會(huì)批準(zhǔn)成為法令。歐盟制定的法令，依其所具約束力的程度可分為“規(guī)則”、“指令”、“決定”、“建議”、

12、“意見(jiàn)”。其中，指令具有一定的約束力。它一方面留給成員國(guó)以一定量的處理余地，另一方面在謀求協(xié)調(diào)各國(guó)的制度方面起著重要作用。到1984年為止，由部長(zhǎng)理事會(huì)批準(zhǔn)的指令以及由歐共體委員會(huì)制定的指令草案共有13個(gè)，其中與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化關(guān)系最大的有第4號(hào)、第7號(hào)和第8號(hào)指令。下面僅就這幾條指令的情況作一簡(jiǎn)單介紹。（一）關(guān)于第4號(hào)指令-公司的年度決算報(bào)告（1978年制定）第4號(hào)指令的制定經(jīng)過(guò)是：1971年提出草案，1974年提出修正草案，1978年形成正式指令。歐共體成員國(guó)根據(jù)指令修訂國(guó)內(nèi)法的截止期限為1980年8月1日，在成員國(guó)內(nèi)開(kāi)始適用的期限為1982年2月1日。第4號(hào)指令是為了確保企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信

13、息具有可比性和同等性而制定的最低限度的法律文件，通過(guò)這個(gè)指令謀求在一定范圍內(nèi)協(xié)調(diào)成員國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第4號(hào)指令的內(nèi)容第4號(hào)指令由“前言”，“適用公司的法律形態(tài)”（第1條），第1章“總則”（第2條），第2章“關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總則”（第3條-第7條），第3章“資產(chǎn)負(fù)債表精品資料推薦的項(xiàng)目分類”（第8條-第14條）第4章“關(guān)于若干資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的規(guī)定”（第15條-第21條），第5章“損益表的項(xiàng)目分類”（第22條-第27條），第6章“關(guān)于若干損益表項(xiàng)目的規(guī)定”（第28條-第30條，）第7章“計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”（第31條-第42條），第8章“報(bào)表注釋的內(nèi)容”（第43條-第45條），第9章“營(yíng)業(yè)收入報(bào)告

14、書(shū)的內(nèi)容”（第46條），第10章“披露”（第47條-第51條），第11章“審計(jì)”（第51條），第12章“附則”（第52條-第62條）。這些條款涉及公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的全部?jī)?nèi)容。（二）關(guān)于第7號(hào)指令-合并決算報(bào)告（1983年制定）1983年制定第7號(hào)指令。由各成員國(guó)依據(jù)指令形成國(guó)內(nèi)法的期限是1988年1月1日，于1990年以后開(kāi)始適用。第7號(hào)指令的制定，意在協(xié)調(diào)各成員國(guó)在企求業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的準(zhǔn)則，也可以說(shuō)，它是對(duì)第4號(hào)指令基本內(nèi)容的補(bǔ)充，第7號(hào)指令由前言和第6章51條組成。包括下列主要內(nèi)容：1、處理公司合并的不同會(huì)計(jì)方法；2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表和報(bào)表注釋組成；3、真實(shí)公

15、允的觀點(diǎn)應(yīng)處于最優(yōu)先的地位；4、估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原則上根據(jù)第4號(hào)指令的規(guī)定；5、商譽(yù)的處理方法；6、在聯(lián)屬公司內(nèi)擁有股份時(shí)采用權(quán)益法會(huì)計(jì)；7、可適用的會(huì)計(jì)原則（如一致性、合并公司間一項(xiàng)目的相互抵消等）；8、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露；9、合并財(cái)務(wù)表的審計(jì)；10、合并營(yíng)業(yè)報(bào)告。關(guān)于成員國(guó)根據(jù)第7號(hào)指令修改本國(guó)法律的時(shí)間大體如下：西德于1985年，法國(guó)于1985-1987年，愛(ài)爾蘭于1988年，西班牙于1986年，而荷蘭和希臘將指令中的部分規(guī)定納入本國(guó)法律。（三）第8號(hào)指令-會(huì)計(jì)審計(jì)師的資格條件（1984年制定）第8號(hào)指令的規(guī)定過(guò)程是：1978年提出草案，經(jīng)過(guò)1979年的修訂，最后于1984年制定出正式指令。成員

16、國(guó)根據(jù)指令修改國(guó)內(nèi)法的期限為1987年12月31日，適用開(kāi)始時(shí)間為1990年1月1日。第4號(hào)指令和第7號(hào)指令均規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受外部審計(jì)人員的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)師的資格問(wèn)題就提到議事日程上來(lái)了。因此，制定第8號(hào)指令的目的，則在于從審計(jì)師的資格方面協(xié)調(diào)各成員國(guó)的準(zhǔn)則。第8號(hào)指令由5章31條組成。第8號(hào)指令對(duì)審計(jì)師的資格條件作了一般原則的規(guī)定。審計(jì)師應(yīng)該是未從事與法定審計(jì)有抵觸的活動(dòng)而且是誠(chéng)實(shí)可信的人。并規(guī)定他們應(yīng)在取得大學(xué)入學(xué)資格后，修完大學(xué)課程，完成實(shí)習(xí)課程，通過(guò)大學(xué)畢業(yè)考試，這個(gè)考試應(yīng)能保證具有必要的理論知識(shí)水平和實(shí)際能力。另外，又對(duì)長(zhǎng)年從事實(shí)際工作的職業(yè)專家規(guī)定了一些例外措施。第

17、8號(hào)指令還規(guī)定，作為專門(mén)職業(yè)的審計(jì)人員在工作中必須嚴(yán)肅認(rèn)真，并應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性。各成員國(guó)修改國(guó)內(nèi)法的時(shí)間大致是，西德和法國(guó)均為1985年，1986年。通過(guò)第8號(hào)指令的制定，在歐共體境內(nèi)就審計(jì)師資格問(wèn)題作出規(guī)定，這對(duì)審計(jì)方面的國(guó)際協(xié)調(diào)來(lái)說(shuō)具有重要意義。三、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成立于1961年，由24個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的成員國(guó)組成。但與歐盟不同的是：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織不謀求地區(qū)的統(tǒng)一，只求發(fā)展國(guó)際事業(yè)，并發(fā)展國(guó)家間的合作，以及解決國(guó)家與跨國(guó)公司間的問(wèn)題，因此，它也積極地參與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢工作組的觀察員。從60年代后年期開(kāi)始，它就關(guān)注跨國(guó)公司的問(wèn)題，隨著

18、“國(guó)際投資和跨國(guó)公司委員會(huì)”的成立（1975年），它的活動(dòng)變得更加有組織、有步驟。1986年6月21日，這個(gè)組織的成員國(guó)政府公布了（關(guān)于國(guó)際投資和跨國(guó)公司的宣言并將跨國(guó)公司的行為指南）作為宣言的附件提出。該指南把跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的各個(gè)領(lǐng)域都必須遵守的規(guī)范予以系統(tǒng)化，這樣做有兩方面好處，一方面可以緩和人們對(duì)跨國(guó)公司的批評(píng)，另一方面，起到協(xié)調(diào)國(guó)際規(guī)范的作用?！皣?guó)際投資和跨國(guó)公司委員會(huì)為執(zhí)行指南規(guī)定的改進(jìn)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量的規(guī)定，于1979年10月設(shè)立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組”。這個(gè)工作組有兩項(xiàng)任務(wù)：其一是負(fù)責(zé)解釋指南的信息披露一章中所包含的會(huì)計(jì)用語(yǔ)；其二是為增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際可比性，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

19、協(xié)調(diào)而努力。從第一項(xiàng)任務(wù)的完成情況看，到1983年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組已對(duì)大部分會(huì)計(jì)用語(yǔ)的含義進(jìn)行了明確的闡述。1985年調(diào)查了成員國(guó)為編制合并報(bào)表遵循的會(huì)計(jì)方針，在明確了關(guān)于合并方針用語(yǔ)的同時(shí)，還在這個(gè)領(lǐng)域促進(jìn)了成員國(guó)之間的協(xié)調(diào)化。到1987年，對(duì)會(huì)計(jì)用語(yǔ)的解釋工作已基本完成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組在第二項(xiàng)任務(wù)方面也做了大量工作。首先，在1985年召開(kāi)了由世界有關(guān)各界代表參加的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化研討會(huì)”。在這次會(huì)議上討論了以下問(wèn)題：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者關(guān)心和需要的問(wèn)題；（2）制定準(zhǔn)則方面主要的處理方法；（3）政府間組織在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化過(guò)程中的作用；（4）阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化進(jìn)展的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。根據(jù)會(huì)上

20、的討論，于1986年出版了（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化成果與展望）一書(shū)。在1988年又圍繞一些專題專門(mén)召開(kāi)了國(guó)際會(huì)議，此外為促進(jìn)協(xié)調(diào)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組每年都召開(kāi)小型研討會(huì)，討論“外幣換算”、“所得稅的會(huì)計(jì)處理”、“課稅與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系”、“租賃的會(huì)計(jì)處理”等課題。在過(guò)去的十幾年間，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布了不少關(guān)于跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的文件。其中跨國(guó)公司的行為指南這一文件中包括了“信息披露”的原則和應(yīng)披露的項(xiàng)目。該文件的特點(diǎn)在于，它不具有法律的強(qiáng)制性，而是為企業(yè)行為提出了指導(dǎo)性的方針。作為這一組織的另一成果是：1982年n月24日經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的部長(zhǎng)理事會(huì)發(fā)布的（關(guān)于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指南會(huì)計(jì)用語(yǔ)的

21、闡明）。在編這一文件的過(guò)程中，工作組和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)咨詢委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織工會(huì)咨詢委員會(huì)以及歐洲會(huì)計(jì)專家聯(lián)合會(huì)進(jìn)行了協(xié)調(diào)。此后，在1988年又出版了新金融工具披露與會(huì)計(jì)）一書(shū)。1990年出版了分部財(cái)務(wù)信息）一書(shū)。工作組還兩次對(duì)成員國(guó)的部分跨國(guó)公司運(yùn)用（跨國(guó)公司的行為指南）的情況進(jìn)行調(diào)查。從四83年第一次調(diào)查情況看，有相當(dāng)數(shù)量的公司遵從建議的要求，但信息不全的情況也屢見(jiàn)不鮮。從1987年第二次調(diào)查情況來(lái)看，遵從的情況有所改善，但還有相當(dāng)數(shù)量公司的分部信息披露不清。調(diào)查的結(jié)果表明了該組織的活動(dòng)所取得的成果和仍存在的問(wèn)題。總之，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織開(kāi)展活動(dòng)只是為

22、了起到促進(jìn)作用，它并不要求參與制定公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織及其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的由來(lái)1973年，澳大利亞、加拿大、法國(guó)、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和美國(guó)等七個(gè)國(guó)家的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體通過(guò)協(xié)議而建立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。會(huì)計(jì)國(guó)際化的起源可追溯到本世紀(jì)初。自1904年的第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)召開(kāi)之后，會(huì)計(jì)原則國(guó)際統(tǒng)一化運(yùn)動(dòng)就開(kāi)始了。60年代以后，這種會(huì)計(jì)國(guó)際化的運(yùn)動(dòng)以更快的速度向前發(fā)展。1962年在紐約召開(kāi)的統(tǒng)一課題為“會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和世界經(jīng)濟(jì)”的第八次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上，克雷安霍夫（第七次大會(huì)會(huì)長(zhǎng)，荷蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)）以“會(huì)計(jì)方面的國(guó)際挑戰(zhàn)”為題闡

23、述了自己的看法。其主要內(nèi)容有：國(guó)際統(tǒng)一化的意義和可能性以及為此應(yīng)具備的研究條件和各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)原則研究的現(xiàn)狀等。1966年，由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)H.邊遜爵士發(fā)起，聯(lián)合美國(guó)和加拿大的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同組成會(huì)計(jì)師國(guó)際研討組。該研討組主要是對(duì)美、英、加三國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，并發(fā)表研究報(bào)告。1968年研討組發(fā)表了第一份研究報(bào)告，題為三國(guó)對(duì)存貨的會(huì)計(jì)和審計(jì)方法。國(guó)際研討組的活動(dòng)雖不是以直接制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目的，但它卻是朝著制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)方向邁出了第一步。1972年在悉尼召開(kāi)的國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上，邊遜就設(shè)立國(guó)際組織的必要性問(wèn)題向主要國(guó)家進(jìn)行了卓有成效的倡導(dǎo)，會(huì)后成立了會(huì)計(jì)職業(yè)

24、國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)。經(jīng)過(guò)該國(guó)際組織的主要成員國(guó)的有關(guān)人員的協(xié)商，提出了設(shè)立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的方案，后經(jīng)準(zhǔn)備委員會(huì)的籌備，終于在1973年6月建立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。成立后，其規(guī)模不斷擴(kuò)大，四84年會(huì)員總數(shù)為35個(gè)國(guó)家的47個(gè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體。到1988年1月，理事國(guó)會(huì)員和一般會(huì)員總數(shù)巴達(dá)74個(gè)國(guó)家的98個(gè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體。到1989年1月，會(huì)員及增加到77個(gè)國(guó)家的102個(gè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體。中國(guó)目前尚未參加這個(gè)組織，其理事國(guó)包括下列13個(gè)國(guó)家：澳大利亞、加拿大、丹麥、德國(guó)、法國(guó)、意大利、日本、約旦、南朝鮮、荷蘭、南非、英國(guó)、美國(guó)。（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織機(jī)構(gòu)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織機(jī)構(gòu)如下：1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委

25、員會(huì)理事會(huì)。理事會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行委員會(huì)的日常工作，設(shè)有專職秘書(shū)長(zhǎng)一人協(xié)助理事會(huì)工作。2. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)顧問(wèn)組。許多作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的國(guó)際組織都參加了顧問(wèn)組。1984年，該顧問(wèn)組是由國(guó)際證券交易聯(lián)合會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的國(guó)際團(tuán)體、國(guó)際商會(huì)、國(guó)際自由工會(huì)聯(lián)合會(huì)、財(cái)務(wù)分析協(xié)會(huì)的國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)以及世界銀行的代表組成。1987年，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織的代表也參加了顧問(wèn)組。3、籌劃委員會(huì)。通常由四個(gè)成員國(guó)組成，其中一名為理事國(guó)代表，其余三個(gè)國(guó)家中通常有2名非理事國(guó)的代表。該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)考慮與會(huì)計(jì)專題有關(guān)的問(wèn)題。此外，還設(shè)有與各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)系的聯(lián)絡(luò)處。它的任務(wù)是充分了解各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨的困難。（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的每一個(gè)課題的程序如下：1. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過(guò)討論，選出一個(gè)認(rèn)為需要制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題，并將之分派給籌劃委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的所有成員團(tuán)體都可應(yīng)