《特別納稅調(diào)整》培訓(xùn)課件(1)(共48張)

1、 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整避稅的主要方式利用轉(zhuǎn)讓價格避稅利用稅收征管漏洞避稅利用稅收優(yōu)惠政策避稅利用避稅地進(jìn)行國際避稅我國反避稅立法回顧始于20世紀(jì)80年代后期1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第13條、實(shí)施細(xì)則第四章52條58條1993年中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第10條、實(shí)施細(xì)則第51條1993年（2001年修訂）稅收征收管理法第36條、實(shí)施細(xì)則第5156條1998年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程2004年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實(shí)施規(guī)則新稅法的變化在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了反避稅規(guī)定：1引入“獨(dú)立交易原則”轉(zhuǎn)讓定價的核心原則。2明確納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù)。3借鑒國外反避稅

2、立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國反避稅工作實(shí)際，增加了新的條款一般反避稅條款、防止資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)傤A(yù)約定價預(yù)約定價資料提供資料提供受控外國公司受控外國公司資本弱化資本弱化一般反避稅條款一般反避稅條款加計利息加計利息企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例對比表第六章第六章 特別納稅調(diào)整（特別納稅調(diào)整（41-4841-48條）條）第六章第六章 特別納稅調(diào)整（特別納稅調(diào)整（109-123109-123條）條）41、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整109、關(guān)聯(lián)方定義110、“獨(dú)立交易原則”的定義111、調(diào)整的“合理方法”的類別和內(nèi)容1

3、12、“成本分?jǐn)偂钡囊?guī)定42、預(yù)約定價規(guī)定113、“預(yù)約定價安排”的定義43、關(guān)聯(lián)交易申報、企業(yè)提供相關(guān)資料的義務(wù)114、“相關(guān)資料”包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、“有關(guān)的其他企業(yè)”提供資料的義務(wù)44、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額的權(quán)利115、核定應(yīng)納稅所得額的方法企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例對比表45、受控外國公司116、解釋“中國居民”117、解釋“控制”118、解釋“實(shí)際稅負(fù)明顯低”46、反資本弱化條款119、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不具有合理商業(yè)目的”48、加收利息121、加息的計算時限及扣除規(guī)定122、適用利率、利息計算123、調(diào)整時限一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價稅法涉及第四

4、十一條稅法涉及第四十一條-第四十四條第四十四條條例涉及第一百零九條條例涉及第一百零九條-第一百一十五條第一百一十五條一、轉(zhuǎn)讓定價基本原則 法第四十一條第一款 企業(yè)與其企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間之間的業(yè)務(wù)往來，不符合的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則而減少企而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法合理方法調(diào)整。調(diào)整。一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）主要有變化的內(nèi)容（一）主要有變化的內(nèi)容1、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方 有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個人:（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直

5、接或者間）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一條例第一百零九條）百零九條） 一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到達(dá)到25%25%或以上的；或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到到25%25%或以上的；或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸

6、資金占企業(yè)自有資金金50%50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%10%或以上是或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；由另一企業(yè)擔(dān)保的；（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；委派的；一、轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；進(jìn)行的；（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等

7、（包（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；的；（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制、或在（八）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。系等。一、轉(zhuǎn)讓定價核心原則 2、獨(dú)立交易原則、獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成

8、交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則（條例第一百一十條）務(wù)往來遵循的原則（條例第一百一十條） 一、轉(zhuǎn)讓定價核心原則轉(zhuǎn)讓定價原則決定轉(zhuǎn)讓定價的做法轉(zhuǎn)讓定價原則決定轉(zhuǎn)讓定價的做法尋找可比價格或可比企業(yè)尋找可比價格或可比企業(yè)可比性因素包括可比性因素包括:1、財產(chǎn)或勞務(wù)的特征、財產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風(fēng)險分析、功能風(fēng)險分析3、合同條款、合同條款4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境5、經(jīng)營策略、經(jīng)營策略一、轉(zhuǎn)讓定價使用方法 3、合理方法合理方法（條例第一百一十條）（條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整兩類方法包括：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法第一類方法：

9、傳統(tǒng)交易法或稱價格法可比非受控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法成本加成法成本加成法第二類方法：利潤法第二類方法：利潤法*交易凈利潤法交易凈利潤法利潤分割法利潤分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤分割法貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤分割法)一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價指標(biāo)選擇指標(biāo)選擇交易凈利潤法指標(biāo)選擇：交易凈利潤法指標(biāo)選擇：銷售利潤率銷售利潤率營運(yùn)資產(chǎn)收益率營運(yùn)資產(chǎn)收益率貝里比率貝里比率完全成本加成率完全成本加成率1. 1. 初步查問初步查問2. 2. 基本資料收集基本資料收集3. 3. 正式轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查通知正式轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查通知4. 4. 現(xiàn)場審計及正式調(diào)查現(xiàn)場審計及正式調(diào)查6. 6. 最終轉(zhuǎn)讓定價調(diào)

10、整最終轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整不需進(jìn)一步調(diào)查不需進(jìn)一步調(diào)查磋商磋商5. 5. 初步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查意見初步轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查意見轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查長期微利或虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費(fèi)用的企業(yè)與集團(tuán)公司內(nèi)部比較、利潤率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企業(yè)一、轉(zhuǎn)讓定價成本分?jǐn)倕f(xié)議(二二)新增加內(nèi)容新增加內(nèi)容 法第四十一條第二款法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算

11、應(yīng)納供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偂?一、轉(zhuǎn)讓定價成本分?jǐn)倕f(xié)議 1 、企業(yè)按照、企業(yè)按照獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偱c其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。共同發(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。（1）集團(tuán)內(nèi)各成員公司作為成本分?jǐn)倕f(xié)議的）集團(tuán)內(nèi)各成員公司作為成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔(dān)一定風(fēng)險；值得投入和承擔(dān)一定風(fēng)險；（2）各成員的各種投入的價值要按獨(dú)立交易）各成員的各種投入的價值要按獨(dú)立交易原則進(jìn)行計價；原則進(jìn)行計價；一、轉(zhuǎn)讓定

12、價成本分?jǐn)倕f(xié)議（3）對研發(fā)活動的末來收益有合理的預(yù)期，）對研發(fā)活動的末來收益有合理的預(yù)期，擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；（4）研發(fā)活動所分?jǐn)偟某杀九c研發(fā)活動帶來）研發(fā)活動所分?jǐn)偟某杀九c研發(fā)活動帶來的收益要匹配一致的收益要匹配一致（5）加入、退出和終止成本分?jǐn)倕f(xié)議時，要）加入、退出和終止成本分?jǐn)倕f(xié)議時，要與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。似。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議 2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，在稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料

13、關(guān)資料 3、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。（條例一百一十二算應(yīng)納稅所得額時扣除。（條例一百一十二條）條）一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排 法第四十二條法第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 1、預(yù)約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來年度關(guān)、預(yù)約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出聯(lián)交易的定

14、價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條）后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條） 一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排單邊單邊預(yù)約定價預(yù)約定價雙邊預(yù)約定價雙邊預(yù)約定價多邊預(yù)約定價多邊預(yù)約定價一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排 2、預(yù)約定價意義預(yù)約定價意義 預(yù)約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交預(yù)約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤和稅收，既維護(hù)國家的稅收利益，易的利潤和稅收，既維護(hù)國家的稅收利益，又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后

15、調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國重復(fù)征稅。人的合法權(quán)益，防止跨國重復(fù)征稅。一、轉(zhuǎn)讓定價-預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排3 3、預(yù)約定價預(yù)約定價安排安排程序程序第一階段第一階段: : 預(yù)約會談預(yù)約會談第二階段第二階段: : 正式書面申請正式書面申請第三階段第三階段: : 審核與評估審核與評估第四階段第四階段: : 磋磋商商第五階段第五階段: : 簽訂安排簽訂安排第六階段第六階段: : 執(zhí)行及監(jiān)控執(zhí)行及監(jiān)控一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的過程其實(shí)也就是一個循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過程。某一個信息的分析結(jié)果很可能帶來另一個信息的需求，也可能否定另一個信息的

16、分析結(jié)果。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類：反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類： 一類是一類是:企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息,主要包括：基礎(chǔ)登主要包括：基礎(chǔ)登記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算清繳資料、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報表、關(guān)聯(lián)交易申報清繳資料、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報表、關(guān)聯(lián)交易申報表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、交易合同可行性表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、交易合同可行性研究報告、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計帳簿等。研究報告、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計帳簿等。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 一類是一類是:企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息企業(yè)外

17、部數(shù)據(jù)信息,主要包括：可比企主要包括：可比企業(yè)數(shù)據(jù)庫（上市公司）、非上市可比企業(yè)數(shù)業(yè)數(shù)據(jù)庫（上市公司）、非上市可比企業(yè)數(shù)據(jù)信息、可比交易價格數(shù)據(jù)庫、各大證券交據(jù)信息、可比交易價格數(shù)據(jù)庫、各大證券交易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年度分析報告、行業(yè)平均利潤率等）、進(jìn)出口度分析報告、行業(yè)平均利潤率等）、進(jìn)出口商品價格信息、融資利率、外匯匯率、與被商品價格信息、融資利率、外匯匯率、與被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信息等。息等。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供法第四十三條法第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)

18、調(diào)查時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。相關(guān)資料包括（條例第一百一十四條）相關(guān)資料包括（條例第一百一十四條）1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；計算方法和說明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（或務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；者轉(zhuǎn)

19、讓）價格的相關(guān)資料；一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；以及利潤水平等資料；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價資料提供資料提供 資料提供的時間要求：（條例第一百一十四條）資料提供的時間要求：（條例第一

20、百一十四條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。提供相關(guān)資料。一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價核定方法核定方法法第四十四條法第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往

21、來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅所得額。1 1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2 2、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；3 3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；4 4、按照其他合理方法核定。、按照其他合理方法核定。 （條例第一百一十五條）（條例第一百一十五條）一、轉(zhuǎn)讓定價一、轉(zhuǎn)讓定價核定方法核定方法企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額

22、有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。（條例第一百一十五條）額。（條例第一百一十五條）二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款 法第四十五條法第四十五條 由由居民企業(yè)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和，或者居民企業(yè)和中國中國居民控制居民控制的設(shè)立在的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的

23、，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)?shù)?，上述利潤中?yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款居民企業(yè)居民企業(yè) 稅法第二條作了定義稅法第二條作了定義中國居民中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù)所稱中國居民，是指根據(jù)中華中華人民共和國個人所得稅法人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，就其從的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。（條例第一百一十六條）所得稅的個人。（條例第一百一十六條）二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款企業(yè)所得稅法第四十

24、五條所稱控制，包括：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)有該外國企業(yè)50%以上股份；以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（第一百一十七條（第一百一十七條 ）二、受控外國公

25、司-新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的定稅率的50。（第一百一十八條（第一百一十八條）并非由于合理的經(jīng)營需要并非由于合理的經(jīng)營需要是指，該是指，該CFC不不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，而以減少或規(guī)避中國從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，而以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。稅收為主要目的。三、資本弱化-新增條款法第四十六法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性債權(quán)性投資投資與與權(quán)益性投資權(quán)益性投

26、資的比例超過規(guī)定的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。扣除。債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表利息股息（假設(shè)為稅前所得）金額10001000境內(nèi)企業(yè)稅前扣除數(shù)10000境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)所得稅0250預(yù)提所得稅1010境外投資企業(yè)實(shí)際取得990740三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。支付利息

27、性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 債權(quán)性投資，包括：債權(quán)性投資，包括： 1、關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；、關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 2、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；帶責(zé)任的債權(quán)性投資； 3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。性投資。三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。有權(quán)的投資

28、。標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。定。（第一百一十九條（第一百一十九條 ）四、一般反避稅條款四、一般反避稅條款-新增條款新增條款 第四十七條第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)不具有合理商業(yè)目的目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?？顬橹饕康?。（第一百二十條）（第一百二十條） 五、加計利