營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀

1、 歐洲模式新西蘭模式日本模式特點(diǎn) l普遍征收l(shuí)稅率檔次較少l進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 l出口統(tǒng)一適用零稅率 l基本制度統(tǒng)一，具體處理上存在國(guó)別差異 結(jié)論l現(xiàn)代意義上比較成熟的增值稅體系 特點(diǎn) l普遍征收l(shuí)單一稅率（12.5%）l進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 l出口統(tǒng)一適用零稅率l極少的減免 結(jié)論l與理想的增值稅非常接近，是“完美”的增值稅特點(diǎn) l普遍征收l(shuí)單一稅率（5%）l進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 l賬簿法（實(shí)耗法）結(jié)論l一種較為特殊的增值稅模式，很難適用于其他國(guó)家 營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)文化體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)增值稅貨物加工修理修配勞務(wù)三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一 l營(yíng)業(yè)稅存在“階梯

2、式”重復(fù)征稅問(wèn)題，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重l服務(wù)貿(mào)易出口無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅l在營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅。l增值稅抵扣鏈條不完整 影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展l 影響了市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為的選擇，制約了三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展l 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上產(chǎn)生了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果l 影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致無(wú)論是貨物出口還是勞務(wù)出口，均難以實(shí)現(xiàn)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)l 影響了稅收負(fù)擔(dān)的合理安排，造成商品和服務(wù)消費(fèi)的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)脫節(jié)積累l 理論界、稅務(wù)系統(tǒng)工作層面開(kāi)展了大量的研究l 在交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)改革的呼聲最高契機(jī) l 2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中央提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)

3、結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求l 2009年年底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)35次委員長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)的全國(guó)人大常委會(huì)2010年立法工作計(jì)劃，將增值稅立法列入2010年立法計(jì)劃啟動(dòng)l 2010年3月，稅務(wù)總局、財(cái)政部和國(guó)務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組，增值稅立法工作正式啟動(dòng)l 組織起草了中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）推進(jìn)l 2010年10月，十七屆五中全會(huì)通過(guò)中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。推進(jìn)l 2010年底，全國(guó)人大常委會(huì)將增值稅立法列入全國(guó)人大常委會(huì)2011年立法工作計(jì)劃的安排預(yù)備項(xiàng)目，要求有關(guān)方面抓緊調(diào)研和起草工作，視情況在2011

4、年或以后年度安排全國(guó)人大常委會(huì)審議。l 2010年12月10日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。l 2011年3月，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)十二五規(guī)劃綱要，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)。政府工作報(bào)告中也再次提出，2011年“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。公布l 在測(cè)算的基礎(chǔ)上，起草了擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革試點(diǎn)方案 l 2011年10月26日，國(guó)務(wù)院第177次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò) 2011年11月17日，發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案和關(guān)于在上海

5、市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 改革推進(jìn)的路徑 2012年7月25日上午，國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門(mén)）、湖北、廣東（含深圳）等8個(gè)省市。 2013年選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)“十二五”期間完成 改革 立法1個(gè)方案1個(gè)辦法2個(gè)規(guī)定若干補(bǔ)充文件營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅【2011】110號(hào)）印發(fā) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二一一年十一月十六日 方案

6、是綱領(lǐng)，適用于任何地區(qū)、任何行業(yè)試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 財(cái)稅【2011】111號(hào) 財(cái)稅201337號(hào) 財(cái)稅2013106號(hào) 文件+實(shí)施辦法（附件1） 試點(diǎn)實(shí)施辦法明確基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）兩項(xiàng)規(guī)定 財(cái)稅2013106號(hào) 附件2、附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定是試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要是明確試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問(wèn)題。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的

7、規(guī)定明確試點(diǎn)納稅人改征增值稅后，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法和解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能增加的政策措施。若干補(bǔ)充文件 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定（106號(hào)文 附件4） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告（2013年第76號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（2013年第75號(hào) ） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知（稅總發(fā)2013125號(hào)） 陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅減免稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告2013年第9號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納

8、稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告 一般納稅人認(rèn)定等改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間 試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開(kāi)展試點(diǎn)。 試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。 試點(diǎn)時(shí)間。2012年1月1日開(kāi)始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。 改革試點(diǎn)的主要稅制安排 稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃(5%)有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)(3%)、郵政業(yè)

9、（3%）、建筑業(yè)(3%)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(5%、娛樂(lè)業(yè)10%)適用6%稅率。 計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)郵政業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷銷售售貨貨物物陸陸路路運(yùn)

10、運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)水水路路運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)管管道道運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)航航空空運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)郵郵政政普普通通服服務(wù)務(wù)郵郵政政特特殊殊服服務(wù)務(wù)其其他他郵郵政政服服務(wù)務(wù)研研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)信信息息技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)文文化化創(chuàng)創(chuàng)意意服服務(wù)務(wù)物物流流輔輔助助服服務(wù)務(wù)有有形形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃服服務(wù)務(wù)鑒鑒證證咨咨詢?cè)兎?wù)務(wù)廣播影視服務(wù)提提供供加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物“二二”加加“七七” 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第三章 稅率和征收率 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 一般性規(guī)定第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法第四節(jié) 銷售額的確定 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)

11、發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 第六章 稅收減免 第七章 征收管理 第八章 附則 第一條第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。（一）單位和個(gè)人1.“單位”包括所有單位。2.“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。3.單位、個(gè)人包括

12、境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。（二）在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)有關(guān)“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的概念在第二章第十條詳細(xì)【解讀】。應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。同時(shí)符合以上（一）、（二）兩個(gè)條件的即為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。本

13、條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握： （一）承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解1.承包經(jīng)營(yíng)單位是指發(fā)包方在不改變其所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。2.承租經(jīng)營(yíng)單位是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。3.掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、組織、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體

14、的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 按照

15、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不相同，需作區(qū)別對(duì)待。不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶,是指非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶為非增值稅納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù),是指其偶然提供應(yīng)稅服務(wù)。非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。第四條第四條未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納

16、稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。（一）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。征管實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如：有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

17、能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。（三）可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的具體要求應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含）以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，同時(shí)符合下列條件的納稅人可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格：1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；2.能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第五條第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)

18、家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。（一）本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 2013年第75號(hào)）。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)規(guī)定期限未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。（二）一般納稅人資

19、格申請(qǐng)認(rèn)定要求1.試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。2.已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。此時(shí)，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額無(wú)論是否超過(guò)小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)均采取本方法。（三）“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。（四）輔導(dǎo)期管理要求試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管

20、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。（一）符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件：1.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；2.在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（見(jiàn)第二章第十條具體【解讀】）。（二）扣繳

21、義務(wù)人的順序選擇首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒(méi)有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了三個(gè)文件：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法（財(cái)稅201284號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總

22、局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅20139號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（2013年第7號(hào)）解決航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。 最新規(guī)定：從2014年起，總機(jī)構(gòu)不在同一縣、市，但在同一省的，經(jīng)省財(cái)政廳和省國(guó)稅局批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。第八條第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按

23、照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定。試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），郵政業(yè)服務(wù)（郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù) ）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）。 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，在其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服

24、務(wù)是無(wú)形的，不以實(shí)物形式存在，因此，對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來(lái)說(shuō)不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意：1.“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；2.“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；3.“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定確定其銷售額；4.“有償”分兩種形式，一是貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；二是非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期

25、的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：1.主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；2.必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能；3.所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全

26、額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。但此條必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：1.只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法第十條規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。”根據(jù)中華

27、人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法的規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；2.提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。第1點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。【解讀】單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，即使發(fā)

28、生有償行為，如向員工提供班車(chē)接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！窘庾x】本條為兜底條款，暫無(wú)具體情形規(guī)定。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。本條是對(duì)第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來(lái)源地相結(jié)合的原則。對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)把握：1.“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人

29、原則。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定（財(cái)稅2013106號(hào)附件4）等文件中有具體規(guī)定。2.“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)接受方為境內(nèi)單位或個(gè)人，應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地、應(yīng)稅服務(wù)消費(fèi)或使用地是否在境內(nèi)，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來(lái)源地原則。例如：試點(diǎn)地區(qū)某企業(yè)接受美國(guó)某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，用于本企業(yè)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)。假設(shè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有代理人，雖然該美國(guó)企業(yè)是在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，但仍屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，因此，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。下列情形不屬于在境

30、內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（屬本條特殊規(guī)定）：【解讀】下列兩種情形的應(yīng)稅服務(wù)消費(fèi)或使用地完全在境外，根據(jù)此款規(guī)定不屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，不征增值稅。（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含兩層意思：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：試點(diǎn)地區(qū)某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因此，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者

31、個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2.有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開(kāi)始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。例如：居住地在試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車(chē)旅游，由于完全在境外使用，因此，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！窘庾x】本條為兜底條款，暫無(wú)具體情形的規(guī)定。第十一條第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為

32、對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定。對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：1.為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。2.“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。3.要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同

33、，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。部分航空運(yùn)輸服務(wù)不征收增值稅：（1）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（2）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%?！窘庾x】本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。1.有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。2.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。【解讀】本條是對(duì)交通

34、運(yùn)輸業(yè)服務(wù)以及新增的郵政業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%?！窘庾x】本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)（收派服務(wù)）、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。（一加七中的六項(xiàng)）（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！窘庾x】本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。1.對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)

35、能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了我國(guó)出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。2.對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，見(jiàn)106號(hào)文附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。第十三條 增值稅征收率為3%。本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。1.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。2.一般納稅人如有符合規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，其征收率為3%。特定應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目目前有四種情形（附件2）：（1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算

36、繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。（2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（3）.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫

37、格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(文市發(fā)200851 號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。（4）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！窘庾x】1.一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的

38、乘積作為應(yīng)納稅額。2.一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。1.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。2.本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)，是指實(shí)施辦法第十三條解釋中所述的特定應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算征收增值稅。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言

39、，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，選擇按一般計(jì)稅方法或按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收的，一旦選定后，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。3.按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。根據(jù)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班

40、車(chē)。其中，班車(chē)，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。根據(jù)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！窘庾x】小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一

41、條作出了詳細(xì)規(guī)定。第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算方法。1.如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；2.在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率例如：如境外公司為試點(diǎn)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，該境外公司在境內(nèi)有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)

42、當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅稅額=106（1+6%）6%=6萬(wàn)元第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付稅款（構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額），在銷售貨物時(shí)按照銷售額收取稅款（構(gòu)成銷項(xiàng)稅額），同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅

43、。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例如：某試點(diǎn)一般納稅人2014年1月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入車(chē)輛20萬(wàn)元，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得了抵扣憑證。該納稅人2013年8月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%-5011%11-1.73.45.5=0.4萬(wàn)元。第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念。從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的

44、乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過(guò)程中，只有一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷項(xiàng)稅額概念。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓?xiě)?yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）1.確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，

45、可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照本條規(guī)定的公式計(jì)算銷售額。2.和原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值

46、稅額。1.應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于試點(diǎn)納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。2.進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：（1）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；（2）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者接受應(yīng)稅服務(wù)；（3）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者由購(gòu)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的增值稅額。3.就納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用。在增值稅會(huì)計(jì)核算

47、下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物以及服務(wù)中止或者折讓?xiě)?yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：【解讀】本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值

48、稅額。從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：某納稅人2013年8月1日取得同日開(kāi)具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人應(yīng)于2014年1月26日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵

49、扣。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。【解讀】根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)可申報(bào)抵扣（需在海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)票開(kāi)具之日起的180日內(nèi)，通過(guò)通用稅務(wù)采集軟件采集其信息）。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)目前抵扣的期限是自開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)

50、價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對(duì)于零散經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶，應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。上述憑證也能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅

51、款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。本條是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。根據(jù)實(shí)施辦法第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)。需注意的是：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方?？偨Y(jié)：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括（四項(xiàng)）： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專

52、用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、

53、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證作出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其目的是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。 1.本辦法中的增值稅扣稅憑證，由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)

54、車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證。2.部分扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證或者采集抵扣信息的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理發(fā)票認(rèn)證或者采集發(fā)票抵扣信息的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及上述規(guī)定的主要文件有：國(guó)稅函2009617

55、號(hào)和國(guó)稅函2004128號(hào)。3.目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證有如下三類：（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。（2）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。涉及上述規(guī)定的主要文件有：國(guó)稅發(fā)200561號(hào)和國(guó)稅發(fā)2006163號(hào)。4.納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

56、目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。1.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等。2.對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取

57、得的有形動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。通常我們對(duì)于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來(lái)劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺(tái)車(chē)床，既可以用來(lái)生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來(lái)生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒(méi)有絕對(duì)的界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門(mén)用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得

58、的有形動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。為公平稅負(fù)，對(duì)原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額從2013年8月1日起準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。1.納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞

59、務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。2.非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.非正常損失涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)?！窘庾x】一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，特別規(guī)定一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第二十五條第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅

60、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固