基于不同審計模式的財政專項資金審計模型、比較及啟示

1、基于不同審計形式的財政專項資金審計模型、比較及啟示基于不同審計形式的財政專項資金審計模型、比較及啟示審計機關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例?棕Q4k，在同期配合相關(guān)部門改進管理績效，進步當(dāng)期資金使用效益，所以，第k期的審計奉獻為：T4k=1+?棕Q01-1-alpha;k?濁0。所以，整體審計奉獻為：T4*=1+?棕Q01-?濁0。5績效飛躍形式下的奉獻模型?？冃эw躍形式，是績效改進形式根底上的制度化建立。由于審計機關(guān)在第k期發(fā)現(xiàn)并改進了?棕Q5k比例的效益提升空間，制度化后，該改進措施將在第k+1期得到有效落實，故第k+1期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間Q5k+1較之Q5k減少了?棕Q5k，

2、即：Q5k=1-?棕k-1Q0。該形式下，第k期的審計奉獻是前k期審計奉獻共同作用的，所以，第k期的審計奉獻為：T5k=1-1-alpha;k?濁01+1-1-?棕kQ0。所以，整體審計奉獻為：T5*=。通過上述分析和建模，模擬出五種審計形式下的審計奉獻，該模型量化了不同審計形式下各期審計奉獻和整體奉獻。在該模型中，審計奉獻是審計機關(guān)采取的審計形式i、審計抽樣比例alpha;、挖掘潛在效益比例?棕三個內(nèi)部參數(shù)變量，與財政專項資金的資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0、建立周期K三個外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計機關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財政專項資金支出平衡等條件，重在提醒不同

3、審計形式下審計奉獻的實現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計奉獻的影響作用。 進一步地，進展外部參數(shù)變動下的審計奉獻比較。在此，主要研究財政專項資金建立周期K、資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0，這三個外部參數(shù)變量對不同審計形式下審計奉獻的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整K=5、?濁0=0.2、Q0=1，得到相應(yīng)的審計奉獻，見表2。分析、比照表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建立周期K由10減少至5時，各期的審計奉獻不受影響，但是財務(wù)防范績效改進和績效飛躍形式下的整體審計奉獻有所減小，績效審計較之財務(wù)審計的審計奉獻優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流

4、失率?濁0由0.4減少至0.2時，不同審計形式下各期的審計奉獻和整體審計奉獻都有所增強，但是財務(wù)防范績效改進和績效飛躍形式后期的審計奉獻和整體審計奉獻增量不大，且審計缺失財務(wù)整改財務(wù)防范績效改進四種形式的審計奉獻差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)Q0由2減少至1時，審計缺失財務(wù)整改和財務(wù)防范三種形式下的審計奉獻不受影響，績效改進和績效飛躍形式下的各期審計奉獻和整體審計奉獻銳減，且績效審計較之財務(wù)審計的審計奉獻優(yōu)越性明顯下降。三、結(jié)論與啟示一結(jié)論 隨著不同審計策略、審計技術(shù)的引入和審計方法構(gòu)造及主導(dǎo)因素的調(diào)整，審計缺失、財務(wù)整改、財務(wù)防范、績效改進、績效飛躍五種審計形式的

5、審計奉獻依次增強，績效審計的審計奉獻較之財務(wù)審計更為突出。財務(wù)審計形式實現(xiàn)審計奉獻的途徑及其優(yōu)越性，表達(dá)在審計驅(qū)動力作用下的糾正資金流向偏向、保證制度有效執(zhí)行、增強管理部門責(zé)任意識，它是催促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進的重要手段。但是，該形式下的審計奉獻具有限制性的瓶頸財政專項資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績效用?？冃徲嬓问綄崿F(xiàn)審計奉獻的途徑及其優(yōu)越性，主要表達(dá)在推動管理部門管理績效、進步資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快工程建立進程，促進公共管理和經(jīng)濟建立安康快速開展。績效審計形式在促進績效改進和科學(xué)開展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護性和建立性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該形式下的審計奉獻

6、增速卻逐漸放緩，后期存在績效失靈現(xiàn)象。無論是財務(wù)審計還是績效審計，促使審計奉獻加強的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計奉獻的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴(yán)重、建立周期較短的專項資金工程，財務(wù)審計形式和績效審計形式產(chǎn)生審計奉獻差異性不大；對建立周期長、管理程度低的專項資金工程，績效審計形式產(chǎn)生的審計奉獻優(yōu)越性較為顯著。二啟示 基于前文審計奉獻的建模和比較，本文認(rèn)為財政專項資金自身的特點屬性對審計奉獻具有一定影響，不同特性的專項資金應(yīng)與之匹配易于實現(xiàn)并發(fā)揮其審計奉獻的審計形式。即：管理程度相對成熟、工程投入周期較短、工程建立缺乏普遍性，以及資金構(gòu)造或流向復(fù)雜的專項資

7、金工程，更便于財務(wù)審計形式產(chǎn)生較為顯著的審計奉獻，該形式下的審計本錢低廉、審計目的易于實現(xiàn)，且績效審計形式對此類工程提出的績效改進意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應(yīng)的，管理程度相對較低、工程投入周期較長、工程建立具有較強普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項資金工程，利于充分發(fā)揮績效審計的優(yōu)勢詳見表3。由于績效審計后期存在績效失靈現(xiàn)象且審計意見的落實需要財務(wù)審計的監(jiān)視保證，所以，對同一個工程在開展績效審計期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財務(wù)審計；對工程投入前期和后期，其側(cè)重點應(yīng)分別在績效審計和財務(wù)審計；對試點性專項支出，由于其管理程度對后期或其它專項管理有較強借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對其全程開展績效審計。

8、對施行審計形式的啟示。一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計形式的前提保障，也是施行審計形式的重要環(huán)節(jié)，審計機關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財政專項資金撥付、運轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計目的，突出審計重點，整合審計策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為施行審計提供必要的根底保證。二是辯證處理財務(wù)審計和績效審計關(guān)系。前已敘及，財務(wù)審計是績效審計開展的根底和平臺，績效審計為財務(wù)審計提供新的審計根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績效審計假設(shè)獲得實效，離不開財務(wù)審計長期不懈的催促和監(jiān)視。二者之間相輔相成、殊途同歸，是穩(wěn)固與進步的關(guān)系，不可厚此薄彼、互相代替。三是轉(zhuǎn)變審計理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政

9、府審計中，其理念與方法主要是關(guān)注問題確實認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處分所屬問題，很難實現(xiàn)財政專項資金的審計目的。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計理念和方法，即：重點關(guān)注專項資金的管理要求和目的有沒有實現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟目的之間的行為偏向，怎樣進一步改善專項資金管理績效，進而提出相應(yīng)的審計意見和建議。對優(yōu)化審計奉獻的啟示。優(yōu)化審計奉獻表達(dá)在提出科學(xué)的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果。前文分析可知，不斷完善財政專項資金管理使用的有關(guān)制度，是進步資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計意見的著眼點。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)

10、工程建立和資金管理的新情況新動向，評估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對適應(yīng)管理形勢開展變化并實在可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類工程中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不詳細(xì)和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補充、修訂和完好心見；對緊急工程或試點工程工程，要催促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺有關(guān)制度，并加強對制度的后續(xù)評估；對過時的管理制度，要建議有關(guān)部門及時廢止。審計意見的有效落實和管 理制度的有效執(zhí)行，需要審計機關(guān)強化審計跟蹤或開展連續(xù)審計，加強對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)視檢查，進一步穩(wěn)固審計成果。各審計機關(guān)應(yīng)該加強審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和

11、縱向的推廣普及，可以在一定程度上防止重復(fù)性審計工作、節(jié)約審計本錢、優(yōu)化審計資源配置，也是發(fā)揮審計工作事前監(jiān)視效用、優(yōu)化財政專項資金使用效益的重要途徑。本文沒有考慮財政專項資金數(shù)額和審計本錢，因此從某種意義上，該奉獻是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對審計工作經(jīng)濟成果方面的影響；假設(shè)將審計抽樣技術(shù)、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態(tài)構(gòu)造等綜合性、復(fù)雜性因素引入奉獻模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計奉獻實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實的政策含義。盡管有上述缺乏，但本模型量化了不同審計形式下審計奉獻與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計奉獻的實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量對審計奉獻的影響作用。參考文獻： 2陳良華、石盈：?管理審計形式開展與管理制度變遷?，?審計研究?2003年第5期。3靳建堂：?集團企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計形式討論?，?審計研究?2006年第6期。4劉家義：?關(guān)于績效審計的初步考慮?，?審計研究?20