中級會計實(shí)務(wù)講義-財務(wù)報告

1、第十九章財務(wù)報告考情分析本章在近三年的考試中主觀題和客觀題均有出現(xiàn)，但以主觀題為主。本章主要講解合并財務(wù)報表，從應(yīng)試學(xué)習(xí)的角度來講，本章仍應(yīng)作為計算分析題、綜合題準(zhǔn)備的重點(diǎn)章節(jié)。需要注意，在2012年教材中，本章內(nèi)容根據(jù)最新的準(zhǔn)則解釋做了一些比較重要的調(diào)整。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題-1題1分-現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷處理多選題-1題2分1題2分（1）合并范圍的確定；（2）報告期內(nèi)增減子公司的處理判斷題-1題1分1題1分（1）報告期內(nèi)增減子公司的處理；（2）合并范圍的確定綜合題1題15分-1題13分調(diào)整、抵銷分錄的編制合 計1題15

2、分3題4分3題16分 內(nèi)容介紹內(nèi)容講解第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報表概述（財務(wù)報表是財務(wù)報告的組成部分）（一）構(gòu)成財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。其中，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1.資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)報表）反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。2.利潤表（動態(tài)報表）反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和綜合收益的會計報表。3.現(xiàn)金流量表（補(bǔ)充報表）反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（補(bǔ)充報表）反映構(gòu)成企業(yè)所有

3、者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。5.附注 （財務(wù)報表的重要組成部分）對在會計報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表列示項(xiàng)目的說明等。（二）分類1.按編報期間分類：中期財務(wù)報表； 年度財務(wù)報表；中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。2.按編報主體分類：個別財務(wù)報表； 合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表的概念與特點(diǎn)（一）概念：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。例如：A公司控制B公司，A、B公司均有法人資格， A、B公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)編制合并財務(wù)報表。但應(yīng)注

4、意：該集團(tuán)是控股關(guān)系的非法人集團(tuán)。（二）特點(diǎn)：合并報表具有以下特點(diǎn)：1.合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。2.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。3.合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個別財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。4.合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法合并工作底稿法合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）

5、附注。三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定（客觀題考查的重點(diǎn)）合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（一）控制的含義控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（二）母公司與子公司的含義母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或會計主體，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等）；子公司是指被母公司控制的

6、企業(yè)（或會計主體，如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等）。（三）“控制”的具體運(yùn)用控制有直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖：A公司持有B公司60%的股份， A公司直接控制B公司。（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖：A公司對B公司的投資比例為80%，B公司持有C公司60%的股份， A公司間接擁有C公司60%的股份，可以間接控制C公司。

7、（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖：A公司持有C公司40%的股份，A公司持有B公司80%的股份，B公司持有C公司30%的股份，A公司直接與間接共同擁有C公司70%的股份2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，A公司持有B公司40%的股權(quán)，B公司其他股東均為小股東。A公司與其中的兩個小股東（持股比例均為8%）簽訂協(xié)議，由A公司代為行使表決權(quán)。則A公司實(shí)質(zhì)擁有B公司56%的股權(quán)，可以控制B公司。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

8、比如，A公司持有B公司40%的股權(quán)，但B公司的章程規(guī)定：A公司有權(quán)決定它的財務(wù)和經(jīng)營政策，那么實(shí)質(zhì)上A公司可以控制B公司。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。但需要控制，否則該條件不適用。（4）在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。但需要控制，否則該條件不適用。3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才

9、能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)考慮的因素（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體；（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)；（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力；（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的的主體的大部分風(fēng)險。5.不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位（1）已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（2）已宣告

10、破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（3）母公司不能控制的其他被投資單位?！纠}1·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司財務(wù)報表合并范圍的是（）。A.按照破產(chǎn)程序已宣告破產(chǎn)清算的原子公司B.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)C.通過子公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)D.持有其35%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)答疑編號3265190101正確答案A【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制

11、的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司答疑編號3265190102正確答案ACD答案解析所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司。四、合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作（一）母公司的準(zhǔn)備工作（1）統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策；（2）統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間；（3）按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資；（4）對子公司外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算。（二）子公司的準(zhǔn)備工作（1）編制完成個別報表；（2）相關(guān)資料，比如，內(nèi)部往來的備查登記等。五、編制合并財務(wù)報表的程序（一）編制合并工作底稿（格式見教材P

12、341）：（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄使用報表項(xiàng)目，不是賬戶。（核心內(nèi)容）（三）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額。（四）填列合并財務(wù)報表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表（重點(diǎn)）主要講解四個問題：1.調(diào)整分錄的編制（重點(diǎn)）2.抵銷分錄的編制（重點(diǎn)）3.報告期內(nèi)增減子公司的處理4.子公司超額虧損時的處理一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（1）會計政策、會計期間調(diào)整（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，對被合并方在購買日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和公允價值之間的差額做調(diào)整；舉例：A公司以非同一控制下的企業(yè)合并方式，合并了B公司。購買日，B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元，評估的公允價值為1 200萬元。則合并財

13、務(wù)報表上應(yīng)按照1 200萬元進(jìn)行反映。合并報表調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積200注意：只有非同一控制下的企業(yè)合并才需要做上述公允價值的調(diào)整。同一控制下不需要調(diào)整。二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中，通常將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。注意：準(zhǔn)則規(guī)定，按成本法編制合并報表與按權(quán)益法編制合并報表差異不具有重要性時，不影響投資者決策，也可以采用成本法編制。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄一般為： （1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益對于應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，賬務(wù)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（2）對于

14、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，賬務(wù)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資分析：被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，成本法下的處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法下的處理為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資故按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的分錄為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（或貸記）貸：資本公積（或借記）或作相反分錄。三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理合并資產(chǎn)負(fù)債表通常涉及以下幾類項(xiàng)目的抵銷：（一）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷1.在子公司為全資子公司的情況下，

15、母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。2.在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。【例題3·計算題】A公司的資產(chǎn)總額為10 000萬元，A公司投資1 000萬元，設(shè)立B公司。答疑編號3265190201則A公司長期股權(quán)投資增加1 000萬元，B公司銀行存款等增加1 000萬元，同時實(shí)收資本（股本）增加1 000萬元。抵銷前，A、B兩個公司的資

16、產(chǎn)總額為11 000萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額也為11 000萬元。但從整個集團(tuán)來看，資產(chǎn)總額實(shí)際只有10 000萬元，故長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。 在做此筆抵銷分錄時，應(yīng)區(qū)分同一控制下的合并與非同一控制下的合并：第一種情況：在同一控制下長期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，且被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債無需按公允價值進(jìn)行調(diào)整。【例題4·計算題】A公司從其母公司處取得B公司100%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元。則A公司的長期股權(quán)投資也為1 000萬元。答疑編號3265190202正確答案借：子公司所有者權(quán)益（即實(shí)收資本、資本公積

17、等）1 000貸：長期股權(quán)投資1 000注意：這種情況下，不論A公司取得B公司股權(quán)支付了多少對價，抵銷分錄均不受影響。 【例題5·計算題】假定A公司從其母公司處取得B公司80%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元，則A公司的長期股權(quán)投資為800萬元，則抵銷分錄為：答疑編號3265190203正確答案借：子公司所有者權(quán)益1 000貸：長期股權(quán)投資800少數(shù)股東權(quán)益200 小結(jié)：在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。第二種情況，在非同一控制下一方面，長期股權(quán)投資按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬；另一

18、方面，子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價值調(diào)整。故長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益沒有數(shù)量上的勾稽關(guān)系，抵銷時通常會產(chǎn)生差額：借方差額為商譽(yù)，貸方差額為營業(yè)外收入。長期股權(quán)投資投資成本享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額商譽(yù)；長期股權(quán)投資投資成本享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額負(fù)商譽(yù)，計入營業(yè)外收入。屬于控股合并的，正負(fù)商譽(yù)反映在合并財務(wù)報表中；屬于吸收合并的，正負(fù)商譽(yù)反映在個別財務(wù)報表中?！纠}6·計算題】A公司取得B公司100%的股權(quán)，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。B公司所有者權(quán)益賬面價值為900萬元，公允價值1 000萬元。假定差額由B公司的固定資產(chǎn)所致。答疑編號32651902

19、04正確答案A公司投出資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，則對應(yīng)的長期股權(quán)投資為1 200萬元。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100抵銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益1 000（900100）商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資1 200A公司投出資產(chǎn)公允價值為800萬元，則對應(yīng)的長期股權(quán)投資為800萬元。調(diào)整分錄同上。抵銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益1 000貸：長期股權(quán)投資800營業(yè)外收入200 【例題7·計算題】A公司取得B公司80%的股權(quán)。其他資料同例題6。答疑編號3265190205正確答案A公司投出資產(chǎn)公允價值為850萬元，則其對B公司的長期股權(quán)投資為850萬元。調(diào)整分錄略。抵

20、銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益 1 000商譽(yù)50（8501 000×80%）貸：長期股權(quán)投資850 少數(shù)股東權(quán)益200（1 000×20%）設(shè)持股比例為80%。A公司投出資產(chǎn)公允價值為750萬元，則其對B公司的長期股權(quán)投資為750萬元。調(diào)整分錄略。抵銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益1 000貸：長期股權(quán)投資750營業(yè)外收入50（1 000×80%750）少數(shù)股東權(quán)益 200（1 000×20%） 小結(jié)：在做合并財務(wù)報表的題目時，首先應(yīng)根據(jù)題目資料，判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷處理。（二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)

21、項(xiàng)目的抵銷1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（1）初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷對于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【例題8·計算題】假定首次編制合并財務(wù)報表時，母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，母公司計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備（假定計提比例為10%）。答疑編號3265190206正確答案借：應(yīng)付賬款100 貸：應(yīng)收賬款100計提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10 （2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理分三種情況：情況一：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額與上年相等

22、。首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款其次，應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初【例題9·計算題】承上例。假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。本期期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。本期如何抵銷？答疑編號3265190207正確答案首先：借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100注意，合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，而不是以上年合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，所以上年雖然已經(jīng)編制了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷分錄，在本年編

23、制抵銷分錄時仍應(yīng)再編制該抵銷分錄。其次：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤年初 10技巧：連續(xù)編制合并財務(wù)報表抵銷分錄，上年抵銷分錄中的利潤表項(xiàng)目，在本年編制合并報表抵銷分錄時，換成“未分配利潤年初”即可。 情況二：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年多。【例題10·計算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。答疑編號3265190208正確答案本期期末的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)收賬款120借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1

24、0貸：未分配利潤年初 10母公司個別報表中會補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2萬元（借：資產(chǎn)減值損失 2，貸：壞賬準(zhǔn)備 2），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損失2 情況三：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年少。【例題11·計算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%。答疑編號3265190209正確答案不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為：抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款80貸：應(yīng)收賬款80借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤年初

25、10母公司個別報表中會轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備2萬元（借：壞賬準(zhǔn)備 2，貸：資產(chǎn)減值損失 2），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄：借：資產(chǎn)減值損失2貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2 2.其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。比如應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等。持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷的特殊情況：若企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券是從證券市場上購進(jìn)的，此時進(jìn)行抵銷，可能出現(xiàn)差額，該差額計入投資收益或財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。比如債券發(fā)行方按面值發(fā)行債券后，投資購買方自證券市場上折價或溢價購入該債券。持有至到期投資余額大于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券投資收益貸：持

26、有至到期投資持有至到期投資余額小于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資 財務(wù)費(fèi)用如果利息尚未實(shí)際收付的話，還應(yīng)同時抵銷應(yīng)收利息與應(yīng)付利息。（三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷1.當(dāng)期內(nèi)部購銷形成存貨時的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品并且在期末形成存貨的情況下，應(yīng)進(jìn)行抵銷處理：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸：存貨【例題12·計算題】S公司20×9年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品20×9年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。答疑編號32

27、65190301正確答案圖示：S公司向P公司銷售存貨，P公司尚未將存貨向集團(tuán)外部第三方銷售時，站在集團(tuán)的角度，僅相當(dāng)于集團(tuán)將存貨從一個倉庫移到另一個倉庫，不應(yīng)增加集團(tuán)存貨的成本，也不產(chǎn)生收入、成本等。注意：抵銷分錄中應(yīng)該用報表項(xiàng)目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨。上面圖示中的抵銷分錄實(shí)際上可以拆分成如下兩個步驟：第一步：借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本1 000注：這是先假設(shè)P公司已將存貨向集團(tuán)外部第三方售出，假定售價為1 200萬元。如下圖所示：從個別報表的角度來看：S公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1 000萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬；P公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1 200萬，結(jié)轉(zhuǎn)

28、主營業(yè)務(wù)成本1 000萬。而站在集團(tuán)角度看：整項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1 200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬。所以，如果假定P公司已將存貨向集團(tuán)外部第三方售出，要編制上面的這筆抵銷分錄：借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)成本1 000第二步：由于實(shí)際上還并沒有向集團(tuán)外部第三方售出，所以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益還體現(xiàn)在存貨中，所以還應(yīng)編制下面這筆分錄。借：營業(yè)成本200貸：存貨200 2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理【例題13·計算題】A公司2011年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。如何抵銷？答疑編號32651903021.第一年（2

29、011年）編制相關(guān)抵銷時分三種情況：（1）情況一：當(dāng)年該批產(chǎn)品未對集團(tuán)外部銷售：正確答案借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本100 000借：營業(yè)成本 20 000貸：存貨 20 000或合并處理：借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本 80 000存貨 20 000 （2）情況二：當(dāng)年將該批產(chǎn)品對外全部出售：正確答案借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本100 000 （3）情況三：當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設(shè)對外售出60%）：正確答案兩筆分錄合并在一起，即為：借：營業(yè)收入100 000貸：營業(yè)成本 92 000（倒擠）存貨8 000（100 000×40%

30、5;20%）2.第二年（2012年）抵銷時也分為三種情況： 【例題14·計算題】A公司2011年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。2011年未售出，2012年如何抵銷？答疑編號3265190303情況一：第二年該批產(chǎn)品仍未售出正確答案借：未分配利潤年初20 000貸：存貨20 000 情況二：第二年B公司將內(nèi)部存貨售出（集團(tuán)外部），售價為120 000元。正確答案借：未分配利潤年初20 000貸：營業(yè)成本20 000注意：第二年售出時，B公司個別報表上會結(jié)轉(zhuǎn)100 000元成本，而站在集團(tuán)的角度，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)80 000元成本。所以抵銷分錄中要貸

31、記營業(yè)成本20 000元。借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤年初”項(xiàng)目）”的差額。 情況三：第二年部分售出，假設(shè)B公司對外銷售60%。正確答案借：未分配利潤年初20 000貸：存貨 8 000（100 000×40%×20%）營業(yè)成本12 000（100 000×60%×20%）注意：借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤年初”項(xiàng)目）”的差額。然后確定本期還有多少存貨沒有售出，按照本期期末未售出存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸記“存貨”項(xiàng)目，再倒擠營業(yè)成本金額。 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵

32、銷處理固定資產(chǎn)抵銷存在三種情況：（1）庫存商品固定資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)庫存商品。其中，第三種情況很少出現(xiàn)，不需要掌握；第二種情況的抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價或者借：固定資產(chǎn)原價貸：營業(yè)外支出重點(diǎn)掌握第一種情況。下面以第一種情況為例講解。1.初次交易當(dāng)期的抵銷處理編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。交易當(dāng)年抵銷處理（可比照存貨內(nèi)部交易理解）：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價其次，購買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)并計提折舊，需將當(dāng)期多提或少提的折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費(fèi)用或相反分錄。注意：“累計折舊”抵

33、銷時要用“固定資產(chǎn)累計折舊”項(xiàng)目?！纠}15·計算題】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤200 000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500 000元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限、采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。要求：做出與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄。答疑編號3265190304正確答案本例有關(guān)抵銷

34、處理如下：（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。借：營業(yè)收入500 000貸：營業(yè)成本300 000固定資產(chǎn)原價200 000（2）從購入企業(yè)角度看，該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價為500 000元，預(yù)計凈殘值為零，當(dāng)年計提的折舊額為100 000元；而從集團(tuán)的角度看，該固定資產(chǎn)的原價為300 000元，每年計提的折舊額為60 000元。所以，當(dāng)期多計提的折舊額為40 000元。本例中應(yīng)當(dāng)按40 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。借：固定資產(chǎn)累計折舊40 000貸：管理費(fèi)用40 000 2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理連續(xù)編制合

35、并報表的情況下，內(nèi)部購入固定資產(chǎn)以后期間，其抵銷程序?yàn)椋海?）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額：借記“未分配利潤年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目。（2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額：借記“固定資產(chǎn)累計折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤年初”項(xiàng)目。（注意，此分錄金額是之前年度確認(rèn)金額的累計數(shù)。）（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額，即按照本期該

36、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額：借記“固定資產(chǎn)累計折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目?！纠}16·計算題】沿用【例題15】。答疑編號3265190305正確答案第二年抵銷處理為：借：未分配利潤年初200 000貸：固定資產(chǎn)原價200 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 40 000貸：未分配利潤年初 40 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 40 000貸：管理費(fèi)用 40 000第三年抵銷處理為：借：未分配利潤年初200 000貸：固定資產(chǎn)原價200 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 80 000貸：未分配利潤年初 80 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 40 000貸：管理費(fèi)用 40 000第四年類推 3.固

37、定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理注意：分為三種情況：（1）正常處置；（2）超期使用；（3）提前報廢。第一種情況：第五年末正常處置【例題17·計算題】沿用【例題16】。第五年初，固定資產(chǎn)原價的抵銷使“未分配利潤”減少200 000元，而累計折舊的抵銷使“未分配利潤”增加160 000元，二者抵銷，“未分配利潤”仍有40 000元的差額。答疑編號3265190306正確答案借：未分配利潤年初40 000貸：管理費(fèi)用40 000如果按照前面三個分錄的抵銷思路：（1）借：未分配利潤年初200 000 貸：營業(yè)外收入200 000注意：這里是假設(shè)處置時個別報表上產(chǎn)生的是處置凈收益，所以抵銷“營業(yè)外收入

38、”；如果是產(chǎn)生處置凈損失，則要通過“營業(yè)外支出”處理。（2）借：營業(yè)外收入160 000 貸：未分配利潤年初160 000（3）借：營業(yè)外收入 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000將上述三筆分錄合并：借：未分配利潤年初40 000貸：管理費(fèi)用40 000正常報廢后，以后年度不用做抵銷處理。 第二種情況：超齡使用第5年末超齡仍正常使用：（1）借：未分配利潤年初200 000 貸：固定資產(chǎn)原價200 000（2）借：固定資產(chǎn)累計折舊160 000 貸：未分配利潤年初160 000（3）借：固定資產(chǎn)累計折舊 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000第6年超齡使用且企業(yè)未做處置：（1）借：未分配利

39、潤年初200 000 貸：固定資產(chǎn)原價200 000（2）借：固定資產(chǎn)累計折舊200 000 貸：未分配利潤年初200 000因?yàn)椤拔捶峙淅麧櫋迸c“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額相等，正好抵銷，第6年末不做抵銷處理也是可以的。第7年處置：不作抵銷處理。第三種情況：提前報廢假設(shè)第4年處置：注意：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的原價和折舊都已經(jīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行清理，所以抵銷分錄中不能出現(xiàn)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)以“營業(yè)外收入”取代（假設(shè)處置時，個別報表上產(chǎn)生的是處置凈收益）。（1）借：未分配利潤年初200 000 貸：營業(yè)外收入200 000（2）借：營業(yè)外收入 120 000 貸：未分配利潤年初120 000（3）借

40、：營業(yè)外收入 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000【總結(jié)】合并資產(chǎn)負(fù)債表三個主要業(yè)務(wù)：1.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷：當(dāng)年抵銷處理：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三種情況。2.內(nèi)部交易存貨抵銷：交易當(dāng)年分為（1）“全部未出售”借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨（2）“全部出售”：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）“部分出售、部分未出售”前兩種情況的組合跨年度抵銷：（1）第二年仍未售出借：未分配利潤年初貸：存貨（2）第二年全部售出借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本（3）第二年部分售出部分未售借：未分配利潤年初貸：存貨營業(yè)

41、成本3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：固定資產(chǎn)需要注意固定資產(chǎn)增加當(dāng)年：2筆分錄；固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間的抵銷：3筆分錄固定資產(chǎn)處置：掌握正常使用到期、超期使用、提前報廢3種情況下的抵銷處理。四、母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。新增

42、內(nèi)容：多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容；在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。購買少數(shù)股東權(quán)益購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，也應(yīng)當(dāng)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別進(jìn)行相關(guān)會計處理：在個

43、別財務(wù)報表中，對于自子公司少數(shù)股東處新取的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值。在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。2.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等各項(xiàng)目不應(yīng)納入合并

44、范圍；但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量納入合并范圍。處置時不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下，處理方法是一致的。新增內(nèi)容：母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本課程第五章的相關(guān)內(nèi)容。在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽(yù)（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公

45、司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán)：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。五、子公司發(fā)生超額虧損在合并報表中的反映（新變化）合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者

46、權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了四個項(xiàng)目：一是在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項(xiàng)目。三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時所發(fā)生的折算差額。

47、結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。第三節(jié)合并利潤表一、抵銷分錄的編制合并利潤表不存在調(diào)整分錄的問題。合并報表中的抵銷分錄不是孤立的，各個報表項(xiàng)目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。合并利潤表的抵銷可以分為三大類：第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；第二類：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷；第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時的投資收益的抵銷。（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理參見上一節(jié)的講解。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。【例題18·計算題】假設(shè)集團(tuán)內(nèi)有A、B兩個公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為80 000元，銷售收入為100 000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100 000元，B公司購入該批產(chǎn)品后銷售給集團(tuán)外部60%。要求：編制相關(guān)的抵消分錄。答疑編號3265190501正確答案（1）售出部分借：營業(yè)收入60 000貸：營業(yè)成本60 000（2）未售出的部分借：營業(yè)收入40 000貸：營業(yè)成本32 000（40 000×80 000/100 000）存貨 8 000（40 000×20%）注意：分錄中標(biāo)