電大本科會計管理模擬實(shí)驗合并報表模塊

1、一、調(diào)整分錄1、根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整因公允價值與賬面價值的差異計提的折舊。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號長期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)首先根據(jù)母公司的備查簿中記錄的子公司可辨認(rèn)、負(fù)債在購買日的公允價值的資料調(diào)整子公司的凈利潤。根據(jù)資料得知在購買日子公司可辨認(rèn)、負(fù)債及或有負(fù)債與賬面價值存在差異僅有一項固定資產(chǎn)A 辦公樓，公允價值高于賬面價值100 萬元，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)提折舊5 萬元。100萬元&

2、#247;20 =5 萬元本例編制調(diào)整分錄如下：根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整12、根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，確認(rèn)母公司本年度在子公司所享的份額。根據(jù)資料得悉：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元，補(bǔ)提折舊調(diào)整了 5 萬元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)凈利潤 995 萬元，母公司在子公司占有 80 的股份，確認(rèn)母公司實(shí)際所享有的份額。 995 萬元×80 % = 796 萬元，應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：調(diào)整23、根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，確認(rèn)母

3、公司本年度收到子公司的現(xiàn)金股利。確認(rèn)母公司收到子公司本年度分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480 萬元，編制調(diào)整分錄如下：調(diào)整34、根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，將子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，確認(rèn)母公司本年度在子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動所享有的份額。確認(rèn)母公司在本年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額100萬元×80%=80 萬元,（子公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額100萬元）編制調(diào)整分錄如下：調(diào)整4二、抵消分錄：1、根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整因公允價值與賬面價值的差異

4、計提的折舊根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整因公允價值與賬面價值的差異計提的折舊根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整因公允價值與賬面價值的差異計提的折舊根據(jù)長期股權(quán)投資備查簿對被投資單位的凈利潤實(shí)施調(diào)整確認(rèn)。調(diào)整因公允價值與賬面價值的差異計提的折舊根據(jù)資料母公司對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為（ 3000萬元796萬元80萬元480萬元） 3396萬元，與其在子公司經(jīng)調(diào)整的所有者權(quán)益總額中所享有的金額（4000萬元100萬元5萬元）×80 % = 3276 萬元之間的差額，為商譽(yù)。子公司所有者權(quán)益 20 的部分 819 萬元為少數(shù)股東權(quán)益。

5、應(yīng)編制抵銷分錄如下：抵消12、編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益變動表的抵銷分錄。根據(jù)資料子公司非全資子公司，母公司享有其 80 %的股份。按權(quán)益法母公司本期享有投資收益 796 萬元（ ( 1000 萬元5萬元）×80 % ) ，子公司少數(shù)股東損益為199萬元，子公司本期提取盈余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295 萬元。應(yīng)編制抵銷分錄如下：抵消23、母公司在本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金250000元。子公司本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系本年度向母公司的應(yīng)

6、付賬款。本項目編制內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料：母公司在本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金250000元。子公司本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系本年度向母公司的應(yīng)付賬款。編制合并報表時應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、壞賬準(zhǔn)備相負(fù)抵銷，編制抵銷分錄如下：抵消34、母公司在本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金250000元。子公司本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系本年度向母公司的應(yīng)付賬款。本項目

7、編制內(nèi)部應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料：母公司在本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款 475 萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金 250000 元。子公司本年度個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 500 萬元系本年度向母公司的應(yīng)付賬款。編制合并報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄如下：注意：由于在填列報表時,壞賬準(zhǔn)備計入應(yīng)收賬款,編制抵銷分錄時應(yīng)當(dāng)使用報表項目。抵消45、母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款1000000元是子公司的預(yù)付款。本項目編制內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收

8、賬款1000000元是子公司的預(yù)付款。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)對內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付實(shí)施抵銷。應(yīng)編制抵銷分錄如下：借：預(yù)收款項 1000000.00   貸：預(yù)付款項 1000000.00抵消56、母公司將其賬面價值1300000元的固定資產(chǎn)以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年6月29日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個月的計提折舊。本項目編制

9、處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司將其賬面價值1300000 元的固定資產(chǎn)以1200000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 1 00000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項固定資產(chǎn)按 5 年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年 6月29 日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個月的計提折舊。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。編制抵銷分錄如下：抵消67

10、、母公司將其賬面價值1300000元的固定資產(chǎn)以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年6月29日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個月的計提折舊。本項目編制該項固定資產(chǎn)計提的折舊的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司將其賬面價值1300000 元的固定資產(chǎn)以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失1000

11、00 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0 ，該項固定資產(chǎn)交易時間為 2010 年6月29日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個月的計提折舊。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)少計提的折舊額實(shí)施抵銷。該項固定資產(chǎn)當(dāng)期計提折舊25萬元，在母公司計提13萬元，在子公司計提12萬元，而應(yīng)當(dāng)計提26萬元，實(shí)際少計提1萬元。編制抵銷分錄如下：抵消78、母公司將其賬面價值1300000元的固定資產(chǎn)以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元

12、。子公司以1200000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年6月29日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6個月的計提折舊。本項目編制該項交易引起現(xiàn)金流量的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司將其賬面價值 1300000 元的固定資產(chǎn)以1200000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，對該項固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0 ，該項固定資產(chǎn)交易時

13、間為 2010 年 6 月 29 日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。子公司對其實(shí)施了6 個月的計提折舊。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)當(dāng)將該項交易引起的內(nèi)部現(xiàn)金流實(shí)施抵銷。編制抵銷分錄如下：抵消89、母公司持有子公司應(yīng)付債券2000000元作為持有至到期投資。本項目編制內(nèi)部債券的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：母公司持有子公司應(yīng)付債券 2000000元。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券實(shí)施抵銷。編制抵銷分錄如下：抵消910、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆

14、銷售款子公司已收到。本項目編制內(nèi)部交易形成的收入的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品 10000000元，其銷售成本 8000000 元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。在編制合并報表時按照內(nèi)部銷售予以抵銷，編制抵銷分錄如下：抵消1011、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項目編制內(nèi)部交易形成的存貨的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司銷售

15、商品10000000 元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司己收到。由于母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨，編制合并報表時對期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益實(shí)施抵銷，由于抵銷分錄10將內(nèi)部銷售收入用銷售成本全額抵銷因此編制抵銷分錄如下：抵消1112、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷分錄。根

16、據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品10000000 元，其銷售成本 8000000元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進(jìn)該商品在本年度全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。編制合并報表時對該項交易引起的內(nèi)部現(xiàn)金流量抵銷，因此編制抵銷分錄如下：抵消1213、子公司以3600000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年1月3日，交易金額已

17、在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了11個月的計提折舊。本項目編制該項固定資產(chǎn)計提的折舊的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為 2700000 元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 9 00000 元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0 ，該項固定資產(chǎn)交易時間為 2010 年 1 月 3 日，交易金額己在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了 n 個月的計提折舊。編制合并報表時對該項固定資產(chǎn)多計提的折舊實(shí)施抵銷。該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊

18、為： 270 萬元 3 =90 萬元。而母公司實(shí)際計提折舊為： 360萬元 31 2 ×11 = 110萬元。編制抵銷分錄如下：抵消1314、子公司以3600000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年1月3日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了11個月的計提折舊。本項目編制內(nèi)部交易形成的銷售的抵銷分錄。子公司以3600000元的價格將其生

19、產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為2010年1月3日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了11個月的計提折舊。本項目編制內(nèi)部交易形成的銷售的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為 2700000 元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 900000 元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對

20、該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 O ，該項固定資產(chǎn)交易時間為 2010 年 1 月 3 日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了 n 個月的計提折舊。編制合并報表時應(yīng)將該項固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益實(shí)施抵銷。編制抵銷分錄如下：抵消1415、子公司以3600000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為2700000元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)。母公司對該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時

21、間為2010年1月3日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了11個月的計提折舊。本項目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生現(xiàn)金流的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，該產(chǎn)品的銷售成本為 2700000 元，該項內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為 900000 元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。母公司對該項固定資產(chǎn)按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，該項固定資產(chǎn)交易時間為 2010年 1 月 3 日，交易金額已在當(dāng)日全部付清。母公司對該項固定資產(chǎn)實(shí)施了 n 個月的計提折舊。編制合并報表時應(yīng)將該項內(nèi)部交易引起的現(xiàn)金流實(shí)施

22、抵銷。編制抵銷分錄如下：抵消1516、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實(shí)際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項目編制內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000元，實(shí)際收到 26000000 元的銀行存款與4000000 元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為 50000000

23、元，銷售成本為 35000000 元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應(yīng)對內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：抵消1617、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實(shí)際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項目編制內(nèi)部銷售收入的抵銷分錄。根據(jù)內(nèi)部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000元，實(shí)際收到 26000000 元的銀行存款與4000000 元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產(chǎn)品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實(shí)現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應(yīng)對該項內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的銷售收入實(shí)施抵銷，編制抵銷分錄如下：抵消1718、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實(shí)際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品的