稅務(wù)師--存貨的確認(rèn)和計量

1、稅務(wù)師 - 存貨的確認(rèn)和計量、存貨的計量（4）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 換入資產(chǎn)入賬價值的確定1） 不涉及補(bǔ)價的情況-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2） 涉及補(bǔ)價的情況A. 支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價B. 收到補(bǔ)

2、價換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) - 收到的補(bǔ)價 相關(guān)稅費(fèi)的處理1） 與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同， 如換出固定資產(chǎn)支 付的清理費(fèi)用、 換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支， 換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅 計入營業(yè)稅金及附加等。2） 與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同， 如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi) 和保險費(fèi)計入換入資產(chǎn)的成本等。【例題 ?單選題】 甲、乙公司均系增值稅一般納稅人， 甲公司以一項專利權(quán)換入乙公司的 一批庫存商品并作為存貨管理。換出專利權(quán)的賬面原價為 300 000元

3、，累計攤銷 60 000元， 應(yīng)交營業(yè)稅 12 000 元；換入庫存商品可抵扣的增值稅稅額為 34 000 元，甲公司向乙公司收 取補(bǔ)價 5 000 元。假設(shè)該項交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司換入存 貨的入賬價值是（ ）元。（2011 年）A. 201 000B. 213 000C. 218 000D. 247 000【答案】 A【解析】甲公司換入存貨的入賬價值=換出專利權(quán)的賬面價值 - 換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 -收到的補(bǔ)價 +支付的應(yīng)計入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)=（300 000-60 000 ）-34 000-5000=201 000 （元）。（ 5）非貨幣性資產(chǎn)交換同

4、時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時， 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的， 應(yīng)當(dāng)按照 換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分 配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值十換入資產(chǎn)公允價值總額X換入資產(chǎn)的成本總額非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能 可靠計量的， 應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例， 對換 入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值十換入資產(chǎn)原

5、賬面價值總額X換入資產(chǎn)的成 本總額【例題?單選題】 2015年 3月2日，甲公司以賬面價值為 350萬元的廠房和 150萬元的 專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為 300萬元在建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資， 不涉及補(bǔ)價。 上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為 （ ）萬元。A. 280B. 300C. 350D. 375【答案】 D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值= （ 350+150） X 300/ （ 300+100） X 100%=375（萬元）。4. 通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第15 號建造合同的規(guī)定確定。5. 企業(yè)在合

6、并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并的規(guī)定確定。6. 企業(yè)提供勞務(wù)的， 所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬 的間接費(fèi)用，計入存貨成本（勞務(wù)成本） 。（二）后續(xù)計量存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定的計價方法有 先進(jìn)先出法、 加 權(quán)平均法、個別計價法 等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。1. 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定“ 先入庫的存貨先發(fā)出 ”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出 存貨成本的一種方法。2. 月末一次加權(quán)平均法存貨的加權(quán)平均單位成本 =本月月初庫存存貨的實(shí)際成本 +E（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單

7、位成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/ （本月月初庫存存貨數(shù)量 +刀本月各批進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨的加權(quán)平均單位成本本月月末庫存存貨的成本 =本月月末庫存存貨的數(shù)量X存貨的加權(quán)平均單位成本3. 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后， 立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本， 計算出新的平 均單位成本的一種計算方法。計算公式 :存貨的移動平均單位成本 =（本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本 +本次進(jìn)貨的實(shí)際成本） / （本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)量 +本次進(jìn)貨的數(shù)量）發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X移動平均單位成本月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量X月末存貨的移動平均單位

8、成本4. 個別計價法 個別計價法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。在實(shí)務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價法、計劃成本法等來核算 發(fā)出存貨的成本。（i）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利， 并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。計算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額-銷售凈額X毛利率估計銷售成本=銷售凈額X（ 1-估計毛

9、利率）估計期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-估計本期銷售成本【例題？單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2015年1月份實(shí)際毛利率為30%本年度2月1日的存貨成本為1 200萬元，2月份購入存貨成 本為2 800萬元，銷售收入為 2 700萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。A. 1 300B. 1 900C. 2 110D. 2 200【答案】C【解析】銷售毛利=2 700 X 30%=810（萬元），2月末存貨成本=1 200+2 800-（2 700-810）=2110 （萬元）。（2 ）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一

10、種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。銷售成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）十（期初存貨售價+本期購貨售價）X 100%【例題？單選題】丁商場 2015年3月初存貨成本為 885 000元，售價為946 000元；本 月購入存貨成本603 000元，售價654 000元；本月實(shí)現(xiàn)銷售收入 830 000元。在采用零售 價法核算的情況下，該商場 3月末存貨成本為（）元。A. 709 000B. 716 000C. 719 000D. 770 000【答案】B【解析】期末存貨的售價 =946 000+654 000-830 000 =770 000 （元）,銷售成本率=（885 000+603

11、 000） / （ 946 000+654 000 ）X 100%=93% 所以月末的存貨成本 =770 000 X 93%=716 100（元）。（三）期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值 的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。1. 可變現(xiàn)凈值的確定（ 1 ）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值， 應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)， 并且考慮持有存貨的目的、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。（ 2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的， 其可變現(xiàn)凈值為

12、在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 后的金額。 需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的， 企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值， 并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計 提或轉(zhuǎn)回的金額。【例題？單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2015年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2016年3月6日向M公司銷售筆記本電腦 10 000 臺，每臺1.5萬元。2015年12月31日B公司庫存筆記本電腦 13 000臺，單位成本1.4萬 元，賬面成本為 18 200萬元。 2015年12月 31 日市場銷售價格為每臺 1.3 萬元，預(yù)計銷售 稅費(fèi)均為每臺 0.05 萬元。則 2015年12月 31 日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。A. 18 250B. 18 700C. 18 200D. 17 750【答案】 D【解析】由于 B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量 10 000臺，其可變現(xiàn)凈值 =