第14章金融工具

1、第十四章金融工具一、單項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）。A. 固定資產(chǎn)B. 長期股權(quán)投資C.銀行存款D.其他應(yīng)收款2. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（）。A. 發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用B. 取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用C.取得貸款發(fā)生的交易費(fèi)用D.取得以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用3.2 18 年 2 月 2 日，甲公司支付500 萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20 萬元，另支付交易費(fèi)用5 萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.480B.50

2、0C.485D.5054.2 18 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券20萬張，以銀行存款支付價款 2142.18萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。該債券系乙公司于217 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值為100 元，期限為3 年，票面年利率為6%，每年1 月 5日支付上年度利息。 甲公司將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。購入債券的實(shí)際年利率為5%。則甲公司購入該項(xiàng)債券的初始入賬價值為（）萬元。A.2000B.2142.18C.2022.18D.2037.185.2 18 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以

3、銀行存款支付價款 1267.69萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。該債券系乙公司于217 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值為100 元，期限為3 年，票面年利率為5%，每年1 月 5日支付上年度利息。 甲公司將其作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。購入債券的實(shí)際年利率為4%。則甲公司購入的該項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1222.696. 新華公司于2 18 年 1 月 1 日從證券市場上購入M公司于 2 17 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，新華公司根據(jù)其管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜1/

4、 10合收益的金融資產(chǎn)，該債券三年期、票面年利率為5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000 萬元，實(shí)際支付價款為2023.34 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用40 萬元。 2 18年 12 月 31 日該債券的公允價值為2000 萬元。新華公司購入的該項(xiàng)債券2 18 年 12 月 31日的攤余成本為（）萬元。C.20007. 下列項(xiàng)目中不應(yīng)終止運(yùn)用套期會計(jì)的是（）。A. 因風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)B. 套期關(guān)系不再滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法的其他條件C.被套期項(xiàng)目與套期工具之間

5、不再存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系D.終止套期會計(jì)可能會影響套期關(guān)系的一部分8. 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為（）。A. 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B. 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.其他應(yīng)收款D.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)9. 某合伙企業(yè)甲， 新合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股， 退休或退出時入股資金及累計(jì)未分配利潤全額退還給合伙人。 合伙企業(yè)營運(yùn)資金均來自合伙人入股， 合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤。 當(dāng)合伙企業(yè)清算時， 合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是（）。A. 金融資產(chǎn)B.

6、金融負(fù)債C.復(fù)合金融工具D.權(quán)益工具10. 下列各項(xiàng)中，不影響當(dāng)期損益的事項(xiàng)是（）。A. 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)應(yīng)享有的現(xiàn)金股利B. 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入D. 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額二、多項(xiàng)選擇題1.2 16 年 1 月 1 日甲公司支付價款1020 萬元（與公允價值相等）購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費(fèi)用8.24萬元，該公司債券的面值

7、為1000 萬元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，每年 12 月 31 日支付上年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。216 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息40 萬元，該債券的公允價值為900 萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100 萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計(jì)處理中正確的有（）。2/ 10A.2 16年 1 月 1 日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24 萬元B.2 16年應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 119.09 萬元C.2 16年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債

8、表中其他綜合收益余額為-19.09 萬元D.2 17年應(yīng)確認(rèn)投資收益 30.57 萬元2. 假設(shè)不考慮直接指定的情形， 下列金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的有（）。A. 甲公司發(fā)行了一批短期債券，且將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購該債券B. 乙公司發(fā)行了一批股票期權(quán)，該股票期權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)并非乙公司自身股票C.丙商業(yè)銀行為某項(xiàng)目籌集資金而向市場發(fā)行了一批結(jié)構(gòu)化理財(cái)產(chǎn)品，約定該產(chǎn)品持有方將根據(jù)某市場價格指數(shù)變化取得回報(bào)，同時持有方的本金不予保證D.丁公司發(fā)行了一批3 年期公司債券， 約定持有方將按固定利率于債券持有期每年年末收取利息，到期收回本金3. 下列項(xiàng)目中，屬

9、于權(quán)益工具的有（）。A. 企業(yè)發(fā)行的債券B. 企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)D.該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算4. 下列關(guān)于金融工具重分類會計(jì)處理的表述中正確的有（）。A. 權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計(jì)量B. 權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債， 重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為損益C.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以

10、重分類日該工具的公允價值計(jì)量D.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計(jì)量5. 下列關(guān)于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類的會計(jì)處理中，正確的有（）。A. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的賬面價值作為新的賬面余額C. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤

11、余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出， 調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值D. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量6. 關(guān)于套期關(guān)系再平衡，下列表述中正確的有（）。A. 企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時，應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件B. 是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整C.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的金額進(jìn)行調(diào)整D.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時，應(yīng)確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無效部分，并更新

12、在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析7. 假設(shè)合同條款規(guī)定， 金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的有（）。3/ 10A. 甲企業(yè)持有某短期債券組合，某支債券到期收回的金額再投資另外的短期債券，以確保能夠取得預(yù)算內(nèi)資金的需要，但需要發(fā)生預(yù)算外支出可在短期債券到期前處置（甲企業(yè)很少發(fā)生預(yù)算外支出）B. 乙上市公司持有一項(xiàng)AAA級的債券投資組合， 其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量；但如果某債券公允價值嚴(yán)重下跌應(yīng)出售該債券C.丙公司持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要，因應(yīng)市場變

13、化莫測導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大的情形時常出現(xiàn)D.丁公司將暫時閑置的資金分散投資于長短期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，在市場機(jī)會呈現(xiàn)時出售金融資產(chǎn)再投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)8. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（）。A. 企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時與買入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)9. 下列關(guān)

14、于金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的敘述正確的有（）。A. 對于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益B. 指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引起的公允價值的變動金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益C.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在按照實(shí)際利率法攤銷時計(jì)入相關(guān)期間損益D.金融負(fù)債終止確認(rèn)時，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益10. 下列項(xiàng)目中可作為現(xiàn)金流量套期的有（）。A. 買入期貨合約，對預(yù)期商品銷售的價格變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期B. 用利率互換去對預(yù)期發(fā)行債券的利

15、息的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期C.買入遠(yuǎn)期原油合同，以固定價格將原油（確定承諾）的價格變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期D.買入遠(yuǎn)期外匯合同， 對以固定外幣價格購買資產(chǎn)的確定承諾的外匯匯率變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期三、計(jì)算分析題1. 甲公司 212 年 1月 2 日從證券交易市場購入C 公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1000萬元，債券尚有期限為3 年，將于 2 14 年 12 月 31 日到期，該債券票面年利率1.5%，每年 12 月 31 日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200 萬份認(rèn)股權(quán)證， 每張認(rèn)股權(quán)證的認(rèn)購價格為每股 3.8 元，行權(quán)日為債券到期日， 即甲公司具有在214 年 12 月 31 日以每股 3.8 元購入

16、 200 萬股 C 公司股票的權(quán)利。甲公司合計(jì)支付1120萬元，其中債券交易價格900 萬元，確定實(shí)際年利率為 5.19%，認(rèn)股權(quán)證交易價220 萬元， 212 年 12 月 31 日認(rèn)股權(quán)證公允價值為 225 萬元。 2 13 年權(quán)證公允價值為205 萬元， 2 14年 12 月 31 日甲公司收回債券本金和最后一期利息， 同時對認(rèn)股權(quán)證行權(quán)按照每股3.8元購入 200 萬股 C 公司股票， 確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)2 萬元，當(dāng)日 C 公司股票市價為 7 元。要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)會計(jì)處理分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）4/ 10四、綜合題1. 為提高閑置資金的使用效率，甲公司

17、進(jìn)行了以下投資：（1） 2 17 年 1 月 1 日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100 萬張，支付價款9500 萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12 萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為100 元，票面年利率為 6%，于每年 12 月 31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)， 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2 17 年 12 月 31 日，甲公司收到 2 17 年度利息600 萬元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場

18、年利率為5%。2 18 年 12 月 31 日，甲公司收到 2 17 年度利息600 萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備余額150 萬元。 當(dāng)日市場年利率為 6%。（2） 2 17 年 4 月 1 日，甲公司購買丙公司的股票200 萬股，共支付價款 850 萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2 17 年 12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股5 元。2 18 年 5 月 31 日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6 元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（ P/A ， 5%

19、， 5） =4.3295 ；（ P/A， 6%， 5）=4.2124 ；（ P/A， 7%， 5） =4.1002 ；（ P/A ， 5%， 4） =3.5460 ；（ P/A， 6%， 4）=3.4651 ；（ P/A， 7%， 4） =3.3872 。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（ P/F ， 5%， 5） =0.7835 ；（ P/F ， 6%， 5）=0.7473 ；（ P/F ， 7%， 5） =0.7130 ；（ P/F ， 5%， 4） =0.8227 ；（ P/F ， 6%， 4）=0.7921 ；（ P/F ， 7%， 4） =0.7629 。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

20、，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。要求：（ 1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算甲公司 2 17 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（ 3）計(jì)算甲公司 2 18 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（ 4）計(jì)算甲公司 2 19 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。（ 5）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計(jì)分錄。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 A【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬

21、款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng) A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。2.5/ 10【答案】 B【解析】 發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入長期債券的初始入賬價值；取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益； 取得貸款發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬價值； 取得以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬價值。3.【答案】 A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=500-20=480 （萬元）。4.【答案】 D【解析】該債券系乙公司于2 17 年 1 月 1 日發(fā)行且每年1 月 5 日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2 18

22、年 1 月 1 日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為120 萬元（201006%）。則218年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18（萬元）。5.【答案】 A【解析】以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1267.69+15-12 100 5%=1222.69（萬元）。6.【答案】 B【解析】新華公司購入以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=2023.34+40-2000 5%=1963.34（萬元），期初攤余成本與其入賬價值相等，218 年 12 月31 日以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益

23、的金融資產(chǎn)的攤余成本=1963.34 （1+6%）-2000 5%=1981.14（萬元）。7.【答案】 D【解析】終止套期會計(jì)可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計(jì)，選項(xiàng)D 正確。8.【答案】 D【解析】 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。9.【答案】 D【解析】 該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。10.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合

24、收益，不影響當(dāng)期損益。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】 AC【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24 （萬元），選項(xiàng) A 正確； 2 16 年 12 月6/ 1031 日確認(rèn)公允價值變動前賬面余額=1028.24+1028.24 3%-1000 4%=1019.09（萬元），會計(jì)分錄如下：借：其他綜合收益119.09 （ 1019.09-900 ）貸：其他債權(quán)投資119.09借：信用減值損失100貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備100選項(xiàng) B 錯誤，選項(xiàng) C正確。因已發(fā)生信用減值，2 17 年應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1019.09-100 ） 3%=27.57（萬元），選項(xiàng) D

25、錯誤。2.【答案】 ABC【解析】丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，則可將其分類為按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。3.【答案】 BCD【解析】選項(xiàng)A 不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。4.【答案】 AD【解析】選項(xiàng)B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益；選項(xiàng) C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起， 發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具， 以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計(jì)量。5.【答案】 ACD【解析】企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重

26、分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。 該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量，選項(xiàng) B不正確。6.【答案】 ABD【解析】 套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是調(diào)整金額，選項(xiàng)C 錯誤。7.【答案】 AB【解析】 甲公司業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量；乙公司雖然在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但乙公司的業(yè)務(wù)模式視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量

27、仍是適當(dāng)?shù)?；選項(xiàng) A 和 B 應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)。丙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)；丁公司的業(yè)務(wù)模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C 和 D 分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。8.【答案】 ABC【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：（ 1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)7/ 10的公允價值回購； （ 3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)） ，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)

28、是一項(xiàng)重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。9.【答案】 BC【解析】選項(xiàng)A，對于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng) D，指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時， 之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。10.【答案】 ABD【解析】選項(xiàng) A 和選項(xiàng) B 屬于現(xiàn)金流量套期，選項(xiàng) C 屬于公允價值套期，選項(xiàng) D，對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。三、計(jì)算分析題1.【答案】購入的認(rèn)股權(quán)證為

29、衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。212 年 1 月 2 日購入時：借：債權(quán)投資成本1000交易性金融資產(chǎn)成本220貸：銀行存款1120債權(quán)投資利息調(diào)整1002 12 年 12 月 31 日確認(rèn)債券的攤余成本和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動借：應(yīng)收利息15債權(quán)投資利息調(diào)整31.71貸：投資收益46.71 （ 900 5.19%）借：銀行存款15貸：應(yīng)收利息15借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動5（ 225-220 ）貸：公允價值變動損益52 13 年 12 月 31 日確認(rèn)債券的攤余成本和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動借：應(yīng)收利息15債權(quán)投資利息調(diào)整33.36貸：投資收益48.36 （ 931.71 5.19%）

30、借：銀行存款15貸：應(yīng)收利息15借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20（ 225-205 ）2 14 年 12 月 31 日債券權(quán)證到期借：應(yīng)收利息15債權(quán)投資利息調(diào)整34.93 （ 100-31.71-33.36 ）貸：投資收益49.93借：銀行存款10158/ 10貸：債權(quán)投資成本1000應(yīng)收利息15權(quán)證到期行權(quán)價為3.8 元，支付現(xiàn)金760 萬元（ 3.8 200），原認(rèn)股權(quán)證價格成本220 萬元，公允價值變動 =5-20=-15（萬元），合計(jì) 965 萬元（760+220-15 ）。該股票公允價值 =7 200=1400 （萬元）， 2 14 年公允價值變動 =1400-965=435 （萬元）。借：交易性金融資產(chǎn)成本760貸：銀行存款760借：投資收益2貸：銀行存款2借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動435貸：公允價值變動損益435四、綜合題1.【答案】（ 1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，