通用技術(shù)集團公司案例分析(當代審計學(xué)·真實的問題與案例2.5)

1、精選課件1 案例2.5 通用技術(shù)集團公司通用技術(shù)集團公司組員：審計學(xué) 第七組 精選課件2PART1案例背景介紹案例背景介紹精選課件3Part 1 案例背景 n 審計貝克威思公司：被通報指控p 1984年8月，SEC向社會通報了一家名為弗雷德里克斯托德曼的事務(wù)所，指責其從1977年至1982年在對一家名叫貝爾貝克威思的大型經(jīng)紀人公司進行審計時，具有“不恰當?shù)膱?zhí)業(yè)行為”。p SEC稱托德曼會計師事務(wù)所每年出具的無保留的審計意見“錯誤且有誤導(dǎo)性”。3精選課件4Part 1 案例背景 n 審計貝克威思公司：被通報指控p 具體指控包括：沒有委派足夠的、高水平的審計人員從事審計工作；沒有制定周密的審計計劃

2、；沒有對貝克威思公司的內(nèi)部控制進行恰當?shù)臏y試；采信了已被證明錯誤的管理層陳述；沒有在工作底稿中充分記錄所執(zhí)行的審計程序以及所得出的結(jié)論。p SEC要求托德曼會計師事務(wù)所聘請一位“獨立的審計員”，以確保其審計活動切實遵守了GAAP的規(guī)定。4精選課件5Part 1 案例背景 n 審計通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐p 1986年度結(jié)束后不久，通用技術(shù)公司CEO與外聘的會計師在討論了上一年度糟糕的經(jīng)營業(yè)績之后，決定不披露1986年的損失，通過公司的存貨來大幅改善財務(wù)數(shù)據(jù)。p COO在被告知CEO的意圖之后修改了計算機中生產(chǎn)存貨報告的編制程序，使得計入每一項在產(chǎn)品的間接費用等與實際應(yīng)負擔額的164%。

3、5精選課件6Part 1 案例背景 n 審計通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐p 這一操作使得通用技術(shù)公司1986年的銷貨成本減少了237.5萬美元，幫助公司“扭虧為盈”。相同的偽造伎倆也被應(yīng)用于1987年與1988年的經(jīng)營業(yè)績的偽造，分別使公司少報了銷貨成本約137.3萬美元與143萬美元。6精選課件7Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1986年度的審計p 審計小組由卡普爾（業(yè)務(wù)合伙人）、兩名一般會計師（都不是注冊會計師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗）以及通用技術(shù)公司的外聘會計師組成。p 審計工作沒有計劃：沒有指定審計計劃和規(guī)定審計程序而只是進行了簡單的分工。7p 審計程序相當有限、不嚴謹，

4、很多最基本的能快速發(fā)現(xiàn)問題的測試并沒有進行。精選課件8Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1986年度的審計p 審計過程中發(fā)現(xiàn)了原材料存貨價值比實物盤點多出27萬美元卻未進行后續(xù)調(diào)查，會計記錄也未進行更正處理。p存在以上諸多問題，托德曼會計師事務(wù)所仍然簽署了無保留的審計意見。8精選課件9Part 1 案例背景 n 小插曲：解聘和再聘p 1987年，通用技術(shù)公司在其開戶銀行的堅持下，解聘了托德曼會計師事務(wù)所，改聘了庫伯塞爾文事務(wù)所。p 審計開始后不久，庫伯塞爾文事務(wù)所就對公司存貨價值的準確性提出質(zhì)疑，因為其審計人員未能發(fā)現(xiàn)存貨大幅增長的明顯來源。p 庫伯塞爾文事務(wù)所還指出了公司管理中存在的

5、其它重大問題。如，公司在1987年末為什么沒有集體某些費用。9精選課件10Part 1 案例背景 n 小插曲：解聘和再聘p So，庫伯塞爾文事務(wù)所在審計工作完成前就被通用技術(shù)公司解聘。p 解聘庫伯塞爾文事務(wù)所之后，通用技術(shù)公司重新聘請了托德曼會計師事務(wù)所為其進行審計。0精選課件11Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1987年度的審計p 審計工作任然存在缺少審計計劃和審計監(jiān)督、使用缺乏獨立性的審計人員等問題。p 卡普爾已經(jīng)拿到了庫伯塞爾文事務(wù)所在解約前完成的工作底稿的復(fù)印件，也已知曉通用技術(shù)公司存貨價值的準確性存在問題，但未采取任何行動。1p 托德曼會計師事務(wù)所被再聘后6周，就完成了對通

6、用技術(shù)公司1987年度的審計并發(fā)表了無保留審計意見。精選課件12Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1988年度的審計p 托德曼會計師事務(wù)所在1988年對通用技術(shù)公司存貨的審計中，審計程序比前兩年存在更多的缺陷。如，對1988年的生產(chǎn)存貨報告的審計中“沒有進行任何程序的測試”。p 對通用技術(shù)公司年末大量的原材料都沒有進行“價格測試”。2p 托德曼會計師事務(wù)所的審計人員為確認大宗原材料存貨的單位價格而向通用技術(shù)公司負責保管發(fā)票的人員索要購貨發(fā)票時被拒絕，而卡普爾沒有采取任何行動。精選課件13Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 由于貝克威思公司審計失敗，SEC要求事務(wù)所聘

7、請獨立審查人員。p 在對通用技術(shù)公司1986年審計快要完成時，托德曼會計師事務(wù)所聘任保羅楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理。p 1987年，楊為了應(yīng)付SEC的檢查，在審計意見發(fā)表之后簽署了一些工作底稿已表明他已經(jīng)審查了那些工作底稿（簽署過去的日期）。但SEC仍嚴厲批評了托德曼會計師事務(wù)所與楊。3精選課件14Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 1988年，楊發(fā)揮較為積極的作用，發(fā)現(xiàn)了幾個潛在問題，并將問題告訴了卡普爾。但卡普爾對這些問題都沒有進行確認。p 1989年5月初，卡普爾打電話給楊要求立刻發(fā)表對1988年財務(wù)報表的審計意見，楊雖然提出了許多問題還沒有解決的異議，但在卡普爾口頭承諾處理

8、這些問題之后，同意了立刻發(fā)表審計意見的決定。p 之后SEC在發(fā)表的一份執(zhí)行文告中嚴厲批評了楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理的表現(xiàn)，任務(wù)他沒有恰當?shù)穆男衅渎氊?，做出了不適當?shù)膱?zhí)業(yè)行為。4精選課件15Part 1 案例背景 尾聲51989年末，通用技術(shù)公司的管理人員再也無法隱瞞公司的財務(wù)狀況，于是申請破產(chǎn)，并在1994年進行了破產(chǎn)清算。卡普爾被終身禁止在SEC管線的領(lǐng)域內(nèi)從業(yè)，楊被停止一年執(zhí)業(yè)并被SEC嚴厲譴責。1993年底，弗雷德里克斯托德曼會計師事務(wù)所（Frederick S. Todman & Company）解散，而一家新的也叫作托德曼會計師事務(wù)所（Todman & Co. ）成立。SE

9、C要求新的事務(wù)所聘請一名獨立顧問來進行監(jiān)督，且改顧問提出的所有建議，托德曼會計師事務(wù)所都必須在60天之內(nèi)執(zhí)行。精選課件16PART2問題探討精選課件17Q1 7在審計客戶的存貨時，對于審計公告第在審計客戶的存貨時，對于審計公告第3131號（號（SAS31SAS31）證明材料證明材料提出的提出的5 5個警示項目，審計人員最應(yīng)個警示項目，審計人員最應(yīng)當關(guān)注的是什么？為什么？當關(guān)注的是什么？為什么？精選課件18審計五大認定02C C解題01存貨的審計認定03最應(yīng)關(guān)注的認定04精選課件19Q1 9審計準則公告第31號（SAS31）SAS論文資料解題在審計客戶的存貨時，對于在審計客戶的存貨時，對于，審計

10、人員最應(yīng)，審計人員最應(yīng)當關(guān)注的是什么？為什么？當關(guān)注的是什么？為什么？精選課件20Q1 0審計準則公告第31號（SAS31）美國審計公告“審計文檔”簡介部分內(nèi)容解題再結(jié)合其他資料：SAS31已經(jīng)過時精選課件21Q1 1解題精選課件22Q1 2審計五大認定存在或發(fā)生的認定精選課件23Q1 3審計五大認定完整性的認定精選課件24Q1 4審計五大認定權(quán)利和義務(wù)的認定精選課件25Q1 5審計五大認定估價和分攤的認定精選課件26Q1 6審計五大認定表達與披露的認定精選課件27Q17認定是指被審計單位管理層對財認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報所做出的

11、明確或隱含的表達列報所做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān)。認定與審計目標密切相關(guān), 注注冊會計師的基本職責就是確定被冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。認定是否恰當。認定認定針對前面兩表科目的列報針對前面兩表科目的列報(包括披露包括披露)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性完整性3.分類和可理解性分類和可理解性4.準確性和計價準確性和計價（三）與列報和披露相關(guān)的認定（三）與列報和披露相關(guān)的認定針對利潤表而言針對利潤表而言1.發(fā)生發(fā)生2.完整性完整性3.準確性準確性4.截止截止5.分類分類（一）與各類交易、事

12、項相關(guān)的認定（一）與各類交易、事項相關(guān)的認定針對資產(chǎn)負債表針對資產(chǎn)負債表1.存在存在2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)3.完整性完整性4.計價和分攤計價和分攤（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定認定的主要內(nèi)容審計五大認定精選課件28Q1 8審計五大認定認定的主要內(nèi)容（一）與各類交易、事項相關(guān)的認定精選課件29Q1 9審計五大認定認定的主要內(nèi)容（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定精選課件30Q1 0審計五大認定認定的主要內(nèi)容（三）與列報和披露相關(guān)的認定精選課件31Q1 1審計五大認定認定的主要內(nèi)容（三）與列報和披露相關(guān)的認定精選課件32Q1 2存貨的審計認定精選課件33Q1 3存貨的審計

13、認定認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系認定審計目標審計程序（1）存在資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬（3）準確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售（4）截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單（6）計價和分攤以凈值記錄應(yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足精選課件34Q1 4存貨的審計

14、認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對完整性和存在性認定采用的審計程序針對完整性和存在性認定采用的審計程序精選課件35Q1 5存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對計價和分攤認定采用的審計程序針對計價和分攤認定采用的審計程序精選課件36Q1 6存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對計價和分攤認定采用的審計程序針對計價和分攤認定采用的審計程序精選課件37Q1 7存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序針對權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序精選課件38Q1 8存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程

15、序選擇針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序精選課件39Q1 9存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對完整性認定采用的審計程序針對完整性認定采用的審計程序精選課件40Q1 0存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對分類和可理解性認定采用的審計程序針對分類和可理解性認定采用的審計程序精選課件41Q1 1存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對準確性和計價認定采用的審計程序針對準確性和計價認定采用的審計程序精選課件42Q1 2最應(yīng)當關(guān)注的審計認定以制造業(yè)企業(yè)為例說明存貨審計的主要步驟精選課件43Q1 3最應(yīng)當關(guān)注的審計

16、認定精選課件44Q2 4通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報告是一份計算機生成的報通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報告是一份計算機生成的報告。審計人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要告。審計人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要會計軟件的可信性？會計軟件的可信性？精選課件45Q2 5背景精選課件46Q2 6會計信息系統(tǒng)的審計會計軟件程序可信性精選課件47Q2 會計信息系統(tǒng)審計一般步驟計劃審計階段l檢查被審計單位的基本情況l檢查一般控制和應(yīng)用控制情況l計劃符合性測試和實質(zhì)性測試的程序控制測試階段l實施符合性測試l評價測試結(jié)果l確定對內(nèi)部控制的信賴程度實質(zhì)性測試階段l實施實質(zhì)性測試l評價測試結(jié)果l簽發(fā)審計報告會計軟件

17、程序可信性精選課件48Q2 8符合性測試 會計軟件程序可信性精選課件49Q2 9計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性精選課件50Q2 0計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性精選課件51Q2 1計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性精選課件52Q2 2計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性精選課件53Q3 3請指出托德曼會計師事務(wù)所審計人員本來能夠而且也請指出托德曼會計師事務(wù)所審計人員本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的其他審應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的其他審計測試。計測試。精選課件54Q2 4托德曼會計師

18、事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的審計測試。會計軟件程序可信性精選課件55Q2 5托德曼會計師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的審計測試。會計軟件程序可信性精選課件56Q4 6請列出一項以上托德曼會計師事務(wù)所的審計人員明顯請列出一項以上托德曼會計師事務(wù)所的審計人員明顯違反公認審計準則的事項違反公認審計準則的事項。簡要說明如何違反了這些。簡要說明如何違反了這些準則規(guī)定。準則規(guī)定。精選課件57Q4 7精選課件58Q4 8一般準則（general standards）精選課件59Q4 9一般準則（general standards）精選課件60Q4

19、 0外勤工作準則（standards of fieldwork）精選課件61Q4 1外勤工作準則（standards of fieldwork）精選課件62Q4 2報告準則（standards of reporting）精選課件63Q5 3你認為表你認為表2 2對通用技術(shù)公司審計人員變動情況披露的對通用技術(shù)公司審計人員變動情況披露的充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計人員變動情況的人，認為進行了人員變動情況的人，認為進行了“完全和公正的披露完全和公正的披露”嗎？說出你的理由。嗎？說出你的理由。精選課件64Q5 41996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）有關(guān)問題的通知精選課件65Q5 51996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）有關(guān)問題的通知精選課件66Q5 6精選課件67Q5 7精選課件68Q5 8精選課件69Q5 9上交所建議完善變更會計師事務(wù)所的信息披露精選課件70Q6 0給給“審計質(zhì)量審計質(zhì)量”下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)量控制程序外，審計事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的量控制程序外，審計事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的質(zhì)量控制程序。質(zhì)量控制程序。精選課件71