通用技術(shù)集團(tuán)公司案例分析(當(dāng)代審計(jì)學(xué)·真實(shí)的問題與案例2.5)

1、精選課件1 案例2.5 通用技術(shù)集團(tuán)公司通用技術(shù)集團(tuán)公司組員：審計(jì)學(xué) 第七組 精選課件2PART1案例背景介紹案例背景介紹精選課件3Part 1 案例背景 n 審計(jì)貝克威思公司：被通報(bào)指控p 1984年8月，SEC向社會通報(bào)了一家名為弗雷德里克斯托德曼的事務(wù)所，指責(zé)其從1977年至1982年在對一家名叫貝爾貝克威思的大型經(jīng)紀(jì)人公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，具有“不恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為”。p SEC稱托德曼會計(jì)師事務(wù)所每年出具的無保留的審計(jì)意見“錯誤且有誤導(dǎo)性”。3精選課件4Part 1 案例背景 n 審計(jì)貝克威思公司：被通報(bào)指控p 具體指控包括：沒有委派足夠的、高水平的審計(jì)人員從事審計(jì)工作；沒有制定周密的審計(jì)計(jì)劃

2、；沒有對貝克威思公司的內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臏y試；采信了已被證明錯誤的管理層陳述；沒有在工作底稿中充分記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序以及所得出的結(jié)論。p SEC要求托德曼會計(jì)師事務(wù)所聘請一位“獨(dú)立的審計(jì)員”，以確保其審計(jì)活動切實(shí)遵守了GAAP的規(guī)定。4精選課件5Part 1 案例背景 n 審計(jì)通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐p 1986年度結(jié)束后不久，通用技術(shù)公司CEO與外聘的會計(jì)師在討論了上一年度糟糕的經(jīng)營業(yè)績之后，決定不披露1986年的損失，通過公司的存貨來大幅改善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。p COO在被告知CEO的意圖之后修改了計(jì)算機(jī)中生產(chǎn)存貨報(bào)告的編制程序，使得計(jì)入每一項(xiàng)在產(chǎn)品的間接費(fèi)用等與實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)額的164%。

3、5精選課件6Part 1 案例背景 n 審計(jì)通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐p 這一操作使得通用技術(shù)公司1986年的銷貨成本減少了237.5萬美元，幫助公司“扭虧為盈”。相同的偽造伎倆也被應(yīng)用于1987年與1988年的經(jīng)營業(yè)績的偽造，分別使公司少報(bào)了銷貨成本約137.3萬美元與143萬美元。6精選課件7Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1986年度的審計(jì)p 審計(jì)小組由卡普爾（業(yè)務(wù)合伙人）、兩名一般會計(jì)師（都不是注冊會計(jì)師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗(yàn)）以及通用技術(shù)公司的外聘會計(jì)師組成。p 審計(jì)工作沒有計(jì)劃：沒有指定審計(jì)計(jì)劃和規(guī)定審計(jì)程序而只是進(jìn)行了簡單的分工。7p 審計(jì)程序相當(dāng)有限、不嚴(yán)謹(jǐn)，

4、很多最基本的能快速發(fā)現(xiàn)問題的測試并沒有進(jìn)行。精選課件8Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1986年度的審計(jì)p 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了原材料存貨價(jià)值比實(shí)物盤點(diǎn)多出27萬美元卻未進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，會計(jì)記錄也未進(jìn)行更正處理。p存在以上諸多問題，托德曼會計(jì)師事務(wù)所仍然簽署了無保留的審計(jì)意見。8精選課件9Part 1 案例背景 n 小插曲：解聘和再聘p 1987年，通用技術(shù)公司在其開戶銀行的堅(jiān)持下，解聘了托德曼會計(jì)師事務(wù)所，改聘了庫伯塞爾文事務(wù)所。p 審計(jì)開始后不久，庫伯塞爾文事務(wù)所就對公司存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性提出質(zhì)疑，因?yàn)槠鋵徲?jì)人員未能發(fā)現(xiàn)存貨大幅增長的明顯來源。p 庫伯塞爾文事務(wù)所還指出了公司管理中存在的

5、其它重大問題。如，公司在1987年末為什么沒有集體某些費(fèi)用。9精選課件10Part 1 案例背景 n 小插曲：解聘和再聘p So，庫伯塞爾文事務(wù)所在審計(jì)工作完成前就被通用技術(shù)公司解聘。p 解聘庫伯塞爾文事務(wù)所之后，通用技術(shù)公司重新聘請了托德曼會計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行審計(jì)。0精選課件11Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1987年度的審計(jì)p 審計(jì)工作任然存在缺少審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)監(jiān)督、使用缺乏獨(dú)立性的審計(jì)人員等問題。p 卡普爾已經(jīng)拿到了庫伯塞爾文事務(wù)所在解約前完成的工作底稿的復(fù)印件，也已知曉通用技術(shù)公司存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性存在問題，但未采取任何行動。1p 托德曼會計(jì)師事務(wù)所被再聘后6周，就完成了對通

6、用技術(shù)公司1987年度的審計(jì)并發(fā)表了無保留審計(jì)意見。精選課件12Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1988年度的審計(jì)p 托德曼會計(jì)師事務(wù)所在1988年對通用技術(shù)公司存貨的審計(jì)中，審計(jì)程序比前兩年存在更多的缺陷。如，對1988年的生產(chǎn)存貨報(bào)告的審計(jì)中“沒有進(jìn)行任何程序的測試”。p 對通用技術(shù)公司年末大量的原材料都沒有進(jìn)行“價(jià)格測試”。2p 托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員為確認(rèn)大宗原材料存貨的單位價(jià)格而向通用技術(shù)公司負(fù)責(zé)保管發(fā)票的人員索要購貨發(fā)票時(shí)被拒絕，而卡普爾沒有采取任何行動。精選課件13Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 由于貝克威思公司審計(jì)失敗，SEC要求事務(wù)所聘

7、請獨(dú)立審查人員。p 在對通用技術(shù)公司1986年審計(jì)快要完成時(shí)，托德曼會計(jì)師事務(wù)所聘任保羅楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理。p 1987年，楊為了應(yīng)付SEC的檢查，在審計(jì)意見發(fā)表之后簽署了一些工作底稿已表明他已經(jīng)審查了那些工作底稿（簽署過去的日期）。但SEC仍嚴(yán)厲批評了托德曼會計(jì)師事務(wù)所與楊。3精選課件14Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 1988年，楊發(fā)揮較為積極的作用，發(fā)現(xiàn)了幾個潛在問題，并將問題告訴了卡普爾。但卡普爾對這些問題都沒有進(jìn)行確認(rèn)。p 1989年5月初，卡普爾打電話給楊要求立刻發(fā)表對1988年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，楊雖然提出了許多問題還沒有解決的異議，但在卡普爾口頭承諾處理

8、這些問題之后，同意了立刻發(fā)表審計(jì)意見的決定。p 之后SEC在發(fā)表的一份執(zhí)行文告中嚴(yán)厲批評了楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理的表現(xiàn)，任務(wù)他沒有恰當(dāng)?shù)穆男衅渎氊?zé)，做出了不適當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)行為。4精選課件15Part 1 案例背景 尾聲51989年末，通用技術(shù)公司的管理人員再也無法隱瞞公司的財(cái)務(wù)狀況，于是申請破產(chǎn)，并在1994年進(jìn)行了破產(chǎn)清算。卡普爾被終身禁止在SEC管線的領(lǐng)域內(nèi)從業(yè)，楊被停止一年執(zhí)業(yè)并被SEC嚴(yán)厲譴責(zé)。1993年底，弗雷德里克斯托德曼會計(jì)師事務(wù)所（Frederick S. Todman & Company）解散，而一家新的也叫作托德曼會計(jì)師事務(wù)所（Todman & Co. ）成立。SE

9、C要求新的事務(wù)所聘請一名獨(dú)立顧問來進(jìn)行監(jiān)督，且改顧問提出的所有建議，托德曼會計(jì)師事務(wù)所都必須在60天之內(nèi)執(zhí)行。精選課件16PART2問題探討精選課件17Q1 7在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于審計(jì)公告第在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于審計(jì)公告第3131號（號（SAS31SAS31）證明材料證明材料提出的提出的5 5個警示項(xiàng)目，審計(jì)人員最應(yīng)個警示項(xiàng)目，審計(jì)人員最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？精選課件18審計(jì)五大認(rèn)定02C C解題01存貨的審計(jì)認(rèn)定03最應(yīng)關(guān)注的認(rèn)定04精選課件19Q1 9審計(jì)準(zhǔn)則公告第31號（SAS31）SAS論文資料解題在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于在審計(jì)客戶的存貨時(shí)，對于，審計(jì)

10、人員最應(yīng)，審計(jì)人員最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？當(dāng)關(guān)注的是什么？為什么？精選課件20Q1 0審計(jì)準(zhǔn)則公告第31號（SAS31）美國審計(jì)公告“審計(jì)文檔”簡介部分內(nèi)容解題再結(jié)合其他資料：SAS31已經(jīng)過時(shí)精選課件21Q1 1解題精選課件22Q1 2審計(jì)五大認(rèn)定存在或發(fā)生的認(rèn)定精選課件23Q1 3審計(jì)五大認(rèn)定完整性的認(rèn)定精選課件24Q1 4審計(jì)五大認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定精選課件25Q1 5審計(jì)五大認(rèn)定估價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定精選課件26Q1 6審計(jì)五大認(rèn)定表達(dá)與披露的認(rèn)定精選課件27Q17認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做出的

11、明確或隱含的表達(dá)列報(bào)所做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān), 注注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定認(rèn)定針對前面兩表科目的列報(bào)針對前面兩表科目的列報(bào)(包括披露包括披露)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性完整性3.分類和可理解性分類和可理解性4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定針對利潤表而言針對利潤表而言1.發(fā)生發(fā)生2.完整性完整性3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性4.截止截止5.分類分類（一）與各類交易、事

12、項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（一）與各類交易、事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定針對資產(chǎn)負(fù)債表針對資產(chǎn)負(fù)債表1.存在存在2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)3.完整性完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǘ┡c期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容審計(jì)五大認(rèn)定精選課件28Q1 8審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容（一）與各類交易、事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定精選課件29Q1 9審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定精選課件30Q1 0審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定精選課件31Q1 1審計(jì)五大認(rèn)定認(rèn)定的主要內(nèi)容（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定精選課件32Q1 2存貨的審計(jì)認(rèn)定精選課件33Q1 3存貨的審計(jì)

13、認(rèn)定認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（1）存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬（3）準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售（4）截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單（6）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足精選課件34Q1 4存貨的審計(jì)

14、認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對完整性和存在性認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對完整性和存在性認(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件35Q1 5存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件36Q1 6存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件37Q1 7存貨的審計(jì)認(rèn)定( 一)期末賬戶余額層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件38Q1 8存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程

15、序選擇針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件39Q1 9存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對完整性認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對完整性認(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件40Q1 0存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對分類和可理解性認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對分類和可理解性認(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件41Q1 1存貨的審計(jì)認(rèn)定( 二)列報(bào)層次認(rèn)定的審計(jì)程序選擇針對準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定采用的審計(jì)程序針對準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定采用的審計(jì)程序精選課件42Q1 2最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)認(rèn)定以制造業(yè)企業(yè)為例說明存貨審計(jì)的主要步驟精選課件43Q1 3最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計(jì)

16、認(rèn)定精選課件44Q2 4通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報(bào)告是一份計(jì)算機(jī)生成的報(bào)通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報(bào)告是一份計(jì)算機(jī)生成的報(bào)告。審計(jì)人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要告。審計(jì)人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要會計(jì)軟件的可信性？會計(jì)軟件的可信性？精選課件45Q2 5背景精選課件46Q2 6會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性精選課件47Q2 會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般步驟計(jì)劃審計(jì)階段l檢查被審計(jì)單位的基本情況l檢查一般控制和應(yīng)用控制情況l計(jì)劃符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的程序控制測試階段l實(shí)施符合性測試l評價(jià)測試結(jié)果l確定對內(nèi)部控制的信賴程度實(shí)質(zhì)性測試階段l實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試l評價(jià)測試結(jié)果l簽發(fā)審計(jì)報(bào)告會計(jì)軟件

17、程序可信性精選課件48Q2 8符合性測試 會計(jì)軟件程序可信性精選課件49Q2 9計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性精選課件50Q2 0計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性精選課件51Q2 1計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性精選課件52Q2 2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 應(yīng)用程序的審計(jì)會計(jì)軟件程序可信性精選課件53Q3 3請指出托德曼會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員本來能夠而且也請指出托德曼會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的其他審應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的其他審計(jì)測試。計(jì)測試。精選課件54Q2 4托德曼會計(jì)師

18、事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)測試。會計(jì)軟件程序可信性精選課件55Q2 5托德曼會計(jì)師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)測試。會計(jì)軟件程序可信性精選課件56Q4 6請列出一項(xiàng)以上托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員明顯請列出一項(xiàng)以上托德曼會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員明顯違反公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)違反公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)。簡要說明如何違反了這些。簡要說明如何違反了這些準(zhǔn)則規(guī)定。準(zhǔn)則規(guī)定。精選課件57Q4 7精選課件58Q4 8一般準(zhǔn)則（general standards）精選課件59Q4 9一般準(zhǔn)則（general standards）精選課件60Q4

19、 0外勤工作準(zhǔn)則（standards of fieldwork）精選課件61Q4 1外勤工作準(zhǔn)則（standards of fieldwork）精選課件62Q4 2報(bào)告準(zhǔn)則（standards of reporting）精選課件63Q5 3你認(rèn)為表你認(rèn)為表2 2對通用技術(shù)公司審計(jì)人員變動情況披露的對通用技術(shù)公司審計(jì)人員變動情況披露的充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計(jì)充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計(jì)人員變動情況的人，認(rèn)為進(jìn)行了人員變動情況的人，認(rèn)為進(jìn)行了“完全和公正的披露完全和公正的披露”嗎？說出你的理由。嗎？說出你的理由。精選課件64Q5 41996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）有關(guān)問題的通知精選課件65Q5 51996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）有關(guān)問題的通知精選課件66Q5 6精選課件67Q5 7精選課件68Q5 8精選課件69Q5 9上交所建議完善變更會計(jì)師事務(wù)所的信息披露精選課件70Q6 0給給“審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量”下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)量控制程序外，審計(jì)事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的量控制程序外，審計(jì)事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的質(zhì)量控制程序。質(zhì)量控制程序。精選課件71