[經(jīng)濟(jì)學(xué)]自考-高級財(cái)務(wù)會計(jì)-打印版第一章外幣會計(jì)

1、.第一章 外幣會計(jì)第一節(jié) 外幣會計(jì)概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯1、金融上的外幣：外國貨幣，指本國貨幣以外的其它國家或地區(qū)的貨幣。會計(jì)上的外幣=非記賬本位幣；在會計(jì)上，對外幣核算有廣義的理解。會計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。2、外匯是外幣資產(chǎn)的總稱，是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券，其它外幣資產(chǎn)，它必須具備三個條件：1、是以外幣表示的資產(chǎn)；2、在國內(nèi)能夠得到償付的債券；3、可以兌換成其它支付手段的外幣資產(chǎn)。（二）記賬本位幣的選擇對于發(fā)生多種貨幣計(jì)價核算的會計(jì)主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表

2、述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計(jì)記賬、作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。1、企業(yè)選用記賬本位幣的選用原則：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2、企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)

3、的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。3、記賬本位幣的變更 （1）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 （2）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 （3）記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。（三）外幣業(yè)務(wù)1、外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。2、外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。3、外幣報表折算是指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計(jì)報表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會計(jì)

4、報表。二、外幣會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計(jì)。三、匯率及匯兌損益（一）匯率 匯率：又稱：“匯價”或“外匯牌價”。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。1、匯率的標(biāo)價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格，分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。1）直接標(biāo)價法的含義：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)價采用直接

5、標(biāo)價法，我國也采用這一方法。 2）間接標(biāo)價法；是以一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價法的特點(diǎn)：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。通常英、美國家采用間接標(biāo)價方法，但美國對英國采用直接標(biāo)價法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率，是由銀行掛牌進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出）1）買入?yún)R率：是銀行買進(jìn)外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價” 2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。

6、外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價。3、外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。A、即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。 B、遠(yuǎn)期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。 遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。升水：表示遠(yuǎn)期外匯價格高于即期外匯價格 貼水：表示遠(yuǎn)期外匯價格低于即期外匯價格 平價：表示遠(yuǎn)期外匯價格等于即期外匯價格持平。在直接標(biāo)價法下：升水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字貼水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價法下：

7、升水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字貼水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字（二）匯兌損益1、匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。2、匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。不體現(xiàn)在帳上，只作報表第二節(jié) 外幣交易會計(jì)一、外幣交易外幣交易是用外幣計(jì)量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見的有：1）以外幣標(biāo)價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)2）以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)3）以外

8、幣進(jìn)行的保險業(yè)務(wù)，管理咨詢來務(wù)。 對已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會計(jì)上要處理以下問題：1）交易發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄2）進(jìn)行匯兌損益計(jì)算和賬務(wù)處理。3）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。4）在報告期末，按編報日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產(chǎn)和負(fù)債。二、外幣交易會計(jì)的基本方法有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益

9、。（匯兌差額不計(jì)入長期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認(rèn)。會計(jì)處理要點(diǎn)是： 1、在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報表日，若交易尚未結(jié)算，按報表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。3、在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易

10、觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。三、我國外幣交易的會計(jì)核算（一）我國外幣交易會計(jì)的核算原則我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)

11、自行選定。采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常采用即期匯率進(jìn)行折算。3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理（參考核算）四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠(yuǎn)期外匯

12、交易的意義遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置1、“應(yīng)收期匯合同款”科目。2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來

13、核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計(jì)科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。4、“貼（升）水費(fèi)用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目

14、。（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成）外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價結(jié)算的商品交易完成時，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動。（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成）外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001年考過）遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。第三節(jié) 外幣會計(jì)報表的折算一、外幣會計(jì)報表折算的意義為反映一個企

15、業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報表，對此稱為外幣會計(jì)報表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣在外幣報表折算中，會計(jì)要處理如下問題：1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。2、處理外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的主要方法（看）定義外幣會計(jì)報表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（一）流動與非流動項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資

16、產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按

17、現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報表這算”。三、外幣報表折算差額的會計(jì)處理（一）外幣報表折算差額的概念外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。（二）外幣報表折算差額會計(jì)處理方法外幣報表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：1）作為遞延損益處理；指：對外幣報表折算的差額不計(jì)入當(dāng)期損益而且遞延到以后各期，即將報表折算差額以單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理。2）作為當(dāng)期損益處理。指：在收益表中確認(rèn)

18、折算金額。 采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國外幣會計(jì)報表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡答）1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）3、“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（

19、遞延）5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會計(jì)報表的會計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。（三）境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報表折算1、企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表折算的一般原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報表的折算比照按上述規(guī)定處理。2、企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表折算的應(yīng)用（1）資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照折算日即期匯