美國聯(lián)邦稅收征管經(jīng)驗及其借鑒

1、美國聯(lián)邦稅收征管經(jīng)驗及其借鑒從美國聯(lián)邦稅收征管的做法中，借鑒其征管思想，對于啟發(fā)我們的思路， 提高征管水平具有重要的現(xiàn)實意義。一、美國聯(lián)邦稅收征管的主要做法（一）稅收征管機構(gòu)設置1998年以前，美國國內(nèi)收入局由總局、 大區(qū)局、小區(qū)局、辦事處四級機構(gòu)所組成。1998 年7月，按照美國國會通過的 聯(lián)邦稅務局重組與改革法案，聯(lián)邦稅務局進行了近 40年來 規(guī)模最大的機構(gòu)改革，將按地域設置的4個大區(qū)局和33個地區(qū)局改變?yōu)榘醇{稅人類型設置的4個業(yè)務局，使之成為一個以納稅人為中心的機構(gòu)?？偛肯略O四類機構(gòu)：一是負責稅收管理現(xiàn)代化項目的，分別設立信息技術(shù)服務中心和業(yè)務體系現(xiàn)代化辦公室；二是服務共享類的，設有內(nèi)部

2、服務共享中心；三是功能性的，設有法律顧問辦公室、上訴辦公室、通聯(lián)局、納稅 人服務局、刑事犯罪調(diào)查局；四是業(yè)務操作部門，也是這次改革中完全新設的，分別有工資與投資收益局、小企業(yè)和自雇業(yè)主局、大中型企業(yè)局、免稅單位與政府單位局。在縱向?qū)哟?上，以方便納稅人為原則，根據(jù)業(yè)務的不同，設立不同的管理層次：一是以內(nèi)部服務為主、 不與納稅人有太多交道的單位，如信息中心、服務共享中心等只實行總部的一級管理；二是四大業(yè)務部門，實行一級多層次管理，總部設四個業(yè)務局，以取代過去的4個大區(qū)局；三是大中型企業(yè)局按行業(yè)下設分局，分局在一些地方還有派駐機構(gòu)，另外三個業(yè)務局按功能分設 納稅人教育、納稅人財務服務、稅法遵從三個

3、部門，每個部門在不同地區(qū)又設地區(qū)辦公室、 工作小組；四是法律顧問和法律上訴部門，分別在四個業(yè)務局有派出機構(gòu)，派出機構(gòu)又根據(jù)工作量在四個業(yè)務局的地區(qū)辦公室派駐專門小組；五是納稅人服務局設有7個大區(qū)辦公室，在四個業(yè)務局派駐 3個分局，另外還有74個小區(qū)辦公室（每個州至少一個），目的是為了方 便納稅人，所有涉稅事宜，納稅人除了向主管稅務機關報告外，均可就近到服務局的辦公室進行詢問。（二）納稅申報和稅款繳納申報方式有三種：一是納稅人直接將申報表郵寄到轄區(qū)服務中心；二是通過電話用個人電腦將申報表傳到服務中心（稱為電子申報”）；三是將申報送到小區(qū)稅務局，再由小區(qū)稅務局傳到服務中心。申報表的設計和發(fā)放很有特

4、點。申報表按八年級學生十三歲左右的文化水平設計，要求規(guī)范統(tǒng)一、通俗易懂。申報表草表出來后，要發(fā)給會計師、律師等社會中介機構(gòu)和團體審查， 最后還要到八年級學生中征求意見。在設計時還充分考慮到了報表的適用性和計算機錄入的 正確性、快速性。美國申報表（附帶納稅指南）的發(fā)放采用稅務局向納稅人郵寄或納稅人隨 時到各地郵局、銀行和小區(qū)稅務局領取的形式。繳納稅款有三種方式： 一是由納稅人自行到其開戶銀行辦理付款手續(xù)， 開戶行開具一式 三聯(lián)付款單，一聯(lián)由開戶行隨稅款劃轉(zhuǎn)聯(lián)邦銀行； 一聯(lián)退納稅人作完稅證明； 一聯(lián)寄服務中 心。二是納稅人將支票寄到服務中心， 由服務中心再將支票送到聯(lián)邦銀行。 聯(lián)邦銀行與納稅 人開

5、戶行劃款結(jié)算。三是納稅人將支票送到小區(qū)稅務局或向小區(qū)稅務局繳納現(xiàn)金，稅務局將支票和現(xiàn)金繳至聯(lián)邦銀行， 并將繳款情況傳至服務中心。 繳納現(xiàn)金的，稅務局開給完稅證明。為限制銀行占用稅款， 稅務局開始使用信用卡繳稅。 銀行的中央國庫計算機中心直接與 各開戶銀行的信用卡系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)查詢、采集、整理付稅信息，與各銀行進行稅款結(jié)算。這樣， 稅務局和國庫在納稅人付款的當天就能得到付稅信息。（三）自動數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（ADP）（1）地區(qū)性的處理中心。如實地接收并處理納稅人填報的表格，一定形式的可以通過 儀器自動讀到計算機中心，有的表格需要制成磁帶重新放置到全國計算機中心。（2）不同處理中心之間有計算機聯(lián)系。地區(qū)性的服

6、務中心處理納稅人的數(shù)據(jù)，并把它傳給IRS在西弗吉尼亞州Martinsburg的全國計算機中心。（3）西弗吉尼亞州Martinsburg的全國計算機中心。全國計算機中心保留了納稅人的所有信息和特定時期的稅收支付信息，還保留了所有納稅人然后財政部就會支付稅收退款。（2）納稅人信息程序。舉辦培訓 通過廣播和電視公共服務將稅法的賬戶記錄，把到期退款的納稅人名單轉(zhuǎn)遞給金融管理總署,（四）納稅人幫助程序（1）電話幫助?！?0殿免費向納稅人提供電話幫助。 班解釋稅法的新領域。（3）廣播和電視公共服務業(yè)務廣告。變化的信息傳給公眾，使納稅人正確納稅。（4）當?shù)剞k公室的稅收表格。納稅人需要的稅收表格通?？稍诿绹^

7、大多數(shù)大城市的當?shù)貒惥洲k公室中得到。（5） CD-ROM稅收幫助。對于有計算機的納稅人，國稅局可以提供CD-ROM. （6） Internet.國稅局建立Internet,供納稅人可通過自己的計算機查詢和下載稅收表格。（7）在線計算機服務。（8）問題解決程序。在地區(qū)性稅務中心設有問題解決辦公室。在華盛頓設有納稅人冤情辦公室，它被認為是納稅人的支持者。（五）欠稅征收1、一系列程式化的通知。 稅務中心發(fā)出的第一張單子被稱為到期聯(lián)邦稅的支付要求或通知”，宣稱： 靖在10天之內(nèi)交付或讓我們知道我們計算出的到期余額為什么出錯，隨附 文件。”如果在30天至60天內(nèi)納稅人未予反應，那么“500系列通知”就

8、開始以5周為間隔寄出。501通知用于提醒未付稅收，清讓我們知道你為什么不支付 ”。然后，又有502通知,國稅局一般略過寄發(fā)這一通知。緊接是503通知，緊急！要求支付！趕快寄錢！”最后是用掛號信寄出的504通知，如果納稅人未做出反應，國稅局則會在30天之內(nèi)開始強制征收程序。2、強制征收的權(quán)力。 A、對資產(chǎn)擁有留置權(quán)和實行扣押。B、征收雇員的工資和傭金。國稅局寄給納稅人的雇主一份法律文件，命令他們每期轉(zhuǎn)交多少美元的雇員工資，以償還雇員欠下的所得稅。C、沒收資產(chǎn)。3、強制征收程序。如果納稅人對504通知未做出反應，稅務中心可以直接扣押其資產(chǎn)或工資；如果所欠余額較大，會把其檔案傳送給當?shù)剞k公室；如果所

9、欠余額較小， 其檔案就會送交給自動收稅系統(tǒng)。（1）稅務中心的扣押。國稅局可扣押或沒收資產(chǎn)，或要求雇主把雇員絕大部分的工資支付給國稅局，或凍結(jié)納稅人的銀行賬戶。（2）國稅局自動收稅系統(tǒng)。適用范圍通常是到期的10, 000美元到100, 000美元稅收余額。工作人員用計算機尋找納稅人現(xiàn)在的住址或工作地點，尋找納稅人擁有的可供扣押的資產(chǎn)和工資的職業(yè)狀況的信息，通過計算機系統(tǒng)發(fā)出收稅通知。（3）當?shù)剞k公室。第一次會面。稅務官接收納稅人的檔案后會安排與納稅人的第一次會面，要得到關于納稅人資產(chǎn)和支付能力的信息，并寫出 收稅信息表”，它有五頁長，有 納稅人財務歷史的信息， 并對資產(chǎn)負債、月收入支出進行分析。

10、會面后稅務官的選擇。如 果有現(xiàn)金支付能力， 稅務官要求立即付款； 如果沒有現(xiàn)金支付能力， 稅務官會要求納稅人取 得銀行貸款；如果有大額資產(chǎn)，稅務局可要求納稅人變賣資產(chǎn)；合理分配基本生活必需品，建議納稅人分期付款；如果將在6個月內(nèi)失業(yè)，或者本人及其直系親屬生病， 或者宣布破產(chǎn)， 稅務官會上交關于現(xiàn)在不宜收稅的文件，并直到納稅人狀況好轉(zhuǎn)后再收；如果不合作，稅務官開始強制收稅行為。（六）稅務審計中運用 NCR鎖定稽查信息美國NCR公司耗資8億美元，組成了由1.8萬多名數(shù)據(jù)庫專業(yè)顧問和頗具權(quán)威的稅務 專家為管理中心的團隊，創(chuàng)建了加強依法納稅的解決方案”這套專業(yè)服務體系，主要用以解 決稅務征管和稽查上的

11、問題。此方案分四個層次對納稅人的有關信息進行搜索、追蹤、鎖定,必要時對納稅人進行模擬指認，以減少在現(xiàn)實中對納稅人不必要的干擾，最后提出最佳處理 方法。第一層次：搜索出應稅未報者。 在網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中搜索目前應稅未報的嫌疑人，就其潛在稅收能力，依次排列出名冊，并就各案以數(shù)字標示其搜索的準確性。主要方法是將各種內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)與商業(yè)性資料來源進行對比。為使系統(tǒng)更加完善，NCR采用了最為廣泛應用的技術(shù)與資料來源，如：稽核名單、線民名單、外部其他資料，與國稅局和各地方單位的 名單進行資料對比。而所有外來的資料都將按各自來源的情況，由稅務系統(tǒng)與NCR一起根據(jù)經(jīng)驗判斷資料來源的可靠性，然后決定是否采用。主要

12、資料來源有：國稅局、社會安全局、 人口普查局、環(huán)境保護署、就業(yè)局、州證照管理局、州零售商業(yè)登錄名單、州務卿辦公室、 就業(yè)委員會、交通局、電話簿、征信中心其他商業(yè)資料來源。以上資料來源，不僅可查出應 稅未報者，也可將貨物在供銷過程中的價值與所申報報價值相比較，如果查出不一致之處， 還可以認定其在稅區(qū)的營業(yè)額。第二層次：對納稅人進行特點描述并確定所在區(qū)域。這是利用網(wǎng)絡資料 挖采技術(shù)”搜索稅務稽核對象。納稅情況包括退稅處理、訛誤排除、稅目稽核和強制報稅、欠稅催收。NCR的挖采技術(shù)”為稽征單位提供以上資料來源，并可用這些新舊資料， 建立納稅人特征的描述資料，而國稅局的其他資料，又可以隨時輸入網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫

13、，不斷擴大數(shù)據(jù)庫資料的內(nèi)容，從 而更加精確地對應納稅未報者進行描述。最后確定納稅人應在哪個街區(qū)完稅。第三層次：運用 類神經(jīng)網(wǎng)絡的模型”指認一般的違法類型。 通過輸入處理150個以上的 案例，能夠指認一般到特殊的違法類型，能夠?qū)υ谝婪{稅與違法公司之間或者二者兼具的公司，反復審查分析，作出判別。第四層次：運用 應收稅款預測模型”，對待查案件做優(yōu)先順序及最佳化的處理?；闀r，不論遇到任何一種應收稅款而未繳稅的案子，都可以選擇、采用最適當?shù)拇呃U處理方式，以最快的速度收回欠款。由于數(shù)據(jù)庫能夠搜索、儲存很多納稅人的真實資料，使稅務部門不僅 了解企業(yè)真正的資訊情況，還可對其狀況進行跟蹤，從而有針對性地作出

14、更精確的預測和決 定。（七）納稅人的權(quán)利與義務1、納稅人的權(quán)利美國1988年制定了納稅人權(quán)利法案，1994年和1996年兩次修改，國內(nèi)收入局也制 定相應規(guī)章制度。納稅人權(quán)利主要有：（1）有權(quán)獲得與稅務機關交涉過程中的解釋并依法得 到保護。（2）有權(quán)獲得對隱私和秘密的保護。（3）有權(quán)知道掌握自己信息的意圖以及如何使用這些信息。（4）有權(quán)知道拒絕提供信息可能產(chǎn)生的后果。（5）有權(quán)得到專業(yè)禮貌的服務。（6）有權(quán)自己處理納稅事宜。（7）有權(quán)在納稅行為中委托代理人。（8）有權(quán)就與稅務官員的任何會談內(nèi)容進行完整錄音，并且有權(quán)要求在會談前10日內(nèi)獲得書面通知。（9）有權(quán)拒絕繳納超過稅法規(guī)定的所欠稅款。（10

15、）有權(quán)對稅務機關作出的有關納稅義務和征收行為的任何決定提出上訴。納稅人權(quán)利法案還規(guī)定了在稽核、上訴及退稅等方面享有的權(quán)利。保護納稅人權(quán)利的措施主要有八方面：（1）培訓稅務人員全面掌握納稅人權(quán)利法案條款。（2）服務部官員在接受咨詢時受到常規(guī)的監(jiān)督。（3）稽核之前送給納稅人納稅人權(quán)利手冊。（4）嚴格禁止使用執(zhí)法的結(jié)果和相應統(tǒng)計數(shù)字來評價官員。（5）有困難的納稅人可以獲得 問題解決辦公室”的幫助。（6）對因執(zhí)法行動而可能陷入困境的納稅人提供救濟。 （7）執(zhí)法負責人每季度向各分區(qū)局長提交一份報告，詳細報告某些稅務官員不合理使用統(tǒng) 計數(shù)字、不遵守信息資料保密規(guī)定的行為。分區(qū)稅務局長閱后把該份報告提交給大

16、區(qū)稅務局委員會備案；（8）稅務官員和稅務代理人員要用禮貌、熱情、專業(yè)”的態(tài)度為納稅人服務。2、納稅人的義務（1）納稅人要負責地及時匯報其收入，正確計算應繳稅款的金額，支付計算所得的稅 款；（2）稅款到期而不填報稅款申報表是犯罪行為，可能的懲罰是坐牢一年或每未申報一 年罰款25000美元。如果不填報稅款申報表是逃稅計劃的一部分，納稅人將按重罪受罰， 最高懲罰是坐牢五年或罰款 100000美元。（八）稅收處罰1、處罰的目的。1992年通過的稅務處罰政策聲明稱：國內(nèi)收入局將僅以是否促進納稅人自覺遵守稅法，作為設計、管理和評估稅務處罰的基礎。”2、處罰的法律依據(jù)。行政處罰的條件和標準均由國內(nèi)收入法典規(guī)

17、定。1955年，只有14項處罰，到目前已有近 100項處罰。3、處罰的種類。行政處罰主要是罰款，主要有不按時申報、不如實提供稅務信息、不 按時繳納稅款、稅務欺詐等幾大類。對未填報稅款申報表的，每月或每月的部分時間罰款 5%,最多不超過 25%;未支付到期稅款每月（或每月的部分時間）罰款 0.5%,最多不超 過25%;對欺騙的罰款是 75%。4、處罰的實施。通常由電腦自動進行或與納稅人的面對面接觸中進行。前者一般是納 稅人沒有按時提供資料或者按時繳納稅款；后者則一般是納稅申報中信息不準確；其他則主要是對納稅人進行稅務稽查后作出的處罰。無論哪種情形，納稅人均有機會向國內(nèi)收入局解釋說明其不應受到處罰

18、。5、處罰的管理。專設處罰管理辦公室”，其主要原因是當時的國會認為，不同的稅務處罰太多，在實施過程中往往不一致，因而沒有達到促進納稅人自覺遵守稅法的目標，也沒有建立一種機制來分析稅務處罰的實際效果，因此，有必要設立專門的機構(gòu)來管理。九、納稅爭議的解決1、納稅爭議解決基本程序稅務局在稽查結(jié)束后有一個初步通知的“ 3灰信件”，在納稅檢查報告送納稅人后30天內(nèi)到達，納稅人有 30天時間對檢查的估稅提起復議。如果既沒有復議，也未繳納稅款，稅 務局就將通過掛號信寄達法定的漏稅通知。納稅人在90天時間內(nèi)可以向法庭提出訴狀。如果沒有提起訴訟，那么稽查結(jié)果就具有最終效力。2、行政復議納稅人如果對納稅檢查報告有

19、異議，那么在收到30天信件后就可以寫封抗議信給國稅局的分局長。如果有爭議的總額小于 10000美元，抗議信可以寫成信件的形式；如果有爭議 的金額多于10000美元，抗議信需要包括以下要素：納稅人的姓名與社會保障代碼，對檢查報告提起訴訟的要求、對報告中不同意的地方，對為什么稅務代理人的報告是錯的作出簡單 說明，納稅人簽名和日期，偽證處罰條款的特別條款，在信尾加上這樣一句話：面對偽證所受的處罰，我宣布我已經(jīng)對抗議中陳列的事實及附表進行了檢查，并且根據(jù)我所知的全部和信念，它是真實的，正確的完全的?！奔{稅人要以掛號信形式發(fā)送抗議信，并要求取得收信回執(zhí)。3、行政訴訟在提起訴狀之前，一般都會再給一個機會和

20、國稅局妥協(xié)，并且超過80%的稅務案件是在審訊前解決的。（1）稅務法庭。小稅務法庭。適用 10000美元以下的案件，訴訟不需要 律師，但納稅人不得對判決上訴。一般的稅務法庭。適用10000美元以上的案件，法官聽取案情后把文件帶到華盛頓，雙方呈交具有法律效力的簡要說明，法官復查案情。雙方都可以就判決提起上訴。（2）美國的地區(qū)法庭與權(quán)利申訴法庭。其與稅務法庭不同之處在于：必 須聘請律師，在提起訴訟之前必須支付國稅局認為到期的稅款，其費用很昂貴。（3）巡回上訴法庭。處理已經(jīng)向稅務法庭、地區(qū)法庭和權(quán)利申訴法庭上訴過的案子。（十）稅收征管環(huán)境1、稅收宣傳教育。（1）學生了解稅收計劃。八年級安排 ”了解美國

21、歷史上的稅收”計劃，高中安排"理解稅收”計劃，對即將畢業(yè)的中學生安排 ”稅收和你”計劃。（2）社區(qū)稅收宣傳教 育計劃。為退休者、農(nóng)場主、小企業(yè)主、雇員等常年組織免費的稅收學習班。（3）小企業(yè)主稅收宣傳教育計劃。給小企業(yè)主、新企業(yè)家舉辦稅收研討會。（4）稅收從業(yè)者教育計劃。律師、會計師和注冊稅務代理人在進修學院接受培訓，獲得最新的稅法信息。（5）低收入納稅人診所計劃。國內(nèi)收入局每年都撥款支持由非營利性組織負責的“診所”向低收入和不會講英語的納稅人宣傳稅法，提供法律援助。（6）其他方式宣傳稅收。美國還通過互聯(lián)網(wǎng)、電話、電傳、報紙等媒介宣傳稅收知識。2、社會有關部門認真履行協(xié)稅護稅義務。（

22、1）金融機構(gòu)。每年 3月底、4月初金融機構(gòu)都要按納稅人稅號列出每年的利息、股息等收入明細表。 一方面郵遞給納稅人， 另一方面通過微機聯(lián)網(wǎng)傳遞給稅務部門。（2）社會有關階層的配合。公司、企業(yè)代扣代繳個人所得稅。商業(yè)網(wǎng)點代扣代繳銷售稅。（3）有關職能部門的配合。如，稅務部門將欠稅信息提供給交通管理部門，納稅人會因為欠稅而被停辦車輛通行的有關手續(xù)。（4）整個社會具有引導公民關心、參與稅收問題的良好氛圍。如美國每一項稅法的通過都要經(jīng)過參、眾兩院的公開激烈辯論，而國會的辯論是通過固定電視頻道向社會直播的?？偨y(tǒng)競選時調(diào)整稅收政策往往也是重要內(nèi)容。3、公民具有強烈的照章納稅的法律意識。納稅已成為每個公民家庭

23、財務收支的一部分，納稅意識是公民意識的一個重點內(nèi)容。在美國人的眼中，享有各種政治權(quán)利、 享受各種公共福利設施比個人物質(zhì)富有更為重要。所以，照章納稅被認為是一個公民理所當然的行為準則。 上至總統(tǒng)，下至平民百姓，毫無例外。另外，人們十分清楚貫小便宜吃大虧”的道理，不光彩的納稅記錄則可能使今后的工作和生活遇到很多麻煩。4、營造誠信納稅的良好環(huán)境。（1）通過各種形式幫助納稅人申報納稅。（2）依法征稅、依法退稅。在美國，工資發(fā)放、資金往來等絕大多數(shù)是通過支票來支付的，這就有利于對納稅人進行監(jiān)督。（3）對低收入者依法對其減免稅收。（4）非常重視對打擊偷逃稅的宣傳。在國稅局的網(wǎng)頁上，經(jīng)?？煽吹揭恍┩堤佣愓弑?/p>

24、罰款和判刑的案例，這些案例都以醒目的黑體字刊載，以引起人們足夠的重視。二、借鑒（一）借鑒征管思想1、借鑒以納稅人為中心的征管思想美國聯(lián)邦稅務局強調(diào)以納稅人為中心，承認不同類型納稅人在遵守稅法方面是有差異 的，其不守法的原因也各不相同，因此，按納稅人對象不同設置不同的稅收征管機構(gòu)，對不同類型的納稅人進行不同的稅收管理。建立納稅人服務局， 大量設置服務機構(gòu)，目的就是為了方便納稅人。還有，通過電話、講習班、互聯(lián)網(wǎng)等途徑提供納稅幫助，方便納稅人依法納 稅。我們借鑒這一征管思想，就要摒棄以稅務局為中心的征管思想，就要逐步改進目前以征管職能分工設置征管機構(gòu)的做法，就要不斷完善納稅服務體系，就要不斷重視和分

25、析解決納稅人反映的問題與建議。2、借鑒精細化管理的思想美國聯(lián)邦稅務局十分注重稅收管理的精細化。如運用NCR系統(tǒng)，利用最快捷的方式對納稅人的情況做到了如指掌，并進行有效的稽查，防止稅款的流失。我們借鑒精細化管理的 思想，就要把精細體現(xiàn)為一種征管思想，就要把精細體現(xiàn)為一種征管戰(zhàn)略，就要把精細體現(xiàn)為一種稅務文化，就要把精細體現(xiàn)為一種工作習慣，就要按照精確、細致、深入、落實的基 本要求切實解決淡化責任疏于管理的問題。（二）借鑒稅收征管機構(gòu)設置經(jīng)驗我們現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)按功能設置，將征收、管理和檢查分離，當納稅人存在問題時就需要與不同的稅務部門交涉，而這些部門之間又缺少必要的溝通和協(xié)調(diào)。同時，縣區(qū)以上稅務

26、機關基本按行政區(qū)劃設置，稅收征管效率偏低。借鑒美國經(jīng)驗，結(jié)合我國目前實際， 征管機構(gòu)可作四方面調(diào)整：(1)在市級稅務局統(tǒng)一設立數(shù)據(jù)處理中心，其職能包括現(xiàn)在信息中心職能、稅收計劃 會計統(tǒng)計分析職能和電子申報征收數(shù)據(jù)處理職能等，不再在縣(市)稅務局設立信息中心、 計劃征收科；(2)將現(xiàn)行辦稅服務廳設立為納稅服務中心，為納稅人提供申報納稅、發(fā)票配售、稅 務咨詢等現(xiàn)場納稅服務。(3)設立全職能稅務局，在稅務局下實行征收管理和稽查職能的兩分離，征收管理機 構(gòu)擁有日常檢查權(quán)。納稅人既可到征收管理機構(gòu)申報納稅，也可到納稅服務中心申報納稅。(4)按經(jīng)濟區(qū)劃設置稅務機構(gòu)。撤銷合并縣以下稅源規(guī)模較小的稅務機構(gòu)，開

27、展按經(jīng)濟區(qū)域設立縣級稅務局的試點，在此基礎上逐步按經(jīng)濟區(qū)劃設立市級和省級稅務局，最終取消按行政區(qū)劃設立的稅務機構(gòu)。(三)借鑒征管信息化建設經(jīng)驗(1)提高數(shù)據(jù)處理的集中度。在省局數(shù)據(jù)集中處理的基礎上，逐步實現(xiàn)總局的數(shù)據(jù)集 中處理，實現(xiàn)全國數(shù)據(jù)的實時共享。(2)整合業(yè)務軟件。為解決各軟件之間信息不能共享，操作重復，效率較低的問題，要對業(yè)務軟件進行整合。整合軟件要遵循層級管理的原則，總局負責要對全國范圍內(nèi)使用的業(yè)務軟件進行整合，省局要負責對僅在本省范圍內(nèi)使用的業(yè)務軟件進行整合。同時，要建立軟件開發(fā)的許可制度， 各地可開發(fā)軟件進行試用， 但要在全省或全國范圍內(nèi)推廣使用的，則要在專門機構(gòu)評審的基礎上與主

28、體軟件整合后再投入使用，而不要以單行軟件的方式在全省或全國范圍內(nèi)使用。(3)運用信息技術(shù)加強稅收管理。美國運用NCR鎖定稽查信息，快速準確地獲取征管信息數(shù)據(jù)，使稅源控管能力明顯增強。因而，我們要善于運用信息技術(shù)，有效地解決制約稅收征管水平的難點問題，實現(xiàn)科技與管理的完美結(jié)合。(4)與相關社會部門實現(xiàn)信息共享。要進一步完善法律法規(guī)制度、明確部門協(xié)作責任、加強部門協(xié)作聯(lián)系，實現(xiàn)稅務機關與其他相關社會部門之間的信息共享。(四)借鑒稅源管理經(jīng)驗(1)建立重點稅源管理機構(gòu)。美國在聯(lián)邦稅務局下單獨設立大中型企業(yè)局，該局又按照主要行業(yè)劃分在全國最具代表性的地區(qū)設立5個派出機構(gòu)，即財金與服務衛(wèi)生分局(曼哈頓)

29、、零售食品與醫(yī)藥分局(芝加哥)、自然資源分局(休斯頓)、通訊技術(shù)與傳媒分局(舊 金山)、重型制造建筑與交通分局(新澤西)。結(jié)合目前實際，可以在省、市級稅務局設立重 點稅源管理機構(gòu)，專門負責重點稅源企業(yè)的稅收管理。(2)建立納稅評估的數(shù)學模型。要在典型調(diào)查測算的基礎上，分別行業(yè)、規(guī)模、地區(qū)等建立納稅人合理稅收負擔水平的數(shù)學模型，并定期更新有關數(shù)據(jù)，以為納稅評估提供科學依據(jù)。(3)收集大量征管信息數(shù)據(jù)。掌握納稅人向稅務機關報送的數(shù)據(jù)信息的同時，也要掌握相關社會部門的數(shù)據(jù)信息，更要掌握納稅人資金、 物資等方面真實準確的信息數(shù)據(jù)，從而為稅源監(jiān)控提供信息數(shù)據(jù)。(4)加強稅源基礎管理。要落實各項管理制度，

30、切實加強稅務登記、發(fā)票管理、日常 檢查、稅收預測等方面的基礎管理。(五)借鑒申報征收經(jīng)驗(1)簡化申報表格。目前增值稅一般納稅人的申報表格內(nèi)容太復雜，填報附表太多， 要適當簡化。(2)積極推行電子申報方式。在企業(yè)中廣泛推行網(wǎng)絡申報納稅方式，在個體戶中廣泛推行電話申報和銀行網(wǎng)點申報，既方便納稅人申報納稅，又節(jié)約稅收征收成本。(3)簡化自行納稅程序。目前持支票納稅的程序比較復雜。納稅人先到稅務機關開具 稅收專用繳款書，然后持支票到銀行劃轉(zhuǎn)款項入金庫。借鑒美國經(jīng)驗，我們可以將自行納稅程序重新設計：納稅人持支票到銀行，由銀行開具稅收專用繳款書并將繳款信息傳遞稅務機 關，或納稅人將支票交付稅務局，由稅務

31、局自行到銀行劃款，納稅人開戶銀行款項不足的按欠稅的有關規(guī)定進行處理。(4)評估清償欠稅的能力。 納稅人欠繳稅款時，稅務人員不僅要送達催繳稅款通知書， 而且還要全面準確地掌握納稅人資產(chǎn)負債的具體情況，還要評估納稅人清償欠稅的能力，為采取適當措施追繳欠稅作好準備。(5)建立欠稅緩征和欠稅損失制度。對確實有特殊困難無法繳清欠稅的，經(jīng)過嚴格的 審批程序可以適當延長追繳期限。對稅務機關采取各種措施納稅人確實無力繳納的欠稅，經(jīng)過嚴格的審批程序可以按照稅款損失進行處理。(六)借鑒稅務稽查經(jīng)驗(1)增強稽查選案的準確性?；檫x案不僅要分析納稅人報送的信息數(shù)據(jù)，而且還要 分析外部相關部門提供的信息數(shù)據(jù)，通過科學

32、的數(shù)學模型運用計算機系統(tǒng)篩選，不斷提高選案的準確性。(2)開展經(jīng)濟現(xiàn)實稽查。對納稅人稽查時，不僅要檢查財務會計核算資料，而且還要 檢查生活方式、經(jīng)濟開支的情況，多途徑調(diào)查納稅的合法性。(3)細化稽查中納稅人的權(quán)利義務。對稽查中納稅人的合法權(quán)利，要進一步細化并采 取有效措施予以嚴格保護；對稽查中納稅人的義務，要依法進行，不得擅自擴大。(4)尊重納稅人的合理要求。如稽查要明確具體項目，選擇稽查時間要盡量不干擾納 稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，在法律規(guī)定的限度內(nèi)要作出有利于納稅人的稅務調(diào)整。(5)加大處罰的力度。對稅收違法犯罪行為，要按照違法必究、過罰相當?shù)脑瓌t，依 照征管法的規(guī)定嚴格處罰，對于構(gòu)成犯罪的必須依照規(guī)定移送司法機關追究刑事責任。對于未嚴格處罰或人為變通未予處罰的要嚴格追究稽查人員的法律責任。只有這樣