執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義及CF刷無影圖文教程

1、執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義2002-12 執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義提綱u 期初余額期初余額u 會(huì)計(jì)政策變更審計(jì)會(huì)計(jì)政策變更審計(jì)u CFCF刷無影刷無影AK47AK47加加Q99621600Q99621600u 會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)u 債務(wù)重組審計(jì)債務(wù)重組審計(jì)u 非貨幣性交易審計(jì)非貨幣性交易審計(jì)u 財(cái)務(wù)承諾審計(jì)財(cái)務(wù)承諾審計(jì)u 或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì)u 期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)u 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)u 持續(xù)經(jīng)營審計(jì)持續(xù)經(jīng)營審計(jì) 期初余額期初余額u期初余額的含義與審計(jì)目標(biāo)u期初余額審計(jì)程序u期初余額審計(jì)意見及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示期初余額的含義與審計(jì)目標(biāo)u含義 所謂期初余額，是指注冊會(huì)計(jì)師首

2、次接受委托時(shí)，所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。u首次接受委托的定義：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)這兩種情況下接受的審計(jì)委托。本執(zhí)業(yè)規(guī)程對期初余額所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序主要是針對首次接受委托而言，只有第12項(xiàng)和第52項(xiàng)適用于連續(xù)接受委托的情形。u期初余額審計(jì)目標(biāo) 期初余額審計(jì)目標(biāo)l期初余額是否存在對本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)l上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎鰈上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，并與本期一致期初余額審計(jì)程序u比較與分析被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策u了解和分析上期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)情況u若通過實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分

3、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序u初次接受國有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)u通過實(shí)施上述審計(jì)程序，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對本期審計(jì)意見類型的影響了解和分析上期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)情況u如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先考慮其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性u如果對前任注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性感到滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在征得被審計(jì)單位同意時(shí)，與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系，查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。查閱的內(nèi)容一般僅限

4、于對本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一年度審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、調(diào)整事項(xiàng)匯總表、未調(diào)整事項(xiàng)匯總表、管理建議書等u如果前任注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其原因及結(jié)果，并考慮對本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。通過與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通，對期初余額實(shí)施審計(jì)后，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取以下審計(jì)證據(jù)，并形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)u上期的已審會(huì)計(jì)報(bào)表及前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告u向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的結(jié)果u查閱前任注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿的結(jié)果注冊會(huì)計(jì)師對期初余額實(shí)施的審計(jì)程序u詢問被審單位管理當(dāng)局。詢問的內(nèi)容包括上期遺留的對本期有重要影響的事項(xiàng)，政府頒布的影響

5、本行業(yè)發(fā)展的法規(guī)及其他重要事項(xiàng)u結(jié)合本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序?qū)ζ诔跤囝~進(jìn)行證實(shí)u對部分期初余額補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序u審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料期初余額審計(jì)意見及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示期初余額審計(jì)意見及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示u如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見u期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告u如果前任注冊會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響會(huì)計(jì)政策變更

6、審計(jì)會(huì)計(jì)政策變更審計(jì)u會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的含義u企業(yè)會(huì)計(jì)制度、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更及其披露的規(guī)定u會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理u會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的披露u濫用會(huì)計(jì)政策的情形及處理u會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)目標(biāo)u會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)程序會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的含義u會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法u會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來所采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為企業(yè)會(huì)計(jì)制度、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更及其披露的規(guī)定u有關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定 l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政

7、策 l企業(yè)應(yīng)對所確定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策制定會(huì)計(jì)政策目錄，經(jīng)股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行u有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定l法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策l會(huì)計(jì)政策的變更能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理u基本原則：會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)采用未來適用法 會(huì)計(jì)政策變更的方法包括：追溯調(diào)整法、未來適用法、累計(jì)影響數(shù)u具體規(guī)定l企業(yè)根據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下兩種情況國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的，按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理國家沒有發(fā)布相關(guān)的

8、會(huì)計(jì)處理方法，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理l為了提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理l如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的披露u應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策 包括合并政策、外幣折算、收入的確認(rèn)、所得稅核算、存貨的計(jì)價(jià)、長期投資的核算、壞賬損失的核算、借款費(fèi)用的處理和其他等。u會(huì)計(jì)政策變更的披露l會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容及理由l會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)l累積影響數(shù)不能合理確定的理由u上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及會(huì)計(jì)政策變更后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄。除應(yīng)按信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)報(bào)上市地的

9、證交所備案會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)目標(biāo)u確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理u確定會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理是否正確u確定會(huì)計(jì)政策變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)程序u獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策目錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等有關(guān)會(huì)計(jì)政策說明并于前期進(jìn)行比較，識(shí)別有無會(huì)計(jì)政策變更u對上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)向該公司上市地證交所函證會(huì)計(jì)政策變更是否備案u查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及被審單位股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄，判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合理性u檢查會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)處理是否正確u關(guān)注被審單位是否存在濫用會(huì)計(jì)政策的情況，如有應(yīng)提請其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正（執(zhí)業(yè)規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字）u驗(yàn)

10、明會(huì)計(jì)政策變更的披露是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)u會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及分類u會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法u會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露u會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo)u會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)程序會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及分類u會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義u常見的產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因u會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類常見的產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因l采用了法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的會(huì)計(jì)政策l賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤l會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤l期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整l漏記已完成的交易l對事實(shí)的忽視和誤用l提前確認(rèn)收入l資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類l按重要性將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)n重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)

11、差錯(cuò)，通常差錯(cuò)的金額占同類交易或事項(xiàng)10%及以上，被認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)n除重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)l按差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的期間n本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)n本期發(fā)現(xiàn)屬于以前各期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，本中期發(fā)現(xiàn)以前中期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)n年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法u本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不論重大與否，均應(yīng)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目u本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)l非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，視同本期發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正l重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)u年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)l發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或

12、當(dāng)年發(fā)生數(shù)l發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)l發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目u中期財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 對于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重要性原則，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：u重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述、原因及更正方法u重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對凈損益的影響以及對其他項(xiàng)目的影響金額會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo)u會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正是否合理u會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確u會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)差

13、錯(cuò)更正的審計(jì)程序u獲取并檢查會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)資料，判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型及更正的合理性u檢查會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)處理是否正確u驗(yàn)明會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)u會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及內(nèi)容u會(huì)計(jì)估計(jì)變更u會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分u會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露u濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理u會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的制定、備案u會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo)u會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的審計(jì)程序會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及內(nèi)容u含義 指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷u需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的情形l壞帳準(zhǔn)備l存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備l長期投資減值準(zhǔn)備l固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備

14、l無形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)估計(jì)變更 如果進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，于是產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分u企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更u關(guān)于改變壞賬核算方法及比例時(shí)的特殊規(guī)定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露u會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即新的會(huì)計(jì)估計(jì)僅適用于變更的當(dāng)年及以后期間，不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果u披露l會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由l會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)l會(huì)計(jì)估計(jì)的變更數(shù)不易確定的理由會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的制定、備案u企業(yè)應(yīng)對所確定的各

15、項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)制定會(huì)計(jì)估計(jì)目錄，經(jīng)股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行u企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，同樣需經(jīng)上述權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理u上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)目錄及其變更，必須報(bào)上市地證券交易所備案。未報(bào)證交所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo)u確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更是否合理u確定會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)處理是否正確u確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的審計(jì)程序u向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制u獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)目錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等載有會(huì)計(jì)估計(jì)說明

16、的文件，并復(fù)核和測試被審計(jì)單位，作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程u利用獨(dú)立會(huì)計(jì)估計(jì)與被審計(jì)單位，作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較u復(fù)核并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性u審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)處理是否正確u驗(yàn)明會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng)u審查被審計(jì)單位是否存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正（規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字）債務(wù)重組審計(jì)債務(wù)重組審計(jì)u債務(wù)重組的含義及方式u債務(wù)重組日u債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理u債務(wù)重組的披露u債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)u審計(jì)程序債務(wù)重組的含義及方式u含義 指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件

17、的事項(xiàng)u債務(wù)重組的方式l以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)l以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)l債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)l(xiāng)修改其他債務(wù)條件l混合重組債務(wù)重組日u含義 債務(wù)重組日：指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理u無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不在損益表上確認(rèn)債務(wù)重組收益u債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積-其他資本公積”；債權(quán)人受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為營業(yè)外支出直接計(jì)入損益u債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，用以

18、抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為“資本公積”或“營業(yè)外支出”核算。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值u以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本u以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組u附或有條件的債務(wù)重組u混合重組方式債

19、務(wù)人的會(huì)計(jì)處理u重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積u重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于等于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理u重組債權(quán)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額。會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款u如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，應(yīng)按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款u如果將來應(yīng)收金額大

20、于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，在債務(wù)重組時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款賬面余額為100萬元，由于乙企業(yè)無法按時(shí)償付應(yīng)付款，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長付款期限1年，但乙企業(yè)一年后應(yīng)支付120萬元。甲企業(yè)對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。分析：重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額100萬元，賬面價(jià)值80萬元。將來應(yīng)收金額120萬元，既大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值又大于賬面余額。重組日不作會(huì)計(jì)處理，只作備查登記。一年以后，償付應(yīng)付賬款時(shí)。債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：

21、資本公積其他資本公積 20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：應(yīng)收賬款 100 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：重組日不作會(huì)計(jì)處理 1年后付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 100 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：銀行存款 120附或有條件的債務(wù)重組u附或有條件的債務(wù)重組：是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議u或有支出：是指依未來某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的支出u或有收益：是指依未來某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式u債務(wù)清償?shù)捻樞颍纫袁F(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務(wù)條件u若同時(shí)存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)采用兩者的公允價(jià)值，相對比例確定各自入賬價(jià)值u如果重組協(xié)

22、議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不再按公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，而按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的披露u債務(wù)人l債務(wù)重組方式l因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額l將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額l或有支出u債權(quán)人l債務(wù)重組方式l債務(wù)重組損失總額l債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及占債務(wù)人股權(quán)的比例l或有收益?zhèn)鶆?wù)重組審計(jì)目標(biāo)u確定債務(wù)重組是否存在u確定債務(wù)重組是否合法u確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確u確定債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)審計(jì)程序u取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對（完整性）

23、u檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務(wù)重組的合法性u對債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，需審計(jì)評估的，應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告及評估報(bào)告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關(guān)資產(chǎn)評估的立項(xiàng)確認(rèn)方式已做工作重大改革，不需對評估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，改為備案制，（因此不應(yīng)存在確認(rèn)文件）u必要時(shí)，對債務(wù)重組所涉及的重要債權(quán)、債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證u檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)記錄是否正確，關(guān)注存在或有支出債務(wù)重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)u審核債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)u檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)非貨幣性交易審計(jì)非貨幣性交易審計(jì)u非貨幣性交易的

24、定義u非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理u非貨幣性交易的披露u非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo)u非貨幣性交易的審計(jì)程序非貨幣性交易的定義u貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資u非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資u非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理u不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理u涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理l支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。l收到補(bǔ)

25、價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。補(bǔ)價(jià)收益的確認(rèn)u收到補(bǔ)價(jià)，但不涉及相關(guān)稅金補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)(1- 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值u收到補(bǔ)價(jià)，同時(shí)涉及相關(guān)稅金補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)(1- 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) - 補(bǔ) 價(jià) 應(yīng)交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 及教育費(fèi)附加 如果按上述公式計(jì)算出的金額為正數(shù)，作為補(bǔ)價(jià)收益，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；如果計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。非貨幣性交易的披露企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容u非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別u非貨幣性交易中換

26、入、換出資產(chǎn)的金額非貨幣性交易的審計(jì)目標(biāo)u確定非貨幣性交易是否發(fā)生u確定非貨幣性交易是否合法u確定非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確u確定非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)非貨幣性交易的審計(jì)程序u獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行核對（完整性）u取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以提取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計(jì)評估的還應(yīng)索取并檢查審計(jì)報(bào)告、評估報(bào)告（如關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知規(guī)定

27、，要求由具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對擬購買、出售、置換的相關(guān)資產(chǎn)，最近3年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績出具審計(jì)報(bào)告；又如國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定要求資產(chǎn)置換必須進(jìn)行資產(chǎn)評估）u檢查非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確u審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。（運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，評估費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）u必要時(shí)，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證u驗(yàn)明有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)財(cái)務(wù)承諾審計(jì)財(cái)務(wù)承諾審計(jì)u財(cái)務(wù)承諾的含義及會(huì)計(jì)處理u財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)目標(biāo)u審計(jì)程序財(cái)務(wù)承諾的含義及會(huì)計(jì)處理u含義：財(cái)務(wù)承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)

28、，只要特定條件達(dá)到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負(fù)債增加u從定義中我們可以看出，財(cái)務(wù)承諾是管理當(dāng)局在當(dāng)期對未來的交易或事項(xiàng)作出固定支付義務(wù)的承諾。主要包括按國家的價(jià)格購買物資、出售資產(chǎn)、對員工提供的養(yǎng)老金計(jì)劃等u財(cái)務(wù)承諾的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)上不能對未發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，因此，財(cái)務(wù)承諾在未執(zhí)行之前不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。但是，財(cái)務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將涉及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的切身利益，所以是決定會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的一個(gè)潛在影響因素。有簽于此，我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露”。 披露的內(nèi)容包括：1、

29、承諾事項(xiàng)的性質(zhì)；2、承諾對象；3、承諾的主要內(nèi)容；4、承諾的時(shí)間期限；5、承諾金額；6、相關(guān)的違約責(zé)任財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)目標(biāo)u確定財(cái)務(wù)承諾是否存在u確定財(cái)務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)。規(guī)程中將財(cái)務(wù)承諾的金額是否可以合理預(yù)計(jì)作為審計(jì)目標(biāo)是不正確的審計(jì)程序u詢問管理當(dāng)局，財(cái)務(wù)承諾屬于被審計(jì)單位未實(shí)現(xiàn)的義務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師無法通過審查會(huì)計(jì)記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財(cái)務(wù)承諾，因此，詢問管理當(dāng)局是了解被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在財(cái)務(wù)承諾的重要方法u查閱被審單位、股東大會(huì)、董事會(huì)、管理當(dāng)局會(huì)議記錄及主要的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財(cái)務(wù)承諾u要求管理當(dāng)局提供財(cái)務(wù)承諾聲明書。正確披露財(cái)務(wù)承諾是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，管

30、理當(dāng)局有責(zé)任向注冊會(huì)計(jì)師提供有關(guān)財(cái)務(wù)承諾的資料。因此，為了明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理當(dāng)局提供關(guān)于財(cái)務(wù)承諾的責(zé)任聲明書u必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位律師關(guān)于財(cái)務(wù)承諾的聲明書u必要時(shí)，向財(cái)務(wù)承諾所涉及的有關(guān)方面發(fā)函詢證，確定財(cái)務(wù)承諾是否真實(shí)、完整、承諾金額是否與有關(guān)合同、文件一致u驗(yàn)明財(cái)務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)、完整或有事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì)u或有事項(xiàng)的概念u或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理u或有事項(xiàng)的披露u或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)u或有事項(xiàng)的審計(jì)程序（P365）或有事項(xiàng)的概念u或有事項(xiàng)：指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)u或有事項(xiàng)的特征l由過去的交易或事項(xiàng)形成

31、l或有事項(xiàng)具有不確定性，即或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性l或有事項(xiàng)的結(jié)果，只能由未來發(fā)生的事件加以確定l影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制u或有資產(chǎn)和或有負(fù)債l或有資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) l或有負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量u或有事項(xiàng)“可能性”層次 （1）基本確定：95%x100% （2）很可能 50%x95% （3）可能 5%x50% （4）極小可能 0 x5%或

32、有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理u或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件 如果與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，并通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算和列報(bào)l該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)l該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)l該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量u或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件 在將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對于補(bǔ)償?shù)慕痤~，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能抵減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的確認(rèn)金額，并且確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能超過所確認(rèn)的負(fù)債u或有事項(xiàng)的計(jì)量（最佳估計(jì)數(shù)的確定）l如果存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)等于該范圍上、下限金額的平均數(shù)l

33、如果不存在金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定最佳估計(jì)數(shù)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（如未決訴訟、未決仲裁、對外擔(dān)保）按最可能發(fā)生的金額確定或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（如對售出商品提供質(zhì)量保證條款）按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定或有事項(xiàng)的披露u對于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露u或有負(fù)債的披露l或有負(fù)債不能在表內(nèi)確認(rèn)l或有負(fù)債披露的原則：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予以披露，但是下列或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露以確保會(huì)計(jì)企業(yè)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。 包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債

34、；（2）未決訴訟形成的或有負(fù)債；（3）未決仲裁形成的或有負(fù)債；（4）提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債l或有負(fù)債披露的內(nèi)容：（1）或有負(fù)債形成的原因；（2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；（3）獲取補(bǔ)償?shù)目赡苄詌在涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債時(shí)，企業(yè)可以只披露未決訴訟、仲裁形成的原因u或有資產(chǎn)的披露l或有資產(chǎn)不能在表內(nèi)確認(rèn)l或有資產(chǎn)披露的原則：一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，只有或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露l或有資產(chǎn)披露內(nèi)容：（1）或有資產(chǎn)形成的原因；（2）預(yù)計(jì)對企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)u或有事項(xiàng)是否存在u確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定u

35、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)期后事項(xiàng)的審計(jì)期后事項(xiàng)的審計(jì)u期后事項(xiàng)的含義及種類u期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理u與期后事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)責(zé)任u期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)u期后事項(xiàng)的審計(jì)程序u期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論及其對審計(jì)報(bào)告的影響期后事項(xiàng)的含義及種類u含義 期后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)報(bào)表公布日：是指被審計(jì)單位對外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。u期后事項(xiàng)的種類l為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的狀況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損的事項(xiàng)已證實(shí)發(fā)生了銷貨退回已確定獲得或支付的賠償資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制定的報(bào)告年度利潤分配方案（不包括利潤分配方案中的股票

36、股利）l資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（含審計(jì)報(bào)告日）期間才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，又稱非調(diào)整事項(xiàng)期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理u調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理u非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與期后事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)責(zé)任u對于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任，是一種主動(dòng)的、積極的責(zé)任u對于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任查找，但對于已知悉的要進(jìn)行審計(jì)，這是一種被動(dòng)的消極的責(zé)任期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)u確定期后事項(xiàng)是否存在u確定期后事項(xiàng)的類型和重要性u確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)的審計(jì)可歸結(jié)為兩類：一是結(jié)合年末余額的實(shí)質(zhì)性測試的程序；

37、二是針對期后事項(xiàng)而另行實(shí)施的專門程序。u結(jié)合年末賬戶余額進(jìn)行審計(jì)u針對期后事項(xiàng)而實(shí)施專門程序l詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局有關(guān)期后事項(xiàng)的內(nèi)容l審閱被審計(jì)單位有關(guān)期后事項(xiàng)的下列資料期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論及其對審計(jì)報(bào)告的影響u資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)l調(diào)整事項(xiàng)：被審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，無保留意見；被審計(jì)單位沒有按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，保留或否定意見l非調(diào)整事項(xiàng)：被審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行披露，無保留意見加說明段（作為對重大非調(diào)整事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)）；被審計(jì)單位沒有按規(guī)定進(jìn)行披露，保留或否定意見u審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)l簽發(fā)雙重日期審計(jì)報(bào)告，即保留原審計(jì)報(bào)告日就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日l更改審計(jì)

38、報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成對期后事項(xiàng)追加審計(jì)的審計(jì)報(bào)告日關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)u關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題u實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧u關(guān)聯(lián)方及其交易對審計(jì)報(bào)告的影響關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題u按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任u由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及隱蔽性，加之審計(jì)測試的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)u注冊會(huì)計(jì)師在

39、審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，既要注重法律形式，更要注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，特別應(yīng)注意那些表面上看似乎不存在關(guān)聯(lián)方交易，但實(shí)質(zhì)上卻屬于關(guān)聯(lián)方交易的事項(xiàng)u關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則本身只是一個(gè)披露準(zhǔn)則，并不涉及交易的計(jì)量及賬務(wù)處理問題。但對于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易，財(cái)政部于2001年12月21日以財(cái)會(huì)200164號(hào)文印發(fā)了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定。明確了對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，單設(shè)“資本公積關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目核算實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧u通過對“實(shí)收資本”的實(shí)質(zhì)性測試，確定被審計(jì)單位的股東，識(shí)別對被審計(jì)單位存在控制及重大影響的單位或個(gè)人投資者，必要時(shí)審閱驗(yàn)

40、資報(bào)告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關(guān)情況u通過對“長期股權(quán)投資”的實(shí)質(zhì)性測試，確定識(shí)別被審計(jì)單位的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)u通過上述1-2繪制存在股權(quán)關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系方框圖，以此為基礎(chǔ)再實(shí)施其他審計(jì)程序方框圖參考格式（摘自2002年11月27日中國證券報(bào)）華 光 陶 瓷 集 團(tuán) 銷 售 公 司山 東 淄 博 造 紙 廠山 東 淄 博 紙 業(yè) 有 限 公 司 山 東 華 龍 陶 瓷 有 限 公 司 山 東 華 光 陶 瓷 有 限 公 司本 公 司華 光 陶 瓷 集 團(tuán) 有 限 公 司華 光 陶 瓷 集 團(tuán) 公 司 原 材 料 公 司同同 一一 董董 事事 長長關(guān)聯(lián)方及其交易對審計(jì)報(bào)告的影響u注冊

41、會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告u如果對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會(huì)計(jì)制度的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告u即使注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表無保留意見時(shí)，仍可另加說明段，以強(qiáng)調(diào)重要的關(guān)聯(lián)方交易持續(xù)經(jīng)營審計(jì)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)u持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義u持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會(huì)計(jì)核算的區(qū)別u持續(xù)經(jīng)營審計(jì)目標(biāo)u持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)程序u持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)結(jié)論及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義u含義l持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模?？深A(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期l正是由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會(huì)計(jì)分期才成為必要，歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分資本性支出與收益性支出原則才可以在正常的會(huì)計(jì)核算中予以貫徹持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會(huì)計(jì)核算的區(qū)別u持續(xù)經(jīng)營情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流