2019中級會計實務98講第41講以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理,以公允價值

1、第二節(jié)金融工具的計量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量(三)以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理【例9-7(債權性投資)(1) 2X16年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：(2) 2X16年1月5日，收到丙公司債券2X15年

2、下半年利息20000元。(3) 2X16年6月30日，丙公司債券的公允價值為1150000元(不含利息)。(4) 2X16年7月5日，收到丙公司債券2X16年上半年利息。(5) 2X16年12月31日，丙公司債券的公允價值為1100000元(不含利息)。(6) 2X17年1月5日，收到丙公司債券2X16年下半年利息。(7) 2X17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下:(8) 2X16年1月1日，從二級市場購入丙公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000(面值)應收利息20000投資收益20

3、000貸：銀行存款1040000(1020000+20000)(9) 2X16年1月5日，收到該債券2X15年下半年利息20000元：借：銀行存款20000貸：應收利息20000(10)2X16年6月30日，確認丙公司債券公允值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動150000(1150000-1000000)貸：公允價值變動損益150000借：應收利息20000(1000000X4%+2)貸：投資收益20000(11)2X16年7月10日，收到丙公司債券2X16年上半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000(12)2X16年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動和投

4、資收益:借：公允價值動損益50000(1100000-1150000)貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000(13)2X17年1月10日，收到丙公司債券2X16年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000(14)2X17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券：借：銀行存款1180000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000貸一公允價值變動100000投資收益80000【補充例題？單選題】20X4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費為1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入

5、當期損益的金融資產(chǎn)。20X4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20X5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；20X5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年（注意年份）確認的投資收益是（）。A.260萬元B.468萬元C.268萬元D.466.6萬元【答案】C【解析】甲公司持有乙公司股票20X5年應確認投資收益的金額=現(xiàn)金股利8+（11.69）X100=268（萬元）。（詳見后附補充分錄）【補充分錄】20X4年2月5日借：交易性金融資產(chǎn)一一成本投資收益（交易費用）貸：銀行存款20X4

6、年12月31日700(7X100)1.40701.40借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動200(97)X100貸：公允價值變動損益20X5年2月20日200借：應收股利貸：投資收益20X5年3月20日借：銀行存款1160(11.6X100)貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本700公允價值變動200投資收益2603.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理(債權性投資、股權性投資)明細科目債權性投資其他債權投資一一成本一一利息調(diào)整其一應計利息公允價值變動股權性投資其他權益工具投資一一成本公允價值變動初始計量總原則：按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；已到付息期但尚未領取的利息或已

7、宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股為應收項目利單獨確認債權性投資借：其他債權投資一一成本（面值）應收利息/其他債權投資一一應計利息貸：銀行存款等其他債權投資一一利息調(diào)整（可借可貸）股權性投資借：其他權益工具投資一一成本（公允價值與交易費用之和）應收股利貸：銀行存款等總原則：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益后續(xù)計量債權性投資與“債權投資”核算原理相同借：應收利息/其他債權投資一一應計利息（雙面）其他債權投資一一利息調(diào)整（可借可貸）貸：利息收入【期初攤余成本（賬面余額）X實際利率】升值借：其他債權投資一一公允價值變動貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動貶值a.正常情況借：

8、其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動貸：其他債權投資一一公允價值變動b.發(fā)生減值借：信用減值損失貸：其他綜合收益一一信用減值準備與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同升值借：其他權益工具投資一一公允價值變動貸：其他綜合收益一一其他權益工具投資公允價值變動貶值借：其他綜合收益一一其他權益工具投資公允價值變動貸：其他權益工具投資一一公允價值變動注：不計提減值。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益股權性投資處置時實用文檔總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益；將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出，計入當期損益。借：銀行存款貸：其他債權投資一一成本利息調(diào)

9、整（可借可貸）應計利息債權性投資貸一公允價值變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時：（）借：其他綜合收益一一其他債權投公允價值變動信用減值準備貸：投資收益或反之股權性投資總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益；將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出，計入留存收益。借：銀行存款貸：其他權益工具投資一一成本公允價值變動（可借可貸）盈余公積（可借可貸）利潤分配一一未分配利潤（可借可貸）同時：（）借：其他綜合收益一一其他權益工具投資公允價值變動貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤或反之【例9-6（教材數(shù)字有誤差，已更正1000萬元（含交易費用）從公開市場購入乙公司同日發(fā)行的5

10、年期2X13年1月1日，甲公司支付價款公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如下:（5）2X17年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券12500份，取彳#價款1260萬元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計算該債券的實際利率r：59x(1

11、+r)1+59X(1+r)2+59X(1+r)3+59X(1+r)4+(59+1250)x(1+r)5=1000(萬元)或者：59X(P/A,r,5)+1250X(P/F,r,5)=1000(萬元)采用插值法，計算得出r=10%?！敬鸢浮?將該債券分類為以公允價值計量且其(1) 2X13年12月31(2) 2X14年12月31(3) 2X15年12月31(4) 2X16年12月31日，乙公司債券的公允價值為日，乙公司債券的公允價值為日，乙公司債券的公允價值為日，乙公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）。1300萬元（不含利息）。1250萬元（不含利息）。1200萬元（不含利息）。甲公司的

12、有關賬務處理如下（金額單位：元）：（1）2X13年1月1日，購入乙公司債券。借：其他債權投資一一成本12500000貸：銀行存款10000000其他債權投資一一利息調(diào)整2500000此時：攤余成本（賬面余額）=12500000-2500000=10000000（元）（2）2X13年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第1年年末）借：應收利息590000其他債權投資一一利息調(diào)整410000貸：利息收入1000000（10000000X10%）借：銀行存款590000貸：應收利息590000此時：攤余成本（賬面余額）=10000000+410000=10410000（元）借：

13、其他債權投資一一公允價值變動1590000貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動15900002X13年12月31日公允價值為12000000元，與攤余成本10410000元相比，增加1590000元,所以需要確認增值=1590000（元）此時：攤余成本（賬面余額）賬面價值（等于公允價值）=10410000（元）=10410000+1590000=12000000（元）（3）2X14年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）借：應收利息590000其他債權投資一一利息調(diào)整451000貸：利息收入1041000（10410000X10%）借：銀行存款59000

14、0貸：應收利息590000此時：攤余成本（賬面余額）=10410000+451000=10861000（元）借：其他債權投資一一公允價值變動549000貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動549000注：卬華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系微信1005062021（:更新速度更快）2X14年12月31日公允價值為13000000元，與攤余成本10861000元相比，增加2139000元,原來已經(jīng)確認增值1590000元，所以再次確認增值=2139000-1590000=549000（元）此時：攤余成本（賬面余額）賬面價值（等于公允價值）=10861000（元）=12000000+4510

15、00+549000=13000000（元）（4）2X15年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第3年年末）借：應收利息590000其他債權投資一一利息調(diào)整496100貸：利息收入1086100（10861000X10%）借：銀行存款590000貸：應收利息590000此時：攤余成本（賬面余額）=10861000+496100=11357100（元）借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動996100貸：其他債權投資一一公允價值變動996100.133-2X15年12月31日公允價值為12500000元，與攤余成本11357100元相比，增加1142900元，原來已經(jīng)確

16、認增值2139000元（1590000+549000），所以需要沖減=2139000-1142900=996100（元）此時：攤余成本（賬面余額）賬面價值（等于公允價值）=11357100（元）=13000000+496100-996100=12500000（元）（5）2X16年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第4年年末）借：應收利息590000其他債權投資一一利息調(diào)整545710貸：利息收入1135710（11357100X10%）借：銀行存款590000貸：應收利息590000此時：攤余成本（賬面余額）=11357100+545710=11902810（元）借：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動10457102X16年12月31日公允價值為12000000元，與攤余成本11902810元相比，增加97190已經(jīng)確認增值1142900元（1590000+549000-996100）所以需要沖減=1142