會計之資產(chǎn)減值

1、注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義第八章資產(chǎn)減值答疑編號： NODE00771000080100000001考情分析本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。近幾年考點有：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理、外幣減值業(yè)務(wù)的處理、商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用。答疑編號：NODE00771000080100000002考點一：資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（一）本章涉及的資產(chǎn)減值1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計

2、量的投資性房地產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（包括在建工程）4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.無形資產(chǎn)6.商譽7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施答疑編號： NODE00771000080100000101【特別提示】注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義答疑編號：NODE00771000080100000102（二）不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍1.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資。【思考問題】如何計提？【特別提示】該股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE007710000801000001032.存貨【思考問題】如何計提？“存貨跌

3、價準(zhǔn)備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值注意：在以后會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE007710000801000001043.建造合同形成的資產(chǎn)【思考問題】如何計提？注意：建造合同計提的存貨跌價準(zhǔn)備，完工時轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE007710000801000001054.金融資產(chǎn)【思考問題1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項如何計提？注意：在以后會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回。【思考問題2】可供出售金融資產(chǎn)如何計提？注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義注意：在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。權(quán)益工具通過資本公積轉(zhuǎn)回、債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE00771000080100000106【例題 &

4、#183;多選題】 （ 2012 年考題）下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。A. 商譽減值準(zhǔn)備B. 存貨跌價準(zhǔn)備C. 持有至到期投資減值準(zhǔn)備D. 可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備【答案】 BC【解析】選項 A ，商譽的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；選項 D，可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備通過資本公積轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE00771000080100000107考點二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試（一）特殊問題有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是以下資

5、產(chǎn)除外：1.商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進(jìn)行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。2.對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。答疑編號： NODE00771000080100000108（二）計提減值準(zhǔn)備確定步驟1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3.企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金

6、額?！舅伎紗栴}】為什么是較高者？注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸： ×× 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答疑編號：NODE00771000080100000109考點三：可收回金額的計量（一）基本方法要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明

7、，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎紗栴}】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況？答疑編號：NODE007710000801000001103.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，

8、也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。 答疑編號： NODE00771000080100000111（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。1. 公允價值的確定注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。答疑編號： NODE0077100

9、0080100000112（三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（ 1）未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出？【提示】預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的

10、全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量？答疑編號：NODE00771000080200000101（ 2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)， 不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！舅伎紗栴}1】：甲公司2013 年 11 月 2 日決定關(guān)閉一條A 產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計600 萬元，已與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)

11、重組計劃已于2013 年12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12 月 3 日對外公告。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。答疑編號： NODE00771000080200000102【思考問題2】甲公司2013 年 11 月 2 日決定關(guān)閉一條B 產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計800 萬元，至年末未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮。注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義【思考問題3】甲公司20

12、13 年財務(wù)計劃顯示，將于2015 年對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或改擴(kuò)建，預(yù)計現(xiàn)金支出300 萬元，預(yù)計2015 年及以后各年現(xiàn)金流入是2013 年 10 倍。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮。【思考問題4】甲公司2013 年財務(wù)計劃顯示，將于2014 年現(xiàn)金支出100 萬元用于固定資產(chǎn)的日常修理， 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。答疑編號： NODE00771000080200000103預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其原因：一是籌

13、資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計和折現(xiàn)率的預(yù)計，應(yīng)當(dāng)保持一致。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。答疑編號：NO

14、DE00771000080200000104【例題 1·單選題】（2010 年考題）企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（） 。A. 為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D. 未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】 C【解析】 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)， 而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 答疑編號： NODE00771000080200000105（ 3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)

15、金流量的現(xiàn)值。方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算?！舅伎紗栴}】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來 3 年每年的現(xiàn)金流量情況如表：單位：萬元產(chǎn)品行情好（ 30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（ 10%的可能性）第一10050150年注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義第1 年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）150×30%100×60%50×10%110（萬元）答疑編號：NODE007710000802000001062. 折現(xiàn)率在資產(chǎn)

16、減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。3. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。答疑編號：NODE00771000080200000107【例題 2·單選題】 A 公司于 2012 年年末對一項作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行減值測試。該設(shè)備賬面價值為1000 萬元，預(yù)計尚可使用年限為4 年。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元， 假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的

17、最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用 5%作為其折現(xiàn)率 （稅前）。其他資料如下：1 年2 年3 年4 年預(yù)計未來4 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3002002503005%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227計提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直線法，A.200 萬元B.70.12萬元不考慮殘值。 該資產(chǎn) 2012C.929.88 萬元D.0年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（）?！敬鸢浮?B【解析】 2012 年 12 月 31 日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 300×0.9524 200×0.907 250×0.8638

18、300×0.8227 929.88 （萬元）公允價值減去處置費用后的凈額700（萬元）因此，可收回金額929.88 （萬元）2012 年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備1 000 929.88 70.12 （萬元）【拓展】 2013 年固定資產(chǎn)的賬面價值為？2013 年固定資產(chǎn)的賬面價值929.88 929.88/4 697.41 （萬元）答疑編號：NODE00771000080200000108【例題 3·計算題】某航空運輸公司2013 年末對一架運輸飛機(jī)進(jìn)行減值測試。該運輸飛機(jī)原值為 50 000 萬元，累計折舊30 000萬元， 2013 年末賬面價值為20 000 萬元，預(yù)計尚

19、可使用5 年。假定該運輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價值14 000 萬元，直接歸屬于該運輸飛機(jī)的處置費用為1 500萬元。該公司考慮了與該運輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運輸飛機(jī)歷史營運記錄、運輸機(jī)性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量為：項目2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年營業(yè)收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040本年應(yīng)收賬款將于下年收回1005060400以現(xiàn)金支付燃料費用650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬20

20、0160170180120注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義以現(xiàn)金支付機(jī)場安全費用、日常維護(hù)費用等300150310360200估計處置時的收入0000265復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1 年2 年3 年4 年5 年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473要求：做出2013 年末資產(chǎn)減值的相關(guān)會計處理。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【答案】 2013 年末減值計算過程：（ 1）計算運輸飛機(jī)的公允價值減去處置費用后凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額14 000 1 500 12 500 （萬元）（ 2）分別計算運輸飛機(jī)預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量2014 年凈現(xiàn)金流量5 000 10065

21、0 200 300 3 750 （萬元）2015 年凈現(xiàn)金流量4 500 10050 550160 150 3 690 （萬元）2016 年凈現(xiàn)金流量4 200 50 60 460170 310 3 250 （萬元）2017 年凈現(xiàn)金流量4 000 60 40 420180 360 3 060 （萬元）2018 年凈現(xiàn)金流量3 000 40 300 120200 265 2 685 （萬元）答疑編號： NODE00771000080200000109（ 3）計算運輸飛機(jī)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 3 750 ×0.9434 3 690 ×0.8900 3 250 ×0.

22、8396 3 060 ×0.7921 2 685 ×0.7473 13 980.88 （萬元）（ 4）計算運輸飛機(jī)的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13 980.88 萬元。（ 5）計算資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20 000 13 980.88 6 019.12（萬元）（ 6）編制會計分錄借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12答疑編號： NODE007710000802000001104. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流

23、量是外幣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（ 1）應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上， 將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較， 確定其可收回金額。答疑編號： NODE00771000080200000111【例題 4·計算題】（2009 年考題）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)

24、。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年 12 月 31 日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：（ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。（ 2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20 年，預(yù)計凈殘值為5%。20×8年 12 月31 日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000 萬元，已計提折舊為人民幣27 075 萬元，賬面價值為人民幣10 925注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義萬元，貨輪已使用15 年，尚可使用5 年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。答疑編號：NODE00771000080200000112（ 3）甲公司將貨輪專

25、門用于國際貨物運輸。 由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來 5 年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 （假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份 業(yè)務(wù)好時（ 20%的可能性） 業(yè)務(wù)一般時（ 60%的可能性） 業(yè)務(wù)差時（ 20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。答疑編號： NODE00771000080200000113（ 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險

26、后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（ P/S ， 10%， 1） 0.9091 ；（ P/S， 12%， 1） 0.8929（ P/S ， 10%， 2） 0.8264 ；（ P/S， 12%， 2） 0.7972（ P/S ， 10%， 3） 0.7513 ；（ P/S， 12%， 3） 0.7118（ P/S ， 10%， 4） 0.6830 ；（ P/S， 12%， 4） 0.6355（ P/S ， 10%， 5） 0.6209 ；（ P/S， 12%， 5） 0.5674（ 6）20×8年 12 月 31 日的匯率為 1

27、 美元 6.85 元人民幣。 甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下： 第 1 年末為 1 美元 6.80 元人民幣； 第 2 年末為 1 美元 6.75 元人民幣； 第 3 年末為 1 美元6.70 元人民幣；第 4 年末為 1 美元 6.65元人民幣；第5 年末為 1 美元 6.60 元人民幣。【答案】（ 1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5 年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量 500×20%400×60%200×20%380（萬美元）第二年的現(xiàn)金流量 480×20%360×60%150×20%342（萬美元）第三年的現(xiàn)金流量 450

28、×20%350×60%120×20%324（萬美元）第四年的現(xiàn)金流量 480×20%380×60%150×20%354（萬美元）第五年的現(xiàn)金流量 480×20%400×60%180×20%372（萬美元）（ 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。貨輪未來 5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 380×0.8929 342×0.7972 324×0.7118 354×0.6355 372×0.5674 1 278.61 （萬美元）貨輪

29、按照記賬本位幣表示的未來5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1 278.61 ×6.85 8 758.48 （萬元）。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.48 萬元。 答疑編號： NODE00771000080200000114（ 3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。貨輪的賬面價值是10 925 萬元，可回收金額是8758.48 萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：10 925 8 758.48 2 166.52 （萬元），分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.52貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 166.52注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義（

30、 4）計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 20×9 年應(yīng)計提的折舊是： 8 758.48/5 1 751.70 （萬元），分錄是：借：主營業(yè)務(wù)成本1 751.70貸：累計折舊1 751.70答疑編號： NODE00771000080200000115考點四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)1. 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2. 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，

31、減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。3. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE00771000080200000116（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備答疑編號：NODE00771000080200000117【例題·綜合題】（ 2012 年考題節(jié)選）（ 1）20×6年 12 月 31 日，甲公司庫存 A 產(chǎn)品 2 000 件，其中， 500

32、 件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司 2 000 萬元。銷售合同約定A 產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5 萬元。 20×6年 12 月 31 日， A 產(chǎn)品的市場價格為每件4.5 萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。 A 產(chǎn)品的單位成本為4.6 萬元，此前每件A 產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備0.2 萬元?！疽蠹按鸢浮扛鶕?jù)資料（1），計算甲公司20×6年 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。【分析：簽訂合同成本500×4.6 可變現(xiàn)凈值（ 500×

33、5 500×0.8 ）200（萬元）；未簽訂合同成本1 500 ×4.6 可變現(xiàn)凈值（ 1 500 ×4.5 1 500 ×0.8 ）1 350 （萬元）】20×6年 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額 200 1 350 2 000 ×0.2 1 150 （萬元）計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A 產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A 產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷售合同訂購數(shù)量的A 產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A 產(chǎn)品的一般銷售價格（或市場價格）為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。答疑編號： NODE0077100008020000

34、0118（ 2）20×6年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為 3 500 萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入 300 萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計可收回金額為2 800 萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2950 萬元。 20×6 年 12 月 31 日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2 500 萬元。注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義【要求及答案】根據(jù)資料（2），計算甲公司于20×6 年末對開

35、發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。該開發(fā)項目的應(yīng)確認(rèn)減值損失3 500 2 800 700（萬元）可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定；在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。答疑編號： NODE00771000080200000119考點五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。答疑編號： NODE0

36、0771000080300000101（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。答疑編號： NODE0077100

37、0080300000102【思考問題】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、B、C、 D四個設(shè)備構(gòu)成。四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此， A 、B、C、D 四個設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A 、B 、C、D 四個設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把 A 、B、 C、D 四個設(shè)備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。答疑編號： NODE007710000803000001032.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用

38、或者處置的決策方式等?！舅伎紗栴}】甲公司兩條生產(chǎn)線（電視機(jī)、洗衣機(jī)）都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨的資產(chǎn)組。答疑編號： NODE00771000080300000104【思考問題】 A 車間和 B 車間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么 A 車間和 B 車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義答疑編號： NODE00771000080300000105【歸納】（ 1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A 、 B 、C 三部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位。分析：該公司應(yīng)將三個設(shè)備認(rèn)

39、定為一個資產(chǎn)組。A、B 、C 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（ 2）某公司有 A 、 B、 C 三個工廠（組裝流水線），每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。分析：該公司應(yīng)將三個工廠認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。均能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。答疑編號： NODE00771000080300000106（ 3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A 、 B、 C、 D 四部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對外銷售。包裝機(jī)由獨立核算的包裝車間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費

40、。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費。分析： 該公司應(yīng)將A 、B 、C、D 四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨提減值。因為 A 、B、C、D 四部機(jī)器組成的資產(chǎn)組必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而包裝機(jī)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。答疑編號： NODE00771000080300000107（ 4）某制造企業(yè)有A、 B、 C 三個車間， A 車間專門生產(chǎn)零件，B 車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、 B 車間生產(chǎn)完后由C 車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對A 車間、 B 車間、C 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應(yīng)將三個車間

41、認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為該企業(yè)對A 車間、 B 車間、 C 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（ 5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A 車間、 B 車間。 A 車間僅擁有一套A 設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B 車間加工成電子儀器，無其他用途；B 車間僅擁有B、 C 兩套設(shè)備，除對A 車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途。分析：該公司應(yīng)將管理總部和A 車間（或A 設(shè)備）、 B 車間（或B、 C 兩套設(shè)備）作為一個資產(chǎn)組組合。答疑編號： NODE00771000080300000108（ 6）某公司擁有A 、B 、 C 三家工廠，分別位于國內(nèi)

42、、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，A 工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100 萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往 B 、C 工廠進(jìn)行組裝， 但 B、C 工廠每年各自最多只能將其中的60 萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、 C 工廠的裝配能力，將 A 工廠的半成品在B 、 C 工廠之間進(jìn)行分配。分析：該公司應(yīng)將工廠A 、 B、 C 認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為工廠A 、 B 、C 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A 生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B 、 C 工廠組裝，并不直接對外出售，且需在B 、 C 工廠之

43、間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B 、C 工廠的裝配能力進(jìn)行分配。答疑編號： NODE00771000080300000109（ 7）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。分析：該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。答疑編號： NODE00771000080300000110（二）資產(chǎn)組減值測試1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置

44、費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。答疑編號： NODE00771000080300

45、000111【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本，假定其金額為 1 000 萬元。2013 年 12 月 31 日，隨著開采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，公司對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2013年末的賬面價值為2 000 萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。乙公司如于2013 年 12 月 31 對外出售礦

46、山（資產(chǎn)組），買方愿意出價1 640 萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為40 萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1 600 萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400 萬元，不包括恢復(fù)費用。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?！敬鸢浮浚?1）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額1 640 40 1 600（萬元）；（ 2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400恢復(fù)費用1 000 1 400（萬元）；（ 3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較

47、高者，即1 600 萬元；（ 4）資產(chǎn)組的賬面價值礦山的賬面價值2 000 萬元恢復(fù)費用1 0001 000（萬元）；（ 5）資產(chǎn)組的可收回金額1 600 萬元資產(chǎn)組的賬面價值1 000 萬元，沒有減值。答疑編號： NODE007710000803000001123.資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（見考點六商譽減值測試）（ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商

48、譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重， 按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。注會經(jīng)濟(jì)法全套課件講義答疑編號： NODE00771000080300000113（ 3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂４鹨删幪枺?NODE00771000080300000114【例題 1·多選題】（ 2011 年考

49、題）下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（A. 主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)）。D. 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽（如果有的話）的賬面價值E.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】 ABCDE答疑編號： NODE00771000080300000115【例題 2·計算題】 X 公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A 、 B、 C 三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400 萬元、 600 萬元和 1 000 萬元。使用年限為10 年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 2013 年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2013 年 12 月 31 日， A 、 B