會(huì)計(jì)基礎(chǔ)筆記

1、一、會(huì)計(jì)1、概念：以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作（本質(zhì)：會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作）2、基本特征：（1）一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)：現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)（2）一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（3）以貨幣為主要計(jì)量單位：實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和價(jià)值計(jì)量（實(shí)物量度、時(shí)間量度）（4）核算和監(jiān)督：核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督是質(zhì)量保證（5）采用一系列專門的方法：核算最基本的方法、分析、檢查3、發(fā)展歷程：（1）古代會(huì)計(jì)（2）近代會(huì)計(jì)意大利 盧卡·帕喬里 算術(shù)、幾何、比及比例概要 “簿記論” 復(fù)式記賬法標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開始（3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)·財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)，

2、過去的信息·管理會(huì)計(jì)：為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，未來的信息二、會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)）1、概念：會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)對(duì)象2、資金運(yùn)動(dòng)：資金投入、資金運(yùn)用、資金退出（1）資金投入：投資者（所有者權(quán)益）+債權(quán)人（債權(quán)人權(quán)益，即負(fù)債）（2）資金運(yùn)用：供應(yīng)（采購材料、設(shè)備）、生產(chǎn)（支付工資、消耗材料）、銷售（賣掉產(chǎn)品）（3）資金退出：償還債務(wù)、上繳稅金、分配利潤、經(jīng)法定程序減少資本三、會(huì)計(jì)目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)

3、公眾）提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息四、會(huì)計(jì)的職能1、基本職能：（1）核算職能（反映職能）最基本的職能以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)（定性問題）、計(jì)量（定量問題）和報(bào)告·內(nèi)容：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)·款項(xiàng)：作為支付手段的貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的·有價(jià)證券：表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券 國庫券、股票、企業(yè)債券財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 流動(dòng)資產(chǎn)+固定資產(chǎn)財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)（原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、低值易耗品）和固定資產(chǎn)（房屋、機(jī)器）債權(quán)、債務(wù)

4、的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等【收取款項(xiàng)的權(quán)利】債務(wù)：借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交款項(xiàng)【需要償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)】資本的增減資本又稱所有者權(quán)益，即資產(chǎn)負(fù)債，投資人對(duì)凈資產(chǎn)的所有權(quán)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)量計(jì)算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈利狀況的依據(jù)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理利潤的計(jì)算、繳納所得稅、提取盈余公積、利潤分配、虧損彌補(bǔ)其他事項(xiàng)（2）監(jiān)督職能（控制職能）對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。（包括：事前、事中和事后）2、拓展職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績五、會(huì)計(jì)核算方法1、填制和審核憑證 2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶3、復(fù)式記賬4、登記會(huì)計(jì)賬簿 5、成本

5、計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查7、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告從會(huì)計(jì)工作流程看，確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告為一個(gè)工作循環(huán)；從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，1-7為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)六、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提1、會(huì)計(jì)主體：法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體2、持續(xù)經(jīng)營：時(shí)間范圍3、會(huì)計(jì)分期：連續(xù)的、長短相同的期間4、貨幣計(jì)量：業(yè)務(wù)支出以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算成人民幣反映四者關(guān)系：相互依存、相互補(bǔ)充，互為假設(shè)前提，順序不可顛倒。·會(huì)計(jì)主體空間范圍持續(xù)經(jīng)營時(shí)間范圍會(huì)計(jì)分期時(shí)間長度貨幣計(jì)量必要手段七、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程

6、中采用的基礎(chǔ))權(quán)責(zé)發(fā)生制：一般企業(yè)運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制：一般事業(yè)單位運(yùn)用八、會(huì)計(jì)信息的使用者內(nèi)部：企業(yè)管理者 外部：投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、社會(huì)公眾九、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1、可靠性：最進(jìn)本質(zhì)量要求以實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整2、相關(guān)性：與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)符合三個(gè)方面的要求：國家管理、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況&經(jīng)營成果、企業(yè)內(nèi)部管理）3、可理解性4、可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期（縱向）、不同企業(yè)相同時(shí)期（橫向）5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性：重要的單獨(dú)、詳細(xì)反映，次要的可以合并、粗略反映7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用8、及時(shí)性：收集、處理、傳遞

7、十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日（針對(duì)上市公司，包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等）2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011年10月18日 （針對(duì)符合條件的小企業(yè)）3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2012年12月6日 （針對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位）第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素1、概念：根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第二層次的劃分2、分類：（1）資產(chǎn)負(fù)債表：【反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況】資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益（資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)反映，靜態(tài)因素）（2）利潤表：【反映一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果】收入費(fèi)用利潤（資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，動(dòng)態(tài)因素）二、

8、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（定性）1、資產(chǎn)（1）定義：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源（2）特征：由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或者控制的資源（融資租賃）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量（4）分類：按流動(dòng)性劃分：（一年或者超出一年的一個(gè)營業(yè)周期）流動(dòng)資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付及預(yù)付賬款、存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：長期股權(quán)投資（一年以上）、固定資產(chǎn)（使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)2、負(fù)債債權(quán)人權(quán)益（1）定義：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)

9、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）特征：由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：資產(chǎn)或勞務(wù)予以清償（3）負(fù)債的確認(rèn)條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量（4）分類：按償還期限的長短：流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款3、所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債）（1）含義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。(債權(quán)人權(quán)益需要償還）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，

10、所有者權(quán)益才返還給所有者。（先還錢再分利，負(fù)債為第一要求權(quán)）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配（3）分類（4）負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別（5）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。注意：利得和損失可以計(jì)入：當(dāng)期損益/所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）4、收入（1）含義：企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。PS:資本公積其他資本公積，應(yīng)計(jì)入“所有者權(quán)益” 非日常活動(dòng)的收入，計(jì)入“利得”（2）特征：企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；與所有

11、者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（3）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入按性質(zhì)不同分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（出租固定資產(chǎn)和包裝物的租金、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、金融企業(yè)的利息收入）5、費(fèi)用（1）含義：企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）分類：·生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工生產(chǎn)工人的工資、制造費(fèi)用車間里發(fā)生的費(fèi)用，除車間固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)屬于管理費(fèi)用·期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與銀行相關(guān)的利息、手續(xù)費(fèi)）注意：（1）利得：企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增

12、加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！緺I業(yè)外收入】如：接受捐贈(zèng)、處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)凈收益、罰款收益（2）損失：企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！緺I業(yè)外支出】如：罰款、賠款、倉庫盤虧、對(duì)外捐贈(zèng)、處置固定資產(chǎn)凈損失6、利潤 收入費(fèi)用 / 利得損失（1）分類：收入費(fèi)用：反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營業(yè)績直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失：反映企業(yè)非日常活動(dòng)的經(jīng)營業(yè)績按其構(gòu)成，可分為：·營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本費(fèi)用±公允價(jià)值變動(dòng)±投資收益·利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出·凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)

13、用三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（定量）1、歷史成本（實(shí)際成本）：買的時(shí)候?qū)嶋H支付的價(jià)格2、重置成本（現(xiàn)行成本）：重新買需要支付的價(jià)格（適用于盤盈固定資產(chǎn)）3、可變現(xiàn)凈值：把它賣出去能拿到手的價(jià)格（用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量）4、現(xiàn)值：對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值5、公允價(jià)值：買賣雙方認(rèn)定的價(jià)值四、會(huì)計(jì)等式1、財(cái)務(wù)狀況等式：【資產(chǎn)負(fù)債表】資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益（負(fù)債）所有者權(quán)益2、經(jīng)營成果等式：【利潤表】 利潤收入費(fèi)用第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目1、概念：會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）、會(huì)計(jì)要素（六大要素）、會(huì)計(jì)科目（賬戶）2、分類：（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負(fù)債類、

14、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（收入、費(fèi)用）、共同類（既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)）（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分：·總分類科目（一級(jí)科目或總賬科目）：對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類，一般由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。·明細(xì)分類科目（二級(jí)科目或三級(jí)科目）：對(duì)總分類科目進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類，可根據(jù)本單位具體需要自行設(shè)置。不是越細(xì)越好，一般到三級(jí)科目即可）3、設(shè)置的原則（1）合法性：設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（2）相關(guān)性：應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求（3）實(shí)用性：應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)總結(jié)：1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性

15、2、監(jiān)督職能：對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查3.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性二、常用會(huì)計(jì)科目1、資產(chǎn)類 表一錢放公司庫存現(xiàn)金放銀行銀行存款除上以外其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款表二交易性金融資產(chǎn)為了近期內(nèi)出售而持有的，如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購買的股票、債券、基金等，投機(jī)性強(qiáng)金融資產(chǎn)指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、股票、債券、基金等可供出售金融資產(chǎn)持有時(shí)間一般一年以上，不是為了短期獲

16、益持有至到期投資定期收回定額的資產(chǎn)，且企業(yè)有明確能力持有至到期，包括國債、企業(yè)債券、金融債券等長期股權(quán)投資對(duì)其他單位以股權(quán)的方式投資，長期持有，并通過股權(quán)投資能達(dá)到控制被投資單位，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懕砣龝?huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的備抵科目備抵科目持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目表四在建工程工程物資針對(duì)在建工程所需要的專用物資及材料固定資產(chǎn)清理發(fā)生在固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的時(shí)候2、負(fù)債類短期借款 長期借款 應(yīng)付職工

17、薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款3、共同類（既有資產(chǎn)的性質(zhì)，也有負(fù)債的性質(zhì)）4、所有者權(quán)益類實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配5、成本類·生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過程中耗用的直接材料、直接人工的生產(chǎn)工人的工資·制造費(fèi)用：發(fā)生在生產(chǎn)車間的費(fèi)用，包括車間非直接人工工資、車間水電費(fèi)辦公費(fèi)、車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊等·勞務(wù)成本：企業(yè)提供勞務(wù)作業(yè)而發(fā)生的成本，如：相應(yīng)的人工工資、福利、勞保、相關(guān)費(fèi)用·研發(fā)支出6、損益類（1）收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益（2）費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用

18、財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 以前年度調(diào)整損益二、賬戶1、概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體2、分類：（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分： 資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶（2）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分：·總分類賬戶，簡稱總賬（一級(jí)賬戶）·明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬（二級(jí)或三級(jí)賬戶）3、功能：·本期發(fā)生額：本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額·余額：期初余額、期末余額關(guān)系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額4、內(nèi)容：（1）賬戶名稱：即

19、會(huì)計(jì)科目（2）日期：即所依據(jù)記賬憑證中所注明的日期（3）憑證字號(hào)：即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)（4）摘要：即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明（5）金額：即增加額、減少額和余額5、簡易結(jié)構(gòu)“T”型賬戶（又稱丁字賬）通常分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于所采用的記賬方法和記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)6、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系（1）聯(lián)系：都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同（沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用）（2）區(qū)別：·會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)·會(huì)計(jì)科目僅反

20、映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么；賬戶不僅反映是什么而且系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額·會(huì)計(jì)科目的作用是為了開設(shè)賬戶、填制憑證所運(yùn)用；賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用第四章 會(huì)計(jì)記賬方法一、種類1、單式記賬法 沒有淘汰！對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。2、復(fù)式記賬法 對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)的反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學(xué)記賬方法。&#

21、183;優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬·種類：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法二、借貸記賬法1、概念：以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的一種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法·理論依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益·記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等2、基本結(jié)構(gòu)： 賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。·資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類：借增貸減·負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類：借減貸增PS：備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整對(duì)象的賬戶結(jié)構(gòu)正

22、好相反！資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額損益類賬戶的結(jié)構(gòu)： 收入、費(fèi)用屬于損益類會(huì)計(jì)科目，在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，在賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。（1）收入類賬戶借減貸增 （2）費(fèi)用類賬戶借增貸減三、會(huì)計(jì)分錄簡單會(huì)計(jì)分錄、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄四、借貸記賬法下的試算平衡1、分類：（1）發(fā)生額試算平衡法指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡（2）余額試算平衡法指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡2、試算平衡表的編制 通

23、常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的。一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。·注意事項(xiàng)：（1）必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已記入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明會(huì)計(jì)科目記錄完全正確。漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記某項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)會(huì)計(jì)科目某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)科目記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或者少記并剛好相互抵消第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集固定

24、資產(chǎn)/材料采購生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)【期間費(fèi)用】以及最終利潤形成與分配二、資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、資金籌集是起點(diǎn)。投資人投資（形成所有者權(quán)益）實(shí)收資本、資本公積債權(quán)人借入資金（形成負(fù)債）債務(wù)資本2、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（1）所有者投入資本的構(gòu)成分類：國家、法人、個(gè)人、外商資本金內(nèi)容：實(shí)收資本（或股本）、資本公積（2）賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本（或股本）”可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬“資本公積”：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。明細(xì)賬：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、其他資本公積（3）所有者權(quán)益籌資財(cái)務(wù)處理:企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)投資借方：銀行存款、庫存現(xiàn)

25、金貸方：按其在注冊資本或股本中所占份額，記實(shí)收資本（或股本）；按其差額，記資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資借方：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等貸方：實(shí)收資本（或股本）、資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）3、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（1）負(fù)債籌資的構(gòu)成內(nèi)容：短期借款、長期借款、結(jié)算形成的負(fù)債（應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等）（2）賬戶設(shè)置：“短期借款”可按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬“長期借款”可按貸款單位和貸款種類，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)賬“財(cái)務(wù)費(fèi)用”損益類中的費(fèi)用賬戶。期末賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額“應(yīng)付利息”可按存款人或債權(quán)人設(shè)

26、置明細(xì)賬（3）負(fù)債籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 短期借款的賬務(wù)處理·借入各種貸款時(shí)：借方：銀行存款 貸方：短期借款·資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用： 借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方：應(yīng)付利息、銀行存款·歸還借款時(shí)： 做借入時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄例題1：某企業(yè)于2015年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個(gè)月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。要求：編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會(huì)計(jì)分錄。（1）1月1日取得借款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000（2）1月末、2月末計(jì)提當(dāng)月借款利息時(shí)，應(yīng)

27、編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100000×6÷12） 500 貸：應(yīng)付利息 500（3）3月末支付本季度借款利息時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 1500第二、三季利息處理同上（4）歸還短期借款本金時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000例題2：甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個(gè)月的短期借款35000元，年利率為6%，按月計(jì)提利息，到期一次還本付息。（1）借入借款時(shí)： 借：銀行存款 35000 貸：短期借款 35000（2）按月計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（35000×6&#

28、247;12） 175 貸：應(yīng)付利息 175（3）到期還本付息：方法一：已經(jīng)計(jì)提的利息：175×5875 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 175 應(yīng)付利息 875 短期借款本金 35000 貸：銀行存款 36050方法二：最后一個(gè)月也計(jì)提出來：175×61050 借：短期借款本金 35000 應(yīng)付利息 1050 貸：銀行存款 36050 長期借款的賬務(wù)處理·借入長期借款，按其實(shí)際收到的金額：借方：銀行存款 貸方：長期借款本金如存在差額，借方還應(yīng)記“長期借款利息調(diào)整”·資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確定利息費(fèi)用：借方：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出貸方：應(yīng)付利息（如存在差額，記“

29、長期借款利息調(diào)整”）·利息償付時(shí)： 借方：應(yīng)付利息 貸方：銀行存款·歸還借款時(shí)： 做借入時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄例題1：假設(shè)甲企業(yè)于2014年1月1日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（每年初付息，到期還本）。所借款項(xiàng)已存入銀行。（1）取得借款時(shí)： 借：銀行存款 3000000 貸：長期借款本金 3000000（2）甲企業(yè)于2014年12月31日計(jì)提借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3000000×8） 240000 貸：應(yīng)付利息240000（3）2015年1月支付上年度利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 240000 貸：銀行存款 240000（4）到期還本金時(shí)

30、： 借：長期借款本金 3000000 貸：銀行存款 3000000例題2：假設(shè)甲企業(yè)于2007年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末計(jì)提長期借款利息。2010年11月30日，甲企業(yè)償還來了該筆銀行借款本息。 （1）取得借款時(shí)： 借：銀行存款 3000000 貸：長期借款本金 3000000（2）甲企業(yè)于2007年12月31日計(jì)提長期借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 20000（3）2008年1月至2010年10月

31、末每月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄同上。 35個(gè)月×20000700000（4）2010年11月30日，甲企業(yè)償還該筆長期借款本息時(shí)： 借：長期借款本金 3000000 長期借款應(yīng)計(jì)利息 700000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：銀行存款 3720000三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的概念：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的成本企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）注一：09年開始，為取得固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)可

32、抵扣；注二：無明確標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照公允價(jià)值入賬。3、賬戶設(shè)置（1）“在建工程”核算企業(yè)新建、安裝、更新改造等在建工程發(fā)生的支出（2）“工程物資”非流動(dòng)資產(chǎn)（3）“固定資產(chǎn)”折舊不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)減少（4）“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)”的備抵科目 4、固定資產(chǎn)購入的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額， 借方：固定資產(chǎn) 貸方：銀行存款例題1：增值稅一般納稅企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅為1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，支付包裝費(fèi)400元。上述款項(xiàng)均已用銀行存款支付。（10000+1000+400）借：固定資

33、產(chǎn) 11400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 貸：銀行存款 13100（2）企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。例題1：增值稅一般納稅企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。安裝時(shí)，支付安裝費(fèi)6000元。所有款項(xiàng)已通過銀行存款支付。（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅時(shí)： 借：在建工程 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 136000 貸：銀行存款 936000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程6000 貸：銀行存款 6000 （3）設(shè)備安裝完達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借

34、：固定資產(chǎn) 806000 貸：在建工程 806000例題2：甲公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，購入后立即投入安裝，所取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為240000元，增值稅額為40800元，全部款項(xiàng)由銀行存款支付。安裝過程中又購進(jìn)10000元的建材，增值稅1700元，并立即用于固定資產(chǎn)的安裝和建設(shè)。資產(chǎn)完工已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入生產(chǎn)使用。 （1）購入設(shè)備時(shí)：借：在建工程 240000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 40800 貸：銀行存款 280800 （2）安裝時(shí)：借：工程物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 貸：銀行存款 11700借：在建工程 10000 貸：工程物資

35、 10000 （3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 250000 貸：在建工程 2500005、固定資產(chǎn)折舊（1）概念：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)凈殘值率凈殘值原值 （預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更）（2）固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊的空間范圍：企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除以下情況外：a.已提足折舊仍可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；b.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 折舊的時(shí)間范圍：企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：a.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月提??；b.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月要提折舊；c.提前報(bào)廢的

36、固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。企業(yè)按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理·生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊制造費(fèi)用·行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊管理費(fèi)用·銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊銷售費(fèi)用·出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊其他業(yè)務(wù)成本·研發(fā)無形資產(chǎn)過程中所用固定資產(chǎn)的折舊研發(fā)支出例題1：6月末，大成公司提取固定資產(chǎn)折舊30000元，其中車間使用固定資產(chǎn)折舊額15000元，行政部門使用固定資產(chǎn)折舊10000元，出租設(shè)備折舊3000元，銷售部門設(shè)備折舊2000元。借：制造費(fèi)用 15000 管理費(fèi)用 10000 其他業(yè)務(wù)成本 3000 銷售費(fèi)用 2000 貸：累計(jì)折舊 300

37、00（3）固定資產(chǎn)的折舊方法 年限平均法（直線法）將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的一種方法。計(jì)算公式：年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100月折舊率年折舊率12或者 月折舊額原值月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率 工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。（工作量多折舊大，工作量少折舊?。┯?jì)算公式：單位工作量折舊額【固定資產(chǎn)原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率）】預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法加速折舊法四、材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、材料的采購成本指企業(yè)物資

38、從采購到入庫之前發(fā)生的全部支出，包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。2、實(shí)際成本法下的賬戶設(shè)置以實(shí)際支付金額作為其入賬以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法（1）原材料（2）在途物資 （3）應(yīng)付賬款 （4）預(yù)付賬款 （5）應(yīng)付票據(jù) （6）應(yīng)交稅費(fèi)其中，應(yīng)交稅費(fèi)，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)·一般納稅人：使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度，基本稅率為17，低稅率為13（需設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅三級(jí)科目）·小規(guī)模納稅人：一般只能使用普通發(fā)票，實(shí)行3簡易征收辦法，不得抵扣購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（不再設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅三

39、級(jí)科目）注意： 小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，買東西交的稅計(jì)算到買的東西的成本里面。3、實(shí)際成本法下材料采購的賬務(wù)處理（1）材料已驗(yàn)收入庫 貨款已付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫 借方：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸方：銀行存款等例題1：一般納稅人甲企業(yè)（一般納稅人）從乙企業(yè)購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為60000元，增值稅為10200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 10200 貸：銀行存款 70400例題2： 小規(guī)模納稅人某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專

40、用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 23400 貸：銀行存款 23400 貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫 借方：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸方：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等例題：貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫某企業(yè)（一般納稅人）從丁公司購入C材料一批，貨款460000元，增值稅78200元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1800元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題），貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料C材料 461800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 78200 貸：應(yīng)付賬款 540000 貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證暫估入賬。暫時(shí)

41、先根據(jù)估計(jì)登記入賬，下月初做相反的分錄予以沖回，等收到相關(guān)發(fā)票后再編制會(huì)計(jì)分錄。借方：原材料貸方：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款例題1：貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為110000元。·月末暫估入賬：借：原材料D材料 110000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 110000·下月初做相反分錄沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 110000 貸：原材料D材料 110000或是用紅字編制相同會(huì)計(jì)分錄沖銷（紅字表示相反）借：原材料D材料 110000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 110000該企業(yè)購入

42、的D材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：原材料D材料 103000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17000 貸：銀行存款 120000 預(yù)付賬款時(shí)：借方：預(yù)付賬款 貸方：銀行存款收到所購物資時(shí)：借方：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸方：預(yù)付賬款 若需補(bǔ)付貨款，借方：預(yù)付賬款 貸方：銀行存款 若收回多余貨款，借方：銀行存款 貸方：預(yù)付賬款例題2：預(yù)付賬款，需補(bǔ)付貨款根據(jù)購銷合同，某企業(yè)（一般納稅人）為購買E材料向乙公司預(yù)付預(yù)計(jì)貨款500000元的80%，共計(jì)400000元。借：預(yù)付賬款乙公司 400000

43、 貸：銀行存款 400000該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來的E材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨款400000元，增值稅68000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2200元，剩余款項(xiàng)以銀行存款支付。（1）材料入庫時(shí)： 借：原材料E材料 402200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 68000 貸：預(yù)付賬款乙公司 470200（2）補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款乙公司 70200 貸：銀行存款 70200（2）材料尚未驗(yàn)收入庫 貨款已付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫借方：在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸方：銀行存款驗(yàn)收入庫時(shí)：借方：原材料 貸方：在途物資例題：某企業(yè)（一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式向丙

44、工廠購入B材料，發(fā)票及賬單已收到。貨款50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)500元，（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題），全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。借：在途物資B材料 50500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8500 貸：銀行存款 59000該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫。借：原材料B材料 50500 貸：在途物資B材料 505004、計(jì)劃成本法下的賬戶設(shè)置“材料采購”借：節(jié)約 貸：超支“原材料”“材料成本差異”借：入庫超支、發(fā)出節(jié)約 貸：入庫節(jié)約、發(fā)出超支5、計(jì)劃成本法下材料采購的賬務(wù)處理（1）材料已驗(yàn)收入庫 貨款已付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫 借方：材料采購 貸方：銀行存款按計(jì)

45、劃成本金額，借方：原材料 貸方：材料采購按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，·計(jì)劃大于實(shí)際：借方：材料采購 貸方：材料成本差異·計(jì)劃小于實(shí)際：借方：材料成本差異 借方：材料采購例題1：計(jì)劃成本大于實(shí)際成本A公司（一般納稅人）購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。（1）計(jì)劃成本下買材料：借：材料采購甲材料 200000（實(shí)際價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34000 貸：銀行存款 234000（2）入庫時(shí)：借：原材料甲材料 220000 貸：材料采購甲材料 220000（計(jì)劃價(jià)）

46、（3）結(jié)轉(zhuǎn)差額：借：材料采購甲材料 20000 貸：材料成本差異甲材料 20000 貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫例題2：計(jì)劃成本小于實(shí)際成本A公司（一般納稅人）開出商業(yè)承兌匯票購入乙材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本40000元，材料已驗(yàn)收入庫。（1）計(jì)劃成本下買材料：借：材料采購乙材料 50000（實(shí)際價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500（2）入庫時(shí)：借：原材料乙材料 40000 貸：材料采購乙材料 40000（計(jì)劃價(jià)）（3）結(jié)轉(zhuǎn)差額：借：材料成本差異乙材料 10000 貸：材料采購乙材料 10000 貨款尚未支付，材料已

47、驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證按照計(jì)劃成本暫估入賬，借方：原材料 貸方：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。例題：2014年11月A公司（一般納稅人）購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本500000元估價(jià)入賬。（1）月末暫估入賬借：原材料丙材料 500000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500000（2）下月初做相反分錄沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500000 貸：原材料丙材料 500002014年12月15日A公司上月購入的丙材料收到發(fā)票賬單，貨款520000元，增值稅88400元。計(jì)劃成本500000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。（1）計(jì)

48、劃成本下買材料借：材料采購丙材料 520000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 88400 貸：銀行存款 608400（2）入庫時(shí)：借：原材料丙材料 500000 貸：材料采購丙材料 500000（3）結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異丙材料 20000 貸：材料采購丙材料 20000（2）材料尚未驗(yàn)收入庫相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫。借方：材料采購 貸方：銀行存款、應(yīng)付賬款例題：A公司（一般納稅人）購入乙材料一批，貨款10000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為12000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未入庫。（1）計(jì)劃成本下買材料借：材料采購乙材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

49、稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1700 貸：銀行存款 11700 （2）入庫時(shí)：借：原材料乙材料 12000 貸：材料采購乙材料 12000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)差額：借：材料采購乙材料 2000 貸：材料成本差異乙材料 2000五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)費(fèi)用的概念：指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成：（1）直接材料（2）直接人工：生產(chǎn)工人的職工薪酬（3）制造費(fèi)用：車間的費(fèi)用3、賬戶設(shè)置：（1）生產(chǎn)成本成本類 （2）制造費(fèi)用成本類（3）庫存商品資產(chǎn)類（4）應(yīng)付職工薪酬負(fù)債類4、材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后， 借方：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸方：原材料5、職工薪酬的歸集與分配企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償（包括：短期薪酬、離職后福利、辭退