會計基礎筆記

1、一、會計1、概念：以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作（本質(zhì)：會計是一種經(jīng)濟管理工作）2、基本特征：（1）一種經(jīng)濟管理活動：現(xiàn)代會計分為財務會計、管理會計（2）一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)（3）以貨幣為主要計量單位：實物計量、勞動計量和價值計量（實物量度、時間量度）（4）核算和監(jiān)督：核算是基礎，監(jiān)督是質(zhì)量保證（5）采用一系列專門的方法：核算最基本的方法、分析、檢查3、發(fā)展歷程：（1）古代會計（2）近代會計意大利 盧卡·帕喬里 算術、幾何、比及比例概要 “簿記論” 復式記賬法標志著近代會計的開始（3）現(xiàn)代會計·財務會計：對外提供會計信息服務，

2、過去的信息·管理會計：為企業(yè)內(nèi)部管理服務，未來的信息二、會計對象（資金運動或價值運動）1、概念：會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象2、資金運動：資金投入、資金運用、資金退出（1）資金投入：投資者（所有者權益）+債權人（債權人權益，即負債）（2）資金運用：供應（采購材料、設備）、生產(chǎn)（支付工資、消耗材料）、銷售（賣掉產(chǎn)品）（3）資金退出：償還債務、上繳稅金、分配利潤、經(jīng)法定程序減少資本三、會計目標向財務會計報告使用者（投資者、債權人、政府及其有關部門、社會

3、公眾）提供有關的會計信息四、會計的職能1、基本職能：（1）核算職能（反映職能）最基本的職能以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認（定性問題）、計量（定量問題）和報告·內(nèi)容：款項和有價證券的收付流動性最強的資產(chǎn)·款項：作為支付手段的貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的·有價證券：表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券 國庫券、股票、企業(yè)債券財物的收發(fā)、增減和使用 流動資產(chǎn)+固定資產(chǎn)財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)（原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、低值易耗品）和固定資產(chǎn)（房屋、機器）債權、債務

4、的發(fā)生和結算債權：應收和預付款項等【收取款項的權利】債務：借款、應付和預收款項、應交款項【需要償付的現(xiàn)時義務】資本的增減資本又稱所有者權益，即資產(chǎn)負債，投資人對凈資產(chǎn)的所有權收入、支出、費用、成本的計量計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈利狀況的依據(jù)財務成果的計算和處理利潤的計算、繳納所得稅、提取盈余公積、利潤分配、虧損彌補其他事項（2）監(jiān)督職能（控制職能）對特定主體的經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。（包括：事前、事中和事后）2、拓展職能：預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績五、會計核算方法1、填制和審核憑證 2、設置會計科目和賬戶3、復式記賬4、登記會計賬簿 5、成本

5、計算6、財產(chǎn)清查7、編制財務會計報告從會計工作流程看，確認、計量、報告為一個工作循環(huán)；從會計核算的具體內(nèi)容看，1-7為一個完整的會計循環(huán)六、會計基本假設會計確認、計量和報告的前提1、會計主體：法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體2、持續(xù)經(jīng)營：時間范圍3、會計分期：連續(xù)的、長短相同的期間4、貨幣計量：業(yè)務支出以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算成人民幣反映四者關系：相互依存、相互補充，互為假設前提，順序不可顛倒。·會計主體空間范圍持續(xù)經(jīng)營時間范圍會計分期時間長度貨幣計量必要手段七、會計基礎(確認、計量和報告過程

6、中采用的基礎)權責發(fā)生制：一般企業(yè)運用收付實現(xiàn)制：一般事業(yè)單位運用八、會計信息的使用者內(nèi)部：企業(yè)管理者 外部：投資者、債權人、政府及相關部門、社會公眾九、會計信息的質(zhì)量要求1、可靠性：最進本質(zhì)量要求以實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整2、相關性：與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關符合三個方面的要求：國家管理、企業(yè)財務狀況&經(jīng)營成果、企業(yè)內(nèi)部管理）3、可理解性4、可比性：同一企業(yè)不同時期（縱向）、不同企業(yè)相同時期（橫向）5、實質(zhì)重于形式6、重要性：重要的單獨、詳細反映，次要的可以合并、粗略反映7、謹慎性：不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用8、及時性：收集、處理、傳遞

7、十、企業(yè)會計準則1、企業(yè)會計準則2006年2月15日（針對上市公司，包括：基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等）2、小企業(yè)會計準則2011年10月18日 （針對符合條件的小企業(yè)）3、事業(yè)單位會計準則2012年12月6日 （針對各級各類事業(yè)單位）第二章 會計要素與會計等式一、會計要素1、概念：根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分2、分類：（1）資產(chǎn)負債表：【反映一定日期的財務狀況】資產(chǎn)負債 所有者權益（資金運動的靜態(tài)反映，靜態(tài)因素）（2）利潤表：【反映一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果】收入費用利潤（資金運動的動態(tài)反映，動態(tài)因素）二、

8、會計要素的確認（定性）1、資產(chǎn)（1）定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（2）特征：由企業(yè)過去的交易或者事項形成的企業(yè)擁有或者控制的資源（融資租賃）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（3）資產(chǎn)的確認條件與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠的計量（4）分類：按流動性劃分：（一年或者超出一年的一個營業(yè)周期）流動資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應付及預付賬款、存貨非流動資產(chǎn)：長期股權投資（一年以上）、固定資產(chǎn)（使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)2、負債債權人權益（1）定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會

9、導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務（2）特征：由企業(yè)過去的交易或者事項形成的企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)：資產(chǎn)或勞務予以清償（3）負債的確認條件與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（4）分類：按償還期限的長短：流動負債：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款非流動負債：長期借款、應付債券、長期應付款3、所有者權益（資產(chǎn)負債）（1）含義：資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。(債權人權益需要償還）企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，

10、所有者權益才返還給所有者。（先還錢再分利，負債為第一要求權）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配（3）分類（4）負債與所有者權益的區(qū)別（5）直接計入所有者權益的利得和損失：不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。注意：利得和損失可以計入：當期損益/所有者權益（資本公積其他資本公積）4、收入（1）含義：企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。PS:資本公積其他資本公積，應計入“所有者權益” 非日常活動的收入，計入“利得”（2）特征：企業(yè)日常活動中形成的；會導致所有者權益的增加；與所有

11、者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（3）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入按性質(zhì)不同分：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入（出租固定資產(chǎn)和包裝物的租金、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權收入、金融企業(yè)的利息收入）5、費用（1）含義：企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）分類：·生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工生產(chǎn)工人的工資、制造費用車間里發(fā)生的費用，除車間固定資產(chǎn)維護費屬于管理費用·期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用與銀行相關的利息、手續(xù)費）注意：（1）利得：企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增

12、加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。【營業(yè)外收入】如：接受捐贈、處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)凈收益、罰款收益（2）損失：企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出?！緺I業(yè)外支出】如：罰款、賠款、倉庫盤虧、對外捐贈、處置固定資產(chǎn)凈損失6、利潤 收入費用 / 利得損失（1）分類：收入費用：反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績直接計入當期損益的利得和損失：反映企業(yè)非日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績按其構成，可分為：·營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本費用±公允價值變動±投資收益·利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出·凈利潤利潤總額所得稅費

13、用三、會計要素的計量（定量）1、歷史成本（實際成本）：買的時候?qū)嶋H支付的價格2、重置成本（現(xiàn)行成本）：重新買需要支付的價格（適用于盤盈固定資產(chǎn)）3、可變現(xiàn)凈值：把它賣出去能拿到手的價格（用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量）4、現(xiàn)值：對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，考慮貨幣時間價值5、公允價值：買賣雙方認定的價值四、會計等式1、財務狀況等式：【資產(chǎn)負債表】資產(chǎn)權益?zhèn)鶛嗳藱嘁妫ㄘ搨┧姓邫嘁?、經(jīng)營成果等式：【利潤表】 利潤收入費用第三章會計科目與賬戶一、會計科目1、概念：會計對象（資金運動）、會計要素（六大要素）、會計科目（賬戶）2、分類：（1）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負債類、

14、所有者權益類、成本類、損益類（收入、費用）、共同類（既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)）（2）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分：·總分類科目（一級科目或總賬科目）：對會計要素內(nèi)容進行總括分類，一般由財政部統(tǒng)一規(guī)定。·明細分類科目（二級科目或三級科目）：對總分類科目進行進一步詳細分類，可根據(jù)本單位具體需要自行設置。不是越細越好，一般到三級科目即可）3、設置的原則（1）合法性：設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定（2）相關性：應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求（3）實用性：應符合單位自身特點總結：1、會計科目的設置原則：合法性、相關性、實用性

15、2、監(jiān)督職能：對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性、合理性進行監(jiān)督檢查3.會計信息的質(zhì)量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性二、常用會計科目1、資產(chǎn)類 表一錢放公司庫存現(xiàn)金放銀行銀行存款除上以外其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款表二交易性金融資產(chǎn)為了近期內(nèi)出售而持有的，如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等，投機性強金融資產(chǎn)指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、貸款、股票、債券、基金等可供出售金融資產(chǎn)持有時間一般一年以上，不是為了短期獲

16、益持有至到期投資定期收回定額的資產(chǎn)，且企業(yè)有明確能力持有至到期，包括國債、企業(yè)債券、金融債券等長期股權投資對其他單位以股權的方式投資，長期持有，并通過股權投資能達到控制被投資單位，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懕砣龝嬁颇繉膫涞挚颇總涞挚颇砍钟兄恋狡谕顿Y減值準備持有至到期投資長期股權投資減值準備長期股權投資壞賬準備應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款等存貨跌價準備存貨固定資產(chǎn)減值準備和累計折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目無形資產(chǎn)減值準備和累計攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目表四在建工程工程物資針對在建工程所需要的專用物資及材料固定資產(chǎn)清理發(fā)生在固定資產(chǎn)報廢處理的時候2、負債類短期借款 長期借款 應付職工

17、薪酬 應交稅費 應付債券 長期應付款3、共同類（既有資產(chǎn)的性質(zhì)，也有負債的性質(zhì)）4、所有者權益類實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配5、成本類·生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過程中耗用的直接材料、直接人工的生產(chǎn)工人的工資·制造費用：發(fā)生在生產(chǎn)車間的費用，包括車間非直接人工工資、車間水電費辦公費、車間固定資產(chǎn)計提的折舊等·勞務成本：企業(yè)提供勞務作業(yè)而發(fā)生的成本，如：相應的人工工資、福利、勞保、相關費用·研發(fā)支出6、損益類（1）收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益（2）費用主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加銷售費用 管理費用

18、財務費用期間費用所得稅費用 資產(chǎn)減值損失 以前年度調(diào)整損益二、賬戶1、概念：是根據(jù)會計科目設置的、具有一定格式和結構，用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體2、分類：（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容分： 資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶（2）根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分：·總分類賬戶，簡稱總賬（一級賬戶）·明細分類賬戶，簡稱明細賬（二級或三級賬戶）3、功能：·本期發(fā)生額：本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額·余額：期初余額、期末余額關系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額4、內(nèi)容：（1）賬戶名稱：即

19、會計科目（2）日期：即所依據(jù)記賬憑證中所注明的日期（3）憑證字號：即所依據(jù)記賬憑證的編號（4）摘要：即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明（5）金額：即增加額、減少額和余額5、簡易結構“T”型賬戶（又稱丁字賬）通常分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于所采用的記賬方法和記錄的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)6、賬戶與會計科目的關系（1）聯(lián)系：都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同（沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用）（2）區(qū)別：·會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；賬戶則具有一定的格式和結構·會計科目僅反

20、映經(jīng)濟內(nèi)容是什么；賬戶不僅反映是什么而且系統(tǒng)的反映經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額·會計科目的作用是為了開設賬戶、填制憑證所運用；賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務報表所運用第四章 會計記賬方法一、種類1、單式記賬法 沒有淘汰！對發(fā)生的每一項年經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權債務的業(yè)務。2、復式記賬法 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)的反映會計要素增減變化的一種記賬方法。以會計的基本等式“資產(chǎn)負債所有者權益”為依據(jù)建立起來的一種科學記賬方法。&#

21、183;優(yōu)點：（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬·種類：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法二、借貸記賬法1、概念：以“借”和“貸”作為記賬符號，反映各個會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法·理論依據(jù)：資產(chǎn)負債所有者權益·記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等2、基本結構： 賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。·資產(chǎn)、成本和費用類：借增貸減·負債、所有者權益和收入類：借減貸增PS：備抵賬戶的結構與所調(diào)整對象的賬戶結構正

22、好相反！資產(chǎn)和成本類賬戶的結構：期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負債和所有者權益類賬戶的結構：期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額損益類賬戶的結構： 收入、費用屬于損益類會計科目，在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，在賬戶期末結轉(zhuǎn)之后沒有余額。（1）收入類賬戶借減貸增 （2）費用類賬戶借增貸減三、會計分錄簡單會計分錄、復合會計分錄四、借貸記賬法下的試算平衡1、分類：（1）發(fā)生額試算平衡法指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡（2）余額試算平衡法指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡2、試算平衡表的編制 通

23、常是在期末結出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的。一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。·注意事項：（1）必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明會計科目記錄完全正確。漏記某項經(jīng)濟業(yè)務重記某項經(jīng)紀業(yè)務某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關會計科目某項經(jīng)濟業(yè)務在會計科目記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或者少記并剛好相互抵消第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理一、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集固定

24、資產(chǎn)/材料采購生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務【期間費用】以及最終利潤形成與分配二、資金籌集業(yè)務的賬務處理1、資金籌集是起點。投資人投資（形成所有者權益）實收資本、資本公積債權人借入資金（形成負債）債務資本2、所有者權益籌資業(yè)務（1）所有者投入資本的構成分類：國家、法人、個人、外商資本金內(nèi)容：實收資本（或股本）、資本公積（2）賬戶設置：“實收資本（或股本）”可按投資者的不同設置明細賬“資本公積”：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。明細賬：資本溢價（或股本溢價）、其他資本公積（3）所有者權益籌資財務處理:企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)投資借方：銀行存款、庫存現(xiàn)

25、金貸方：按其在注冊資本或股本中所占份額，記實收資本（或股本）；按其差額，記資本公積資本溢價（或股本溢價） 企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資借方：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等貸方：實收資本（或股本）、資本公積資本溢價（或股本溢價）3、負債籌資業(yè)務（1）負債籌資的構成內(nèi)容：短期借款、長期借款、結算形成的負債（應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等）（2）賬戶設置：“短期借款”可按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬“長期借款”可按貸款單位和貸款種類，分別設置“本金”、“利息調(diào)整”等明細賬“財務費用”損益類中的費用賬戶。期末賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后本賬戶無余額“應付利息”可按存款人或債權人設

26、置明細賬（3）負債籌資業(yè)務賬務處理 短期借款的賬務處理·借入各種貸款時：借方：銀行存款 貸方：短期借款·資產(chǎn)負債表日，應計算確定的短期借款利息費用： 借方：財務費用 貸方：應付利息、銀行存款·歸還借款時： 做借入時相反的會計分錄例題1：某企業(yè)于2015年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預提，按季支付。要求：編制借款取得、預提利息、支付利息以及到期還本的會計分錄。（1）1月1日取得借款時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000（2）1月末、2月末計提當月借款利息時，應

27、編制如下會計分錄：借：財務費用（100000×6÷12） 500 貸：應付利息 500（3）3月末支付本季度借款利息時，應編制如下會計分錄：借：財務費用 500 應付利息 1000 貸：銀行存款 1500第二、三季利息處理同上（4）歸還短期借款本金時，應編制如下會計分錄：借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000例題2：甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限為6個月的短期借款35000元，年利率為6%，按月計提利息，到期一次還本付息。（1）借入借款時： 借：銀行存款 35000 貸：短期借款 35000（2）按月計提利息： 借：財務費用（35000×6&#

28、247;12） 175 貸：應付利息 175（3）到期還本付息：方法一：已經(jīng)計提的利息：175×5875 借：財務費用 175 應付利息 875 短期借款本金 35000 貸：銀行存款 36050方法二：最后一個月也計提出來：175×61050 借：短期借款本金 35000 應付利息 1050 貸：銀行存款 36050 長期借款的賬務處理·借入長期借款，按其實際收到的金額：借方：銀行存款 貸方：長期借款本金如存在差額，借方還應記“長期借款利息調(diào)整”·資產(chǎn)負債表日，應確定利息費用：借方：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出貸方：應付利息（如存在差額，記“

29、長期借款利息調(diào)整”）·利息償付時： 借方：應付利息 貸方：銀行存款·歸還借款時： 做借入時相反的會計分錄例題1：假設甲企業(yè)于2014年1月1日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（每年初付息，到期還本）。所借款項已存入銀行。（1）取得借款時： 借：銀行存款 3000000 貸：長期借款本金 3000000（2）甲企業(yè)于2014年12月31日計提借款利息時： 借：財務費用（3000000×8） 240000 貸：應付利息240000（3）2015年1月支付上年度利息時： 借：應付利息 240000 貸：銀行存款 240000（4）到期還本金時

30、： 借：長期借款本金 3000000 貸：銀行存款 3000000例題2：假設甲企業(yè)于2007年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。甲企業(yè)2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末計提長期借款利息。2010年11月30日，甲企業(yè)償還來了該筆銀行借款本息。 （1）取得借款時： 借：銀行存款 3000000 貸：長期借款本金 3000000（2）甲企業(yè)于2007年12月31日計提長期借款利息時： 借：財務費用 20000 貸：長期借款應計利息 20000（3）2008年1月至2010年10月

31、末每月末計提利息的會計分錄同上。 35個月×20000700000（4）2010年11月30日，甲企業(yè)償還該筆長期借款本息時： 借：長期借款本金 3000000 長期借款應計利息 700000 財務費用 20000 貸：銀行存款 3720000三、固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理1、固定資產(chǎn)的概念：指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的成本企業(yè)構建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（包括：購買價款、相關稅費、該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等）注一：09年開始，為取得固定資產(chǎn)的增值稅進項可

32、抵扣；注二：無明確標價的固定資產(chǎn)，按照公允價值入賬。3、賬戶設置（1）“在建工程”核算企業(yè)新建、安裝、更新改造等在建工程發(fā)生的支出（2）“工程物資”非流動資產(chǎn)（3）“固定資產(chǎn)”折舊不會導致固定資產(chǎn)減少（4）“累計折舊”“固定資產(chǎn)”的備抵科目 4、固定資產(chǎn)購入的賬務處理（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額， 借方：固定資產(chǎn) 貸方：銀行存款例題1：增值稅一般納稅企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明設備買價為10000元，增值稅為1700元，另支付運雜費1000元，支付包裝費400元。上述款項均已用銀行存款支付。（10000+1000+400）借：固定資

33、產(chǎn) 11400 應交稅費應交增值稅（進項稅） 1700 貸：銀行存款 13100（2）企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。例題1：增值稅一般納稅企業(yè)購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為800000元，增值稅額為136000元。安裝時，支付安裝費6000元。所有款項已通過銀行存款支付。（1）支付設備價款、增值稅時： 借：在建工程 800000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 136000 貸：銀行存款 936000（2）支付安裝費時： 借：在建工程6000 貸：銀行存款 6000 （3）設備安裝完達到預定可使用狀態(tài)時： 借

34、：固定資產(chǎn) 806000 貸：在建工程 806000例題2：甲公司購入一臺需要安裝的設備，購入后立即投入安裝，所取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價為240000元，增值稅額為40800元，全部款項由銀行存款支付。安裝過程中又購進10000元的建材，增值稅1700元，并立即用于固定資產(chǎn)的安裝和建設。資產(chǎn)完工已達到預定可使用狀態(tài)，并投入生產(chǎn)使用。 （1）購入設備時：借：在建工程 240000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 40800 貸：銀行存款 280800 （2）安裝時：借：工程物資 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 1700 貸：銀行存款 11700借：在建工程 10000 貸：工程物資

35、 10000 （3）達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn) 250000 貸：在建工程 2500005、固定資產(chǎn)折舊（1）概念：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額原值預計凈殘值 預計凈殘值率凈殘值原值 （預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更）（2）固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊的空間范圍：企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除以下情況外：a.已提足折舊仍可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；b.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 折舊的時間范圍：企業(yè)應按月計提固定資產(chǎn)折舊：a.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提，下月提取；b.當月減少的固定資產(chǎn)，當月要提折舊；c.提前報廢的

36、固定資產(chǎn)，不再計提折舊。企業(yè)按期計提的固定資產(chǎn)折舊賬務處理·生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊制造費用·行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊管理費用·銷售機構固定資產(chǎn)計提的折舊銷售費用·出租的固定資產(chǎn)計提的折舊其他業(yè)務成本·研發(fā)無形資產(chǎn)過程中所用固定資產(chǎn)的折舊研發(fā)支出例題1：6月末，大成公司提取固定資產(chǎn)折舊30000元，其中車間使用固定資產(chǎn)折舊額15000元，行政部門使用固定資產(chǎn)折舊10000元，出租設備折舊3000元，銷售部門設備折舊2000元。借：制造費用 15000 管理費用 10000 其他業(yè)務成本 3000 銷售費用 2000 貸：累計折舊 300

37、00（3）固定資產(chǎn)的折舊方法 年限平均法（直線法）將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命的一種方法。計算公式：年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用壽命（年）×100月折舊率年折舊率12或者 月折舊額原值月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率 工作量法根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。（工作量多折舊大，工作量少折舊?。┯嬎愎剑簡挝还ぷ髁空叟f額【固定資產(chǎn)原價×（1預計凈產(chǎn)值率）】預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法加速折舊法四、材料采購業(yè)務的賬務處理1、材料的采購成本指企業(yè)物資

38、從采購到入庫之前發(fā)生的全部支出，包括：購買價款、相關稅費（不包括準予抵扣的增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。2、實際成本法下的賬戶設置以實際支付金額作為其入賬以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法（1）原材料（2）在途物資 （3）應付賬款 （4）預付賬款 （5）應付票據(jù) （6）應交稅費其中，應交稅費，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費·一般納稅人：使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度，基本稅率為17，低稅率為13（需設置進項稅和銷項稅三級科目）·小規(guī)模納稅人：一般只能使用普通發(fā)票，實行3簡易征收辦法，不得抵扣購進的進項稅額（不再設置進項稅和銷項稅三

39、級科目）注意： 小規(guī)模納稅人不能進行進項抵扣，買東西交的稅計算到買的東西的成本里面。3、實際成本法下材料采購的賬務處理（1）材料已驗收入庫 貨款已付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫 借方：原材料、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸方：銀行存款等例題1：一般納稅人甲企業(yè)（一般納稅人）從乙企業(yè)購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為60000元，增值稅為10200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費200元，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料A材料 60200 應交稅費應交增值稅（進項稅） 10200 貸：銀行存款 70400例題2： 小規(guī)模納稅人某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專

40、用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。借：原材料 23400 貸：銀行存款 23400 貨款未付，材料已驗收入庫 借方：原材料、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸方：應付賬款、應付票據(jù)等例題：貨款未付，材料已驗收入庫某企業(yè)（一般納稅人）從丁公司購入C材料一批，貨款460000元，增值稅78200元，對方代墊運費1800元（假定運費不考慮增值稅抵扣問題），貨款未付，材料已驗收入庫。借：原材料C材料 461800 應交稅費應交增值稅（進項稅） 78200 貸：應付賬款 540000 貨款尚未支付，材料已驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證暫估入賬。暫時

41、先根據(jù)估計登記入賬，下月初做相反的分錄予以沖回，等收到相關發(fā)票后再編制會計分錄。借方：原材料貸方：應付賬款暫估應付賬款例題1：貨款尚未支付，材料已驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110000元。·月末暫估入賬：借：原材料D材料 110000 貸：應付賬款暫估應付賬款 110000·下月初做相反分錄沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 110000 貸：原材料D材料 110000或是用紅字編制相同會計分錄沖銷（紅字表示相反）借：原材料D材料 110000 貸：應付賬款暫估應付賬款 110000該企業(yè)購入

42、的D材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費3000元，款項已用銀行存款支付。借：原材料D材料 103000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 17000 貸：銀行存款 120000 預付賬款時：借方：預付賬款 貸方：銀行存款收到所購物資時：借方：原材料、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸方：預付賬款 若需補付貨款，借方：預付賬款 貸方：銀行存款 若收回多余貨款，借方：銀行存款 貸方：預付賬款例題2：預付賬款，需補付貨款根據(jù)購銷合同，某企業(yè)（一般納稅人）為購買E材料向乙公司預付預計貨款500000元的80%，共計400000元。借：預付賬款乙公司 400000

43、 貸：銀行存款 400000該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的E材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨款400000元，增值稅68000元，對方代墊運雜費2200元，剩余款項以銀行存款支付。（1）材料入庫時： 借：原材料E材料 402200 應交稅費應交增值稅（進項稅） 68000 貸：預付賬款乙公司 470200（2）補付貨款時： 借：預付賬款乙公司 70200 貸：銀行存款 70200（2）材料尚未驗收入庫 貨款已付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫借方：在途物資、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸方：銀行存款驗收入庫時：借方：原材料 貸方：在途物資例題：某企業(yè)（一般納稅人）采用匯兌結算方式向丙

44、工廠購入B材料，發(fā)票及賬單已收到。貨款50000元，增值稅8500元，運費500元，（假定運費不考慮增值稅抵扣問題），全部款項已支付，材料尚未到達。借：在途物資B材料 50500 應交稅費應交增值稅（進項稅） 8500 貸：銀行存款 59000該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。借：原材料B材料 50500 貸：在途物資B材料 505004、計劃成本法下的賬戶設置“材料采購”借：節(jié)約 貸：超支“原材料”“材料成本差異”借：入庫超支、發(fā)出節(jié)約 貸：入庫節(jié)約、發(fā)出超支5、計劃成本法下材料采購的賬務處理（1）材料已驗收入庫 貨款已付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫 借方：材料采購 貸方：銀行存款按計

45、劃成本金額，借方：原材料 貸方：材料采購按計劃成本與實際成本之間的差額，·計劃大于實際：借方：材料采購 貸方：材料成本差異·計劃小于實際：借方：材料成本差異 借方：材料采購例題1：計劃成本大于實際成本A公司（一般納稅人）購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。（1）計劃成本下買材料：借：材料采購甲材料 200000（實際價） 應交稅費應交增值稅（進項稅） 34000 貸：銀行存款 234000（2）入庫時：借：原材料甲材料 220000 貸：材料采購甲材料 220000（計劃價）

46、（3）結轉(zhuǎn)差額：借：材料采購甲材料 20000 貸：材料成本差異甲材料 20000 貨款尚未支付，材料已驗收入庫例題2：計劃成本小于實際成本A公司（一般納稅人）開出商業(yè)承兌匯票購入乙材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本40000元，材料已驗收入庫。（1）計劃成本下買材料：借：材料采購乙材料 50000（實際價） 應交稅費應交增值稅（進項稅） 8500 貸：應付票據(jù) 58500（2）入庫時：借：原材料乙材料 40000 貸：材料采購乙材料 40000（計劃價）（3）結轉(zhuǎn)差額：借：材料成本差異乙材料 10000 貸：材料采購乙材料 10000 貨款尚未支付，材料已

47、驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證按照計劃成本暫估入賬，借方：原材料 貸方：應付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。例題：2014年11月A公司（一般納稅人）購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本500000元估價入賬。（1）月末暫估入賬借：原材料丙材料 500000 貸：應付賬款暫估應付賬款 500000（2）下月初做相反分錄沖回借：應付賬款暫估應付賬款 500000 貸：原材料丙材料 500002014年12月15日A公司上月購入的丙材料收到發(fā)票賬單，貨款520000元，增值稅88400元。計劃成本500000元，款項已用銀行存款支付。（1）計

48、劃成本下買材料借：材料采購丙材料 520000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 88400 貸：銀行存款 608400（2）入庫時：借：原材料丙材料 500000 貸：材料采購丙材料 500000（3）結轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異丙材料 20000 貸：材料采購丙材料 20000（2）材料尚未驗收入庫相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫。借方：材料采購 貸方：銀行存款、應付賬款例題：A公司（一般納稅人）購入乙材料一批，貨款10000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為12000元，款項已用銀行存款支付，材料尚未入庫。（1）計劃成本下買材料借：材料采購乙材料 10000 應交稅費應交增值

49、稅（進項稅） 1700 貸：銀行存款 11700 （2）入庫時：借：原材料乙材料 12000 貸：材料采購乙材料 12000 （3）結轉(zhuǎn)差額：借：材料采購乙材料 2000 貸：材料成本差異乙材料 2000五、生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理1、生產(chǎn)費用的概念：指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。2、生產(chǎn)費用的構成：（1）直接材料（2）直接人工：生產(chǎn)工人的職工薪酬（3）制造費用：車間的費用3、賬戶設置：（1）生產(chǎn)成本成本類 （2）制造費用成本類（3）庫存商品資產(chǎn)類（4）應付職工薪酬負債類4、材料費用的歸集與分配根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后， 借方：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用貸方：原材料5、職工薪酬的歸集與分配企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償（包括：短期薪酬、離職后福利、辭退