促進我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

1、促進我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究    摘要現(xiàn)代物流是一個全球化的新興產(chǎn)業(yè)，近年已成為經(jīng)濟發(fā)展的熱點。我國物流產(chǎn)業(yè)的稅收制度不完善，重復征稅、計稅基數(shù)不合理、內(nèi)外資企業(yè)不同稅制等，導致物流企業(yè)的成本過高，人為地形成不公平的競爭環(huán)境，嚴重地阻礙物流一體化進程。調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策、統(tǒng)一所得稅以及完善稅收治理措施，才能創(chuàng)造良好的物流企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進我國物流產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。 關鍵詞物流產(chǎn)業(yè)；發(fā)展；稅收政策我國經(jīng)濟的快速發(fā)展有效地帶動了物流產(chǎn)業(yè)的形成。摩根。斯坦利亞太投資研究組在其中國物流發(fā)展報告1中指出：中國每年的物流費用超過2000億美元。據(jù)猜測，未來幾年我國

2、的“第三方物流”將以每年16%-25%的速度發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)的迅速擴張不僅是促進宏觀經(jīng)濟增長的加速器，同時也是微觀經(jīng)濟一個新的利潤增長源泉。然而，現(xiàn)行稅收政策的不完善，成為制約我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸。一、當前物流產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題1、重復征稅嚴重，導致物流企業(yè)成本過高。1991年我國社會物流總成本相當于GDP的24%，2003年縮小到21. 4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發(fā)達國家要高出1倍多1.我國現(xiàn)階段物流企業(yè)物流運作成本過高，除物流企業(yè)經(jīng)營治理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現(xiàn)在重復納稅現(xiàn)象嚴重和企業(yè)內(nèi)部所得稅合并兩個方面。

3、外包是現(xiàn)代物流企業(yè)的特色之一，而按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在納稅時除運輸費用外，其余費用均不能在外包收入中扣除，這就使得對除運輸費用外的外包中的其他應稅行為進行了重復征稅。例如，在物流企業(yè)中，倉儲通常要占到15%-20%2.假如物流企業(yè)將某一地區(qū)的倉儲業(yè)務外包，該企業(yè)與外包企業(yè)就不得不分別對這同一項業(yè)務同時納稅，這種重復征稅會給企業(yè)帶來相當大的額外稅收負擔。中國物流業(yè)重復納稅的現(xiàn)象嚴重，中遠、中儲和華運通等多家物流企業(yè)都曾向中國物流與采購聯(lián)合會反映這一問題。與外包特色相比，發(fā)達的運送網(wǎng)絡更是現(xiàn)代物流企業(yè)的獨家競爭優(yōu)勢。發(fā)達的運送網(wǎng)絡首要要求便是覆蓋面廣，但依現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)在繳納所得稅時，各地分公

4、司均需作為獨立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業(yè)集團內(nèi)部盈虧無法互補，無疑增加了物流企業(yè)的稅收負擔。同時形成了運送網(wǎng)絡覆蓋面越廣，則企業(yè)所面臨的稅負可能越重的局面，使得現(xiàn)代物流企業(yè)競爭的優(yōu)勢無形中成為了稅收籌劃中的劣勢。2、流轉(zhuǎn)稅計稅基數(shù)不合理，阻礙物流一體化進程?，F(xiàn)行稅收政策對物流系統(tǒng)中人為分割過多，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。例如，我國現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定，陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；代理業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從

5、高適用稅率。而在實踐中，物流業(yè)務是集成化的。“物”由生產(chǎn)者到消費者之間需要一定的時間和多種渠道，而這期間包括運輸、倉儲、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。假如按照現(xiàn)行稅制，人們不得不把物流企業(yè)一體化運作的各個環(huán)節(jié)人為的拆分開來，這不但不利于物流企業(yè)開展一體化運作，還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業(yè)傾向于將適用較高稅率的營業(yè)收入轉(zhuǎn)移到較低稅率的應稅業(yè)務中去，造成物流企業(yè)之間稅賦的不平等。此外，由于國家規(guī)定具有運輸許可證的正規(guī)運輸公司才能去稅務局購買可抵扣的運輸發(fā)票，以至于為了運輸發(fā)票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對單一的物流企業(yè)紛紛改名為運輸企業(yè)，一些綜合性的物流企業(yè)也把運輸業(yè)務單

6、獨分離出來成立名義上的運輸公司。這不但阻礙了物流業(yè)的一體化進程，在某種程度上還破壞了物流業(yè)已建立的一體化業(yè)務，使物流業(yè)整合的效果削弱，不利于我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。3、內(nèi)外兩套稅制，阻礙了企業(yè)間的公平競爭。發(fā)展我國的物流產(chǎn)業(yè)，政府必需重點扶持以國營或民營為主的內(nèi)資物流企業(yè)，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產(chǎn)業(yè)長足發(fā)展的根本。然而，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優(yōu)勢的內(nèi)資物流企業(yè)又被外資企業(yè)落下了一大截。內(nèi)外企業(yè)稅賦統(tǒng)一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點之一。現(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦的內(nèi)資交通運輸企業(yè)可享受一免一減半企業(yè)所得稅，新辦倉儲企業(yè)可減征或免征所得稅一年；而經(jīng)營貨運業(yè)的外商投

7、資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，則可以享受生產(chǎn)性企業(yè)兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠。這樣的稅收傾斜政策當初的確在引入外資方面做出了貢獻，但我們應該注重到它在完成了特定時期的使命后，如今已開始產(chǎn)生負面影響，這對于我國內(nèi)資物流企業(yè)發(fā)展是非常不利的。二、促進我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整1、調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策。（1）要合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅的計稅的基數(shù)。營業(yè)稅基數(shù)將除運輸費用外的其他項目的外包支出列入可扣除項目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復納稅的問題。（2）要統(tǒng)一物

8、流業(yè)主要業(yè)務的稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。例如可以將交通運輸業(yè)和倉儲業(yè)的稅率進行統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅率建議按5%征收營業(yè)稅。雖然物流業(yè)是微利性行業(yè)，毛利只有4%至5%3，但考慮到假如按照新的營業(yè)稅基數(shù)計稅，也會在一定程度上影響到稅收收入，故針對物流企業(yè)的營業(yè)稅率不應再降低。（3）針對增值稅政策對現(xiàn)代物流的不適應，應主要解決兩個問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應當縮小運輸業(yè)營業(yè)稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業(yè)與客戶之間的利益共同體不復存在，消除其進行違法操做的動因，從根本上解決在物流綜合服務中的暗箱操作問題4.二是物流企業(yè)領購運輸發(fā)票的限制。國家稅務總局采取的

9、措施是起草稅改方案，并啟用全國物流業(yè)專用發(fā)票。全國物流業(yè)專用發(fā)票的啟用將會解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，進而降低物流成本。2、統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。“統(tǒng)一所得稅”有兩層含義：一是答應符合條件的物流企業(yè)由總部統(tǒng)一繳納所得稅；二是統(tǒng)一內(nèi)外物流企業(yè)所得稅負。2004年8月5日由九部委聯(lián)合發(fā)布的關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見中指出物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設立的跨區(qū)域分支機構(gòu)，凡在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬薄的，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范治理的企業(yè)，其所得稅由總部統(tǒng)一繳納。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使企業(yè)進行內(nèi)部盈虧互補，進而降

10、低企業(yè)的稅收負擔；同時也使得具有一體化服務的現(xiàn)代物流企業(yè)可以充分的發(fā)揮它發(fā)達運送網(wǎng)絡的優(yōu)勢，有利于促進物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運輸網(wǎng)絡。內(nèi)外資物流企業(yè)所得稅稅負不公的問題解決起來十分棘手。所得稅稅收體制改革才是促進公平稅負的根本。只有我國稅務機關完全統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅，這個問題才能迎刃而解，物流企業(yè)作為中國眾多內(nèi)資行業(yè)企業(yè)中的一員才能免去由于稅收政策傾斜帶來的不公負稅，同時與外資物流企業(yè)站在同一政策起跑線上，最終以經(jīng)營論成敗。另外，在現(xiàn)行稅收政策中，無論是內(nèi)資或外資，稅收優(yōu)惠都是針對傳統(tǒng)的運輸或倉儲企業(yè)，提供一體化服務的現(xiàn)代物流企業(yè)都無法享受。而事實上，所得稅優(yōu)惠政策作為國家促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展最常見的手

11、段，其效果是最直接和有效的。所以，若要促進我國物流產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展，所得稅優(yōu)惠政策的出臺勢在必行。初步建議可以針對不同類型的物流企業(yè)設置多檔所得稅優(yōu)惠政策，而不是使所有物流企業(yè)籠統(tǒng)的遵循一個優(yōu)惠項目。例如，可以將以綜合物流業(yè)務為主的物流企業(yè)放在在多檔優(yōu)惠政策的頂層，將單一功能的物流企業(yè)放在較低檔。這樣的分布使得重輕有別，不僅可以大力扶持一體化運作的綜合物流企業(yè)，還可以鼓勵傳統(tǒng)物流企業(yè)積極向現(xiàn)代物流企業(yè)進行轉(zhuǎn)化，推動我國物流產(chǎn)業(yè)的升級。3、完善稅收治理措施。稅收治理和稅收政策是相互相成的，沒有健全的稅收治理制度，再完善的稅收政策也無法有效進行。我國于2003年11月1日開始實施的貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收治理試行辦法、運費發(fā)票增值稅抵扣治理試行辦法和貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法等一整套規(guī)定，統(tǒng)一了我國運輸企業(yè)自開、代開的貨運發(fā)票，規(guī)范了增值稅抵扣秩序。其中新推行的發(fā)票信息采集系統(tǒng)使得地方稅務機關與國稅機關的信息集成起來，實現(xiàn)了對運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票信息與客戶抵扣增值稅信息之間一致性的監(jiān)督。建議在啟動“全國物流業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”時，可以同時引入此信息系統(tǒng)，以使稅收治理在公平公正的原則上保證我國物流產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。另外，由于運輸業(yè)務也屬于物流業(yè)范疇，所以實際上沒有必要同時運行運輸業(yè)與物流業(yè)兩套極為相似的信息采集系統(tǒng)，只要將運輸業(yè)作為一個子系統(tǒng)納入物流業(yè)