美國稅收管理的特點(diǎn)及啟示

1、    美國稅收管理的特點(diǎn)及啟示         來源：歲月聯(lián)盟    作者：邱慈孫    時間：2010-06-25                    據(jù)有關(guān)資料顯示，美國稅收征收率高達(dá)87%，

2、稅收成本率約為0.5%.美國稅收管理何以能做到低成本、高效率？筆者通過對美國進(jìn)行實(shí)地訪問考察，了解到美國稅收管理的如下特點(diǎn)，并得到一些啟示。稅法遵從機(jī)制健全美國公民依法納稅意識強(qiáng)，究其原因，有三個方面值得關(guān)注：其一，公民的國家觀念強(qiáng)。筆者看到，美國政府大樓前普遍懸掛國旗，平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃，就能重視國家利益，偷逃國家稅款的動機(jī)就小。其二，美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯(lián)邦的個人所得稅、地方的財(cái)產(chǎn)稅都是直接向個人征收的稅種，由納稅人個人向稅務(wù)局申報(bào)繳納。州的銷售與使用稅實(shí)行價外稅，商店陳列的商品所標(biāo)價格都是不含稅價，消費(fèi)者交款時除支付價款外還要支付一筆稅款，

3、開具的發(fā)票將價款、稅款、價稅合計(jì)額分別列明，一目了然，個人日常購物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點(diǎn)非常明顯，其向稅務(wù)部門代繳稅款時并不覺得是承擔(dān)了一筆負(fù)擔(dān)。我國增值稅實(shí)行價外稅制，但零售環(huán)節(jié)按價稅合計(jì)額標(biāo)價，消費(fèi)者支付款項(xiàng)全成了貨款，沒有繳稅的感覺，不利于公民樹立納稅意識，店主也往往把購物者所付稅款當(dāng)作自己的收入，千方百計(jì)少繳稅收。因此，筆者建議，我國推廣稅控收銀機(jī)時，打印給購物者的發(fā)票應(yīng)分別標(biāo)明價款、稅款、價稅合計(jì)額，這將有助于改變多數(shù)公民稅收知識缺乏、稅收意識淡薄的局面。其三，美國重視納稅意識的培育。美國對小學(xué)生灌輸依法納稅意識，多數(shù)美國人長大后認(rèn)為避稅不應(yīng)該，不會有意識地去想方設(shè)

4、法少繳稅。美國稅務(wù)部門雖然不通過電視、報(bào)紙、標(biāo)語、廣告進(jìn)行直接宣傳，但也有不少實(shí)實(shí)在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場所免費(fèi)提供納稅申報(bào)表及稅收宣傳出版物；新的稅收法案出臺后，大量印刷發(fā)行小冊子，介紹稅收政策；電話熱線和可以查詢稅收政策；每年公布重大稅務(wù)案件；每年舉辦稅務(wù)代理人員參加的研討會，等等。稅收軟件實(shí)用美國稅務(wù)部門機(jī)硬件并不比我國先進(jìn)很多，機(jī)房的管理也比較隨意，敞開辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設(shè)計(jì)、運(yùn)用比較到位。納稅人的申報(bào)信息通過掃描識別或手工識別輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)能夠借助數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，進(jìn)而判定是否準(zhǔn)確申報(bào)，自動準(zhǔn)確檢測識別錯誤申報(bào)資料，并自

5、動生成給納稅人重新申報(bào)的信件，大大提高了工作質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門的信息數(shù)據(jù)不僅包括來自納稅人自己有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，也包括來自聯(lián)邦或其他州的稅收信息。從我國稅務(wù)基層了解的情況看，由于參數(shù)不夠合理，目前我國納稅評估軟件產(chǎn)生大量指標(biāo)異常而實(shí)際上又不存在問題的垃圾信息數(shù)據(jù)，難以據(jù)此選案稽查。美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對我們的啟示有二：應(yīng)當(dāng)采用較為先進(jìn)的掃描識別儀承擔(dān)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)采集工作；應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)完善納稅評估軟件。稅源控管措施實(shí)在美國稅收征管以納稅人自覺申報(bào)為基礎(chǔ)，但在實(shí)踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機(jī)制：1.納稅人識別號制度。聯(lián)邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數(shù)社會保障識別號；公司開

6、業(yè)也需領(lǐng)取識別號，納稅人只有領(lǐng)取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，而且美國1萬美元以上的交易均需用支票結(jié)算，因此可以依托各種機(jī)構(gòu)提供涉稅信息。2.所得雙向申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳制度。個人所得稅是美國的主體稅種，不僅個人自己要在每年4月15日前申報(bào)繳稅，而且公司雇主也要申報(bào)雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個人申報(bào)數(shù)少于公司申報(bào)數(shù)，則將收到稅務(wù)局要求其重新報(bào)稅的信件。3.稅務(wù)代理制度。在美國，中小一般借助中介代理機(jī)構(gòu)辦稅。注冊師、稅務(wù)律師、美國聯(lián)邦稅務(wù)局的報(bào)稅代理人可以代辦報(bào)稅事項(xiàng)。稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)熟悉，職業(yè)道德好，一般能夠做到公正準(zhǔn)確。4.護(hù)稅協(xié)稅制度。據(jù)美國阿靈頓郡稅務(wù)局介紹，稅務(wù)部門可以向

7、政府汽車管理部門查詢個人買車登記情況，然后向車主發(fā)信要求繳納汽車財(cái)產(chǎn)稅。對于一些不繳稅的汽車，稅務(wù)局往往會組織檢查小組實(shí)地查詢，有時甚至邀請警察一起檢查，有關(guān)部門一般都會積極配合。5.稅收協(xié)調(diào)措施。針對各州之間貨物流動、特別是網(wǎng)上購物導(dǎo)致銷售與使用稅流失問題，美國不少州已經(jīng)重視與其他州的稅收管理協(xié)調(diào)。目前已有34個州達(dá)成協(xié)議，對銷售與使用稅進(jìn)行統(tǒng)一管理，要求統(tǒng)一注冊、統(tǒng)一稅目界定、統(tǒng)一報(bào)稅。稅收服務(wù)注重實(shí)效在美國，納稅人普遍采用郵寄申報(bào)方式，通過信函、電話與稅務(wù)局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規(guī)定了電話答復(fù)問題的時間標(biāo)準(zhǔn)，將答復(fù)問題的正確性、準(zhǔn)

8、確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)，如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶服務(wù)熱線電話能在30秒內(nèi)答復(fù)解決。夏威夷州稅務(wù)局開通語音反應(yīng)系統(tǒng)，納稅人可通過語音電話進(jìn)行納稅申報(bào)，該語音反應(yīng)系統(tǒng)還能回答納稅人多數(shù)業(yè)務(wù)問題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務(wù)局還會與國內(nèi)收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動，提供個人所得稅和銷售與使用稅納稅申報(bào)表，解釋稅收評估通知單，幫助納稅人制定付稅計(jì)劃，受理業(yè)務(wù)咨詢問題等?？傊?，美國稅務(wù)部門為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實(shí)需要的，如，免費(fèi)為納稅人提供納稅人申報(bào)表；快速準(zhǔn)確的電話答疑；在辦稅窗口平臺上免費(fèi)提供輔導(dǎo)納稅的小冊子；辦稅窗口提供納稅人滿意度調(diào)查表，受理納稅人的投訴和

9、意見，等等。借鑒美國做法，我國應(yīng)當(dāng)更加注重納稅服務(wù)的實(shí)際效果，切實(shí)為納稅人節(jié)約辦稅的資金成本和時間成本，可行的建議包括免費(fèi)提供納稅申報(bào)表，免費(fèi)贈送稅務(wù)部門自辦發(fā)行的稅務(wù)期刊，免費(fèi)提供稅務(wù)發(fā)票。稅務(wù)稽查地位突出美國實(shí)行以查代管、以查促征，是典型的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以機(jī)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國重視稅務(wù)稽查，稽查面大約為5%.稽查對象大致有以下幾種：人機(jī)結(jié)合選案，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)眾多參數(shù)進(jìn)行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進(jìn)行稽查，不實(shí)行納稅評估約談舉證；國內(nèi)收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標(biāo)

10、進(jìn)行稽查；對以前年度稽查有問題的，檢查其下一年度是否存在同類問題；犯罪活動；稅收法規(guī)修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)；舉報(bào)案件；隨機(jī)抽樣；大公司，大公司實(shí)行駐廠管理，一般每年都會安排稽查。在美國，如果查出偷稅，則補(bǔ)稅罰款，罰款不超過應(yīng)交稅款的100%；偷稅數(shù)額大的要承擔(dān)刑事責(zé)任，可判5-10年監(jiān)禁。值得一提的是，盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因?yàn)槊绹鴩?yán)格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說情的問題，偷逃稅有實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)。我國要提高納稅人依法納稅的意識，必須嚴(yán)格執(zhí)法，特別是要解決好稽查審理和執(zhí)行中的以補(bǔ)代罰、以罰代刑問題。此外，今后隨著納稅評估軟件的完善，選案準(zhǔn)確

11、率提高后，也可考慮借鑒美國做法，實(shí)行納稅評估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環(huán)節(jié)，減少納稅人辦稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡高效美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)層級少、扁平化，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)并非州、郡、市層層設(shè)局。美國國內(nèi)收入署按征稅對象分類設(shè)置四個管理職能部門，即工資與投資分局、小和個體戶分局、大中型企業(yè)分局、減免稅和政府分局；另按區(qū)在全國設(shè)置了5個大區(qū)辦事處，下設(shè)10個服務(wù)中心（大型數(shù)據(jù)處理中心）和63個地區(qū)辦事處，辦事處主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查。美國稅收部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)既精簡又實(shí)用。稅務(wù)部門工作針對性強(qiáng)，稅收管理目標(biāo)明確，工作任務(wù)都是與稅收事務(wù)密切相關(guān)，很少安排大量的人力物力用于上下級內(nèi)部管理或承擔(dān)過多的

12、社會活動，人力資源主要用于納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查。以特拉華州稅務(wù)局為例，該局設(shè)辦公室、個人所得稅組、企業(yè)稅收組、財(cái)務(wù)組、資料管理組。夏威夷州稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置略有不同，下設(shè)兩個組和六個辦公室。稅收服務(wù)處理組承擔(dān)稅收會計(jì)、報(bào)稅資料處理、納稅服務(wù)等事宜。查賬組負(fù)責(zé)調(diào)賬審計(jì)、實(shí)地審計(jì)、歐胡島稅款征收和三個外島辦事處。六個辦公室分別負(fù)責(zé)行政服務(wù)、情報(bào)技術(shù)服務(wù)、稅收研究計(jì)劃、稅收法規(guī)、系統(tǒng)管理、稅收宣傳咨詢。美國各州稅務(wù)局職數(shù)不多、人員精干，工作效率高。特拉華州、夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人。夏威夷州稅務(wù)局還直接負(fù)責(zé)全州稅款征收任務(wù)，全局人員約300人，年收稅額40億美元。此外，盡管美國是世界一流經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，但稅務(wù)局不鋪張浪費(fèi)，不僅沒有吃請接待開支，就連辦公條件也非常一般，工作人員都是敞開式辦公，辦公環(huán)境略顯擁擠。美國稅