生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅培訓(xùn)

1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理、免抵退根本概念1、生產(chǎn)企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力包括加工修理修配能力的單位或個(gè) 體工 商戶。生產(chǎn)企業(yè)出口從出口方式上分為：自營出口、委托出口2、免抵退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件 4及對外提供加工修理修配勞務(wù)， 以及列名生產(chǎn)企業(yè) 具體范圍見附 件 5 出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額不 包括適用 增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額，未抵減完的 局部予以退還。3、免抵退范圍：自產(chǎn)產(chǎn)品出口、視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口，列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物， 對外 提供加工修理修配勞務(wù)是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)?/p>

2、運(yùn) 輸工具進(jìn)行 的加工修理修配。4、出口退稅率工修理修配的貨物除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅 率以下稱退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局 根據(jù)上 述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙 方執(zhí)行。退稅 率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物包括被加出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)。特殊規(guī)定5、免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票外銷發(fā)票、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。一生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外增值稅退免稅

3、的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià) FOB 。實(shí)際離岸 價(jià)應(yīng) 以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。二生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)FOB 扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。三生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)FOB 扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。四中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，五生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退免稅的計(jì)稅依

4、據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注 明的金額。六輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水包括蒸汽、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票 注明的金額成父方式 離岸價(jià)FOB :國際貿(mào)易中常用貿(mào)易術(shù)語 FREE ON BOARD,船上交貨價(jià)格，賣 方貨物交付船上后一切費(fèi)用由買方承當(dāng)。到岸價(jià)CIF:買方負(fù)責(zé)所有費(fèi)用運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)COST INSURANCE ANDFREIGHT本錢加運(yùn)費(fèi)價(jià):CFR、CNF、C&F。COST AND FREIGHT二、免抵退稅計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算1?當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣

5、稅 額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣折合率X 出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減 額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 二當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 X 出口貨物 適用稅率-出口貨物退稅率2?當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額 二當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 X出口貨物退稅率 舉例1 :某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，適用征稅率17%,2021年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入 125萬美元FOB價(jià)，其中25萬美元單證齊全申報(bào)退稅，出口退稅率為9%，匯率為1 :

6、 6.25。計(jì)算7月 免抵退不 得免征和抵扣稅額及免抵退稅額答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=125 X6.25 X 仃-9% =62.5 萬元免抵退稅額=25 X6.25 X9%=14.06 萬元3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1當(dāng)期期末留抵稅額 W當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額。例2、某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，自營出口自產(chǎn)貨物， 2021年6月計(jì)算 留抵 稅額為25萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅額為 3

7、5萬元。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅 額及免抵 稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=25萬元。當(dāng)期免抵稅額=35-25=10萬元。例3、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年6月外購原材料取得防偽 稅控開具的專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬 美元單證齊全、匯率為1 : 7,上期無留抵，該企業(yè)適用增值稅稅率17% ,出口退稅率為13%。 計(jì)算該企業(yè)6月免抵退稅額。答：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 =115 X7 X 仃%-13% =32.20 萬元；應(yīng)納稅額=150 X17%- 137.7-32.2 =-80 萬元；應(yīng)退稅額=8

8、0 萬元；免抵稅額=104.65-80=24.65萬元免抵退會計(jì)核算1、主要會計(jì)科目及賬務(wù)處理：根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，上市公司設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)會計(jì)科目核算應(yīng)交稅金和 各項(xiàng)費(fèi)用，設(shè)置“其他應(yīng)收款核算包括應(yīng)收出口退稅在內(nèi)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其 他企業(yè)設(shè)置應(yīng)交稅金，應(yīng)收出口退稅科目核算“應(yīng)收出口退稅會計(jì)科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退還的增值稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值 稅。收 到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚 未收到的應(yīng)退 稅額。2、出口貨物銷售收入記帳時(shí)

9、間出口貨物銷售收入記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么確定的。 陸運(yùn)以取得承運(yùn) 貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn) 單，并向銀行 辦理交單預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、 運(yùn)單為依據(jù)，作 為收入的實(shí)現(xiàn)。出口企業(yè)委托代理出口的貨物， 以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期 作為出 口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。FOB 為入3、出口貨物銷售收入入帳依據(jù)按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià) 帳根底。出口貨物離岸價(jià) FOB 以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn) 委托代 理出口的， 出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的，假設(shè)以其他價(jià)格 條件成交的，應(yīng) 扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口

10、銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)、傭金等。假設(shè)出口發(fā) 票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退稅， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照 ?中華人民共和國稅收征收管理法? 、?中華人民共和國增值稅暫行條例?等有關(guān)規(guī)定予以核定。4、記帳匯率確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為 人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率， 應(yīng)以當(dāng)月 1 日市場匯率原那么為市場匯率的中間價(jià)記帳；也可采用變動 匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi) 不得任 意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。5、有關(guān)費(fèi)用的處理一國外運(yùn)費(fèi)

11、、國外保險(xiǎn)費(fèi)的處理。企業(yè)按照海關(guān)報(bào)關(guān)單“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)電子信息載明的數(shù)據(jù)扣除國外運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng) 沖減外 銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。二 傭金處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同(1) 明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售產(chǎn)品銷售收入一出口銷售(出口傭金)紅字(2) 暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款(出口傭金)紅字貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售紅字收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款(出口傭金)貸：

12、銀行存款(3 )累計(jì)傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接 記入“經(jīng)營 費(fèi)用科目。6、會計(jì)處理(1) 實(shí)行“免、抵、退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按(93 )財(cái)會字第83號?關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理發(fā)票上注明的增值規(guī)定的通知?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用 稅額借記 “應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目 , 注明的價(jià)款借記“原材 料科目，貸記“應(yīng)付帳款等科目。 2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅 額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會字 199521 號?財(cái)政部關(guān)

13、于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處 理的通 知?的有關(guān)規(guī)定作如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收出口退稅 - 增值稅應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額產(chǎn)品銷售本錢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出四、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)管理一申報(bào)要求1、申報(bào)期限企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上 的出 口日期為準(zhǔn)，下同次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報(bào)期 內(nèi)收齊有 關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消 費(fèi)稅退稅。

14、逾期 的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。2、?增值稅納稅申報(bào)表?有關(guān)工程的申報(bào)要求1 “免、抵、退方法出口貨物銷售額填寫當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部包括單證不齊全局部銷售額；2“免抵退貨物不得抵扣稅額按當(dāng)期全部包括單證不齊全局部 免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，當(dāng)“免抵退稅不得免 征和抵 扣稅額抵減額大于“出口銷售額乘征退稅率之差時(shí)，“免抵退 貨物不得抵扣 稅額按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當(dāng)期單證齊全局部進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘

15、積；按“購進(jìn)法計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；3“免抵退稅貨物已退稅額按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額填報(bào)；4 假設(shè)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)與?增值稅納稅申報(bào)表?對應(yīng)工程的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根 據(jù)退稅 機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?中“與增值稅納稅申報(bào)表差額欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對?增值稅納稅申報(bào)表?有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。3、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?的申報(bào)要求1企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷

16、售的全部包括單證不齊全局部免抵 退 出口明細(xì)填報(bào)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?，對紙質(zhì)單 證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；2對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。4、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?的申報(bào)要求1 “出口銷售額乘征退稅率之差按企業(yè)當(dāng)期全部包括單證不齊全 局部免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；2 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?中的“免抵

17、退稅不得 免征和抵扣稅額抵減額填報(bào)；3“出口銷售額乘退稅率按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全局部及前期出口 當(dāng)期收齊單證局部且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；4“免抵退稅額抵減額按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?中的“免抵退稅額抵減額填報(bào)；5“與增值稅納稅申報(bào)表差額為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)申報(bào)數(shù)減?增值稅納稅申報(bào)表?對應(yīng)工程的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對?增值稅納稅申報(bào)表?進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額按照“增

18、值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額-“增值稅納稅申報(bào)表差額后的余額與 “當(dāng)期免抵退 稅額進(jìn)行比擬計(jì)算填報(bào)。二申報(bào)流程1、預(yù)申報(bào)為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退申報(bào)的正確性，防止頻繁的帳務(wù)調(diào)整，部門進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)前，可以采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，到退稅進(jìn)行納稅申行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審無誤后，再填報(bào)?增值稅納稅申報(bào)表?有關(guān)工程， 報(bào)。202112 公告 :出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提 供的遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào) 效勞進(jìn)行退免稅預(yù)申報(bào)，在排除錄入錯(cuò)誤后，方可進(jìn) 行正式申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān) 不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)效勞的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。2、納稅申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅

19、部門 預(yù)審 無誤，于次月納稅申報(bào)期內(nèi)向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值 稅納稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下資料： 1 ?增值稅納稅申報(bào)表?及其規(guī)定的附表； 2 退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期 ?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、退稅申報(bào)匯總 表? 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。3、免抵退稅申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門 或崗位 辦理退免稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、 退 稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送以下憑證資料： 1 ?免抵退稅申報(bào)匯總表?及其附表； 2 ?免抵退稅申報(bào)資料情況表?； 3 ?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表?； 4 出口貨物退免稅正