《保險會計學》第三章---財產保險公司業(yè)務核算課件

1、2022-2-20保險會計學保險會計學廣東金融學院廣東金融學院 文芳文芳 2022-2-20文芳第二章 財產保險公司業(yè)務的核算n第一節(jié) 財產保險公司業(yè)務核算概述1.財產保險的含義：以各種物質財產及其相關利益為保險標的的保險。2.財產保險公司的業(yè)務種類3.財產保險業(yè)務的特點3.1 財產保險的保險標的必須是可以用貨幣衡量價值的財產和利益；2022-2-20文芳3.2 財產保險的業(yè)務活動具有法律約束力；3.3 財產保險對保險標的的保障功能表現(xiàn)為經濟補償；3.4 財產保險屬于社會商業(yè)活動的組成部分；3.5 適用分攤原則：由3.3派生出來的。4. 財產保險業(yè)務核算的特點4.1 財產保險業(yè)務的保費收入一般

2、于簽定保險單時確認，人身險業(yè)務的保費收入一般于收到時確認；2022-2-20文芳4.3 財產保險業(yè)務只發(fā)生手續(xù)費支出，不發(fā)生傭金支出；4.4 長期財產險按業(yè)務年度結算損益；4.5 其未到期責任準備金的提存基礎與人身險不同4.6不具有儲蓄性質。 2022-2-20文芳第二節(jié) 財產保險各項業(yè)務收入的核算 一、 保險業(yè)務收入的核算（一） 財產保險保費的計算1、財產保險業(yè)務保費計算原則：保證補償原則、公平合理原則、相對穩(wěn)定原則、促進防損原則。2、財產保險保費的構成： 毛保費=純保費+附加費 與保費的分解相對應，保險費率也有毛費率、純費率、和附加費率之分，其中，純費率是對應于每單位保額的可能損失額，在理

3、論上，它是所投保標的因保險事故而發(fā)生損失的概率，附加費率是對應于保險人每單位保額的經營費用。2022-2-20文芳n附加費率=附加費用/保險金額n或=保險費按保費提取附加費的比例/保險金額n =保險費率按保險費提取附加費用的比例n或由純保費率的一定比例決定2022-2-20文芳3、財產保險保險費率的計算 純費率：據(jù)公平合理原則，應當?shù)扔趽p失概率。在實務中，常選擇一組適當?shù)臍v年保額損失概率（賠款額與保額之比），以其算術平均值近似代替損失概率，進而確定純保費率（用平均保額損失率加上這組年保額損失率的一個、兩個或三個標準差來確定純保費率，附加的標準差與保額損失率之比稱為安全系數(shù)或安全附加） 2022

4、-2-20文芳（二） 財產保險業(yè)務保費收入的確認應同時滿足三個條件： 1、保險合同成立并承擔相應保險責任； 2、與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司（保費）； 3、與保險合同相關的收入能夠可靠的計量。2022-2-20文芳（三）會計科目的設置n1 、保費收入 2. 應收保費n結轉損益 收取保費 應收未收 收到應收 n 儲金收益 壞帳轉銷n 期末應收 2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳202

5、2-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳2022-2-20文芳n一、保險業(yè)務支出的核算一、保險業(yè)務支出的核算n（四）營業(yè)費用的核算（四）營業(yè)費用的核算n1. 1. 營業(yè)費用的內容營業(yè)費用的內容n營業(yè)費用是指公司在保險業(yè)務經營及管營業(yè)費用是指公司在保險業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括業(yè)務管理工作中發(fā)生的各項費用，包括業(yè)務管理費、業(yè)

6、務宣傳費、防預費、業(yè)務招待理費、業(yè)務宣傳費、防預費、業(yè)務招待費、固定資產折舊費、提取的壞帳準備、費、固定資產折舊費、提取的壞帳準備、理賠查勘費等。理賠查勘費等。2022-2-20文芳n一、保險業(yè)務支出的核算一、保險業(yè)務支出的核算n（四）營業(yè)費用的核算（四）營業(yè)費用的核算n2. 2. 營業(yè)費用的核算營業(yè)費用的核算n為了核算和監(jiān)督各項費用的發(fā)生情況，保險為了核算和監(jiān)督各項費用的發(fā)生情況，保險公司應設置公司應設置 “ “營業(yè)費用營業(yè)費用”科目。該科目屬于科目。該科目屬于“損益類（費用）損益類（費用）”科目，其借方登記發(fā)生科目，其借方登記發(fā)生的營業(yè)費用，貸方登記期末結轉的營業(yè)費用，貸方登記期末結轉“本

7、年利潤本年利潤”的數(shù)額的數(shù)額, ,結轉后該科目無余額。結轉后該科目無余額。2022-2-20文芳n（四）營業(yè)費用的核算（四）營業(yè)費用的核算n2. 2. 營業(yè)費用的核算營業(yè)費用的核算n（1 1）直接支付費用的核算）直接支付費用的核算 n（2 2）轉賬攤銷費用的核算）轉賬攤銷費用的核算n（3 3）待攤費用的核算）待攤費用的核算n (4)(4)預提費用的核算預提費用的核算 n 預提費用預提費用是指是指公司按照規(guī)定從成本費用中公司按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、拆人資金利息、固定資保險費、借款利息、拆人資金利息、固定

8、資產修理費用等。產修理費用等。 2022-2-20文芳n（五）提取保險保障基金的核算（五）提取保險保障基金的核算n1.1.保險保障基金的提取和使用保險保障基金的提取和使用n2 2科目設置科目設置n（1 1）“提取保險保障基金提取保險保障基金”科目科目 計提的保險保計提的保險保 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤” 障基金障基金2022-2-20文芳（五）提取保險保障基金的核算（五）提取保險保障基金的核算n（2 2）“保險保障基金保險保障基金”科目科目 動用動用 計提的；增值計提的；增值 期末結存期末結存n3.3.核算舉例核算舉例2022-2-20文芳二、其他業(yè)務支出的核算二、其他業(yè)務支出的核算

9、n（一）利息支出的核算（一）利息支出的核算n拆入資金時：借：銀行存款拆入資金時：借：銀行存款n 貸：拆入資金貸：拆入資金n計提利息時：借：利息支出計提利息時：借：利息支出n 貸：預提費用貸：預提費用n歸還拆入資金本息時：歸還拆入資金本息時： 借借: : 拆入資金拆入資金n 利息支出利息支出n 預提費用預提費用n 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-2-20文芳n( (二二) )其他支出的核算其他支出的核算n其他支出是指保險公司咨詢服務、代理勘查其他支出是指保險公司咨詢服務、代理勘查等發(fā)生或結轉的相關成本、費用，以及相關等發(fā)生或結轉的相關成本、費用，以及相關稅金及附加。為了核算和監(jiān)督保險公司其他稅

10、金及附加。為了核算和監(jiān)督保險公司其他支出的情況，應設置支出的情況，應設置“其他支出其他支出”科目，該科目，該科目屬于損益類（費用）科目，其借方登記科目屬于損益類（費用）科目，其借方登記發(fā)生的其他支出，貸方登記期末結轉發(fā)生的其他支出，貸方登記期末結轉“本年本年利潤利潤”科目的數(shù)額，結轉后該科目無余額?？颇康臄?shù)額，結轉后該科目無余額。2022-2-20文芳三三. .營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算n營業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與經營業(yè)務無直營業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系的各項支出接關系的各項支出 n例如：按規(guī)定提取的固定資產減值準備時：例如：按規(guī)定提取的固定資產減值準備時：n借：營業(yè)外支

11、出（提取固定資產減值準備）借：營業(yè)外支出（提取固定資產減值準備）n 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n一、未決賠款準備金的核算一、未決賠款準備金的核算n（一）未決賠款準備金的內容和提取方法（一）未決賠款準備金的內容和提取方法n1 1未決賠款準備金的內容未決賠款準備金的內容n（1 1）已發(fā)生已報案未決賠款準備金）已發(fā)生已報案未決賠款準備金n（2 2）已發(fā)生未報案未決賠款準備金）已發(fā)生未報案未決賠款準備金n（3 3）理賠費用準備金：為尚未結案的賠案可）理賠費用準備金：為尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢

12、驗費、相能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等提取的準備金。關理賠人員薪酬等提取的準備金。2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n一、未決賠款準備金的核算一、未決賠款準備金的核算n（一）未決賠款準備金的內容和提取方法（一）未決賠款準備金的內容和提取方法n2 2未決賠款準備金的提取方法未決賠款準備金的提取方法n補充：新準則補充：新準則2525號規(guī)定，保險人至少應當于每年年度號規(guī)定，保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試?？惦U責任準備金進行

13、充足性測試。n不足部分，按差額補提。（補提的，計入當期損益）不足部分，按差額補提。（補提的，計入當期損益）n超過部分，不調整相關準備金超過部分，不調整相關準備金2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n一、未決賠款準備金的核算一、未決賠款準備金的核算n（二）科目設置（二）科目設置n1 1“未決賠款準備金未決賠款準備金” ” 科目科目n2 2“提存未決賠款準備金提存未決賠款準備金”科目科目n（三）帳務處理（三）帳務處理n1 1計提未決賠款準備金計提未決賠款準備金n借：提存未決賠款準備金借：提存未決賠款準備金已發(fā)生已報案準備金已發(fā)生已報案準備金n 已發(fā)生未報案準

14、備金已發(fā)生未報案準備金n 理賠費用準備金理賠費用準備金2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n一、未決賠款準備金的核算一、未決賠款準備金的核算n（三）帳務處理（三）帳務處理n貸貸: :未決賠款準備金未決賠款準備金已發(fā)生已報案準備金已發(fā)生已報案準備金n 已發(fā)生未報案準備金已發(fā)生未報案準備金n 理賠費用準備金理賠費用準備金n2.2.年末進行準備金充足性測試年末進行準備金充足性測試n3 3期末將期末將“提存未決賠款準備金提存未決賠款準備金”科目的發(fā)生額結科目的發(fā)生額結轉轉“本年利潤本年利潤”科目時，借記科目時，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸科目，貸記記“提存未

15、決賠款準備金提存未決賠款準備金”科目?？颇俊?022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n二、未到期責任準備金的核算二、未到期責任準備金的核算n（一）未到期責任準備金的性質和計算（一）未到期責任準備金的性質和計算n1 1未到期責任準備金的性質未到期責任準備金的性質n未到期責任準備金亦稱未到期責任準備金亦稱“未滿期責任準備金未滿期責任準備金”或或“未滿期保險費準備金未滿期保險費準備金”，它是指公司為，它是指公司為承擔一年期以內（含一年）保險業(yè)務的未來承擔一年期以內（含一年）保險業(yè)務的未來保險責任，從本期尚未到期責任的保費中提保險責任，從本期尚未到期責任的保費中提取

16、的、以備承擔下年度保險責任的準備金。取的、以備承擔下年度保險責任的準備金。 2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n二、未到期責任準備金的核算二、未到期責任準備金的核算n（一）未到期責任準備金的性質和計算（一）未到期責任準備金的性質和計算n2 2未到期責任準備金的計算未到期責任準備金的計算n（1 1）1/21/2法；法； n（2 2）1/81/8法，也稱為按季計算法；法，也稱為按季計算法； n（3 3） 1/241/24法，也稱為按月計算法；法，也稱為按月計算法； n（4 4）1/3651/365法，也稱為逐日計算法法，也稱為逐日計算法。2022-2-20

17、文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n二、未到期責任準備金的核算二、未到期責任準備金的核算n（二）科目設置（二）科目設置n1 1“未到期責任準備金未到期責任準備金” ” 科目科目n2 2“提存未到期責任準備金提存未到期責任準備金”科目科目n3 3“轉回未到期責任準備金轉回未到期責任準備金”科目科目2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n二、未到期責任準備金的核算二、未到期責任準備金的核算n（三）帳務處理（三）帳務處理 n1 1期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務的未到期責任期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務的未到期責任準備金準備金: :n借：提存未到期責任

18、準備金借：提存未到期責任準備金 n 貸：未到期責任準備金貸：未到期責任準備金 n2 2期末，按規(guī)定轉回直接業(yè)務的未到期責任期末，按規(guī)定轉回直接業(yè)務的未到期責任準備金：準備金：n借：未到期責任準備金借：未到期責任準備金n 貸：轉回末到期責任準備金貸：轉回末到期責任準備金2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n二、未到期責任準備金的核算二、未到期責任準備金的核算n（三）帳務處理（三）帳務處理 n 3 3期末將期末將“提存未到期責任準備金提存未到期責任準備金”、“轉回未到轉回未到期責任準備金期責任準備金”科目的余額轉入科目的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目時：科

19、目時：n借：本年利潤借：本年利潤n 貸：提存未到期責任準備金貸：提存未到期責任準備金n借：轉回末到期責任準備金借：轉回末到期責任準備金n 貸：本年利潤貸：本年利潤n （四）核算舉例（四）核算舉例 2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n三、長期責任準備金的核算三、長期責任準備金的核算n（一）長期責任準備金的內容和計算（一）長期責任準備金的內容和計算n長期責任準備金是指按業(yè)務年度結算損益的保險業(yè)務長期責任準備金是指按業(yè)務年度結算損益的保險業(yè)務( (如出口信用險、長期工程險、再保險如出口信用險、長期工程險、再保險),),在未到結算在未到結算損益年度之前損益年度

20、之前, ,按業(yè)務年度營業(yè)收支差額提存的準備按業(yè)務年度營業(yè)收支差額提存的準備金。金。n（二）科目設置（二）科目設置n1.“1.“長期責任準備金長期責任準備金”科目科目n2 2“提存長期責任準備金提存長期責任準備金”科目科目n3 3“轉回長期責任準備金轉回長期責任準備金”科目科目2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n三、長期責任準備金的核算三、長期責任準備金的核算n（三）財務處理（三）財務處理n1 1期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務的長期責任準備金期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務的長期責任準備金n借借: :提存長期責任準備金提存長期責任準備金n 貸貸: :長期責任準備金長期

21、責任準備金n2 2期末，按規(guī)定轉回直接業(yè)務的長期責任準備金期末，按規(guī)定轉回直接業(yè)務的長期責任準備金: :n借借: :長期責任準備金長期責任準備金n 貸貸: :轉回長期責任準備金轉回長期責任準備金2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n三三、長期責任準備金的核算長期責任準備金的核算n（三）財務處理（三）財務處理n 3 3期末將期末將“提存長期責任準備金提存長期責任準備金”、“轉回長期責轉回長期責任準備金任準備金”科目的余額轉入科目的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目時科目時: :n借借: :本年利潤本年利潤n 貸：提存長期責任準備金貸：提存長期責任準備金n借借

22、: :轉回長期責任準備金轉回長期責任準備金n 貸貸: :本年利潤本年利潤n （四）核算舉例（四）核算舉例2022-2-20文芳n1.2001會計年度會計年度n（1）各項收入入賬）各項收入入賬n借：銀行存款借：銀行存款 458 000n 貸：保費收入貸：保費收入01業(yè)務業(yè)務 450 000n 利息收入利息收入01業(yè)務業(yè)務 8 000n（2）各項支出入賬）各項支出入賬n借：賠款支出借：賠款支出01業(yè)務業(yè)務 80 000n 手續(xù)費支出手續(xù)費支出01業(yè)務業(yè)務 2 100n 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 100 2022-2-20文芳n（3 3）計提）計提20012001業(yè)務的長期責任準備金業(yè)務的長期

23、責任準備金n 4580004580008210082100375900375900n借：提存長期責任準備金借：提存長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 375900375900n 貸：長期責任準備金貸：長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 375900375900n（4 4）期末結轉損益）期末結轉損益n2 2、20022002會計年度會計年度n（1 1）各項收入入賬）各項收入入賬n借：銀行存款借：銀行存款 645 000645 000n 貸：保費收入貸：保費收入0101業(yè)務業(yè)務 200 000200 000n 0202業(yè)務業(yè)務 420 000420 000n 利息收入利息收入0101業(yè)務業(yè)務 16 000

24、16 000n 0202業(yè)務業(yè)務 9 0009 0002022-2-20文芳n（2 2）各項支出入賬）各項支出入賬n借：賠款支出借：賠款支出0101業(yè)務業(yè)務 150 000150 000n 0202業(yè)務業(yè)務 190 000190 000n 手續(xù)費支出手續(xù)費支出0101業(yè)務業(yè)務 1 2001 200n 0202業(yè)務業(yè)務 3 0003 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 344 200344 200n（3 3）轉回上期長期責任準備金）轉回上期長期責任準備金n借：長期責任準備金借：長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 375900375900n 貸：轉回長期責任準備金貸：轉回長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務

25、 3759003759002022-2-20文芳n（4 4）計提本期長期責任準備金）計提本期長期責任準備金n20012001業(yè)務：業(yè)務：216000216000151200151200 375900375900440700440700n20022002業(yè)務：業(yè)務：429000429000193000193000236000236000n借：提存長期責任準備金借：提存長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 440700440700n 0202業(yè)務業(yè)務 236000236000n 貸：長期責任準備金貸：長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 440700440700n 0202業(yè)務業(yè)務 236000236000n

26、（5 5）期末結轉損益）期末結轉損益2022-2-20文芳n3. 2003會計年度會計年度n（1 1）各項收入入賬）各項收入入賬n借：銀行存款借：銀行存款 1 471 8001 471 800n 貸：保費收入貸：保費收入0101業(yè)務業(yè)務 250 000250 000n 0202業(yè)務業(yè)務 625 000625 000n 0303業(yè)務業(yè)務 560 000560 000n 利息收入利息收入0101業(yè)務業(yè)務 7 0007 000n 0202業(yè)務業(yè)務 19 00019 000n 0303業(yè)務業(yè)務 10 80010 800 2022-2-20文芳n（2 2）各項支出入賬）各項支出入賬n借：賠款支出借：賠款

27、支出0101業(yè)務業(yè)務 120 000120 000n 0202業(yè)務業(yè)務 220 000220 000n 0303業(yè)務業(yè)務 240 000240 000n 手續(xù)費支出手續(xù)費支出0202業(yè)務業(yè)務 1 8001 800n 0303業(yè)務業(yè)務 32 00032 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 613 800613 8002022-2-20文芳n（3 3）轉回上期長期責任準備金）轉回上期長期責任準備金n借：長期責任準備金借：長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 440700440700n 0202業(yè)務業(yè)務 236000236000n 貸：轉回長期責任準備金貸：轉回長期責任準備金0101業(yè)務業(yè)務 440700

28、440700n 0202業(yè)務業(yè)務 2360002360002022-2-20文芳n（4 4）計提本期長期責任準備金）計提本期長期責任準備金n20022002業(yè)務：業(yè)務：644000644000221800221800 236000 236000 658200658200n20032003業(yè)務：業(yè)務：570800570800272000272000298800298800n借：提存長期責任準備金借：提存長期責任準備金0202業(yè)務業(yè)務 658 200658 200n 0303業(yè)務業(yè)務 298 800298 800n 貸：長期責任準備金貸：長期責任準備金0202業(yè)務業(yè)務 658 200658 200

29、n 0303業(yè)務業(yè)務 298 800298 8002022-2-20文芳n（5）計提未決賠款準備金）計提未決賠款準備金n借：提存未決賠款準備金借：提存未決賠款準備金01業(yè)務業(yè)務 50 000n 貸：未決賠款準備金貸：未決賠款準備金01業(yè)務業(yè)務 50 000n（6）期末結轉損益）期末結轉損益2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n四、分保未決賠款準備金的核算四、分保未決賠款準備金的核算n期末，按業(yè)務部門提供的資料及規(guī)定的方法期末，按業(yè)務部門提供的資料及規(guī)定的方法提存分保未決賠款準備金，提存數(shù)為正數(shù)時：提存分保未決賠款準備金，提存數(shù)為正數(shù)時：n 借：分保未決賠

30、款準備金借：分保未決賠款準備金n 貸：提存未決賠款準備金貸：提存未決賠款準備金 n提存數(shù)為負數(shù)時，以紅字作相同會計分錄。提存數(shù)為負數(shù)時，以紅字作相同會計分錄。2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n五、分保未到期責任準備金的核算五、分保未到期責任準備金的核算n期末，按當期提存的未到期責任準備金及分期末，按當期提存的未到期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責任保接受公司的分保份額提存分保未到期責任準備金時：準備金時：n借：分保未到期責任準備金借：分保未到期責任準備金n 貸：提存未到期責任準備金貸：提存未到期責任準備金 n轉回時轉回時 n借：轉回

31、未到期責任準備金借：轉回未到期責任準備金n 貸：分保未到期責任準備金貸：分保未到期責任準備金2022-2-20文芳第三節(jié)第三節(jié) 財產保險準備金的核算財產保險準備金的核算n六、分保長期責任準備金的核算六、分保長期責任準備金的核算n期末，按當期提存的長期責任準備金及分保期末，按當期提存的長期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保長期責任準備接受公司的分保份額提存分保長期責任準備金時：金時：n借：分保長期責任準備金借：分保長期責任準備金n 貸：提存長期責任準備金貸：提存長期責任準備金 n轉回時轉回時 n借：轉回長期責任準備金借：轉回長期責任準備金n 貸：分保長期責任準備金貸：分保長期責任準備金2

32、022-2-20文芳第四節(jié)第四節(jié) 財產保險利潤的核算財產保險利潤的核算n利潤，是指公司在一定會計期間的經營成果，它是各利潤，是指公司在一定會計期間的經營成果，它是各項收入抵補各項支出后所獲得的最后成果。項收入抵補各項支出后所獲得的最后成果。n一、利潤的構成內容一、利潤的構成內容n1.1.承保利潤承保利潤n承保利潤承保利潤= =保險業(yè)務收入保險業(yè)務收入保險業(yè)務支出保險業(yè)務支出準備金提準備金提轉差轉差n2.2.營業(yè)利潤營業(yè)利潤n營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =承保利潤承保利潤+ +投資收益投資收益+ +利息收人利息收人+ +買入返售證買入返售證券收入券收入+ +匯總收益匯總收益+ +其他收入其他收入利息支出

33、利息支出- -其他支出其他支出n3.3.利潤總額利潤總額n利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出n4 4凈利潤凈利潤n凈利潤凈利潤= = 利潤總額利潤總額所得稅所得稅 2022-2-20文芳第四節(jié)第四節(jié) 財產保險利潤的核算財產保險利潤的核算n二、本年利潤的核算二、本年利潤的核算n 保險公司應設置保險公司應設置 “ “本年利潤本年利潤”科目，核算公司在科目，核算公司在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）總額。該科本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）總額。該科目屬于所有者權益類科目，其貸方登記從各損益類目屬于所有者權益類科目，其貸方登記從各損益類（收入

34、）科目轉人的金額以及轉入（收入）科目轉人的金額以及轉入“利潤分配利潤分配”科目科目的凈虧損，借方登記從損益類（費用）科目轉人的金的凈虧損，借方登記從損益類（費用）科目轉人的金額以及轉入額以及轉入“利潤分配利潤分配”科目的凈利潤。在年終結轉科目的凈利潤。在年終結轉利潤分配之前，該科目一般是有余額的。如為貸方余利潤分配之前，該科目一般是有余額的。如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年終結轉后，年終結轉后，“本年利潤本年利潤”科目無余額?？?/p>

35、目無余額。2022-2-20文芳第四節(jié)第四節(jié) 財產保險利潤的核算財產保險利潤的核算n三三、所得稅的核算所得稅的核算n（一）所得稅的計算（一）所得稅的計算n所得稅是按照稅法規(guī)定對保險公司經營所得所得稅是按照稅法規(guī)定對保險公司經營所得計算交納的一種稅金。保險公司在一定時期計算交納的一種稅金。保險公司在一定時期內實現(xiàn)的利潤總額，是計算交納所得稅的基內實現(xiàn)的利潤總額，是計算交納所得稅的基礎。礎。 n應納稅所得額應納稅所得額= =利潤總額利潤總額- -彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損- -準予扣除項目金額準予扣除項目金額+ +納稅調增項目金額納稅調增項目金額n應納所得稅額應納所得稅額= =應納稅所得額應

36、納稅所得額適用稅率適用稅率2022-2-20文芳第四節(jié)第四節(jié) 財產保險利潤的核算財產保險利潤的核算n三、所得稅的核算三、所得稅的核算n（二）所得稅的核算方法（二）所得稅的核算方法n新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。變動的核心部分：變動的核心部分：n1 1、引入計稅基礎概念、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、引入計稅基礎概念、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債n2 2、確認差異：企業(yè)應于資產負債表日，分析比較資產、負債的、確認差異：企業(yè)應于資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，確認遞延所得賬

37、面價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用（或收益）稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用（或收益）n3 3、彌補虧損的會計處理不同、彌補虧損的會計處理不同 2022-2-20文芳2 2、確認差異、確認差異n企業(yè)企業(yè) 1212月月3131日日 單位：萬元單位：萬元n 暫時性差異暫時性差異項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異資產資產 1500 1000 500負債負債 100 0 100合計合計 500 100 假設該企業(yè)所得稅稅率假設該企業(yè)所得稅稅率33%33

38、%2022-2-20文芳3、彌補虧損的處理n例：企業(yè)在例：企業(yè)在20012004年的應稅收益分別為年的應稅收益分別為1000萬萬元、元、400萬元、萬元、200萬元、萬元、500萬元，稅率萬元，稅率25%.n2001年，借：遞延所得稅資產年，借：遞延所得稅資產 250n 貸：所得稅貸：所得稅補虧減稅補虧減稅 250n2002年，借：所得稅年，借：所得稅 100n 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 100n2003年，借：所得稅年，借：所得稅 50n 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 50n2004年，借：所得稅年，借：所得稅 125n 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 100n 應交稅金應交稅金應交所得稅應交所得稅 252022-2-20文芳第四節(jié)第四節(jié) 財產保險利潤的核算財產保險利潤的核算n四、利潤分配的核算四、利潤分配的核算n（一）利潤分配的內容和