流動和非流動負債

1、 負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益CURRENT LIABILITIESChapter 3小小 TOOL大家上午好，首先做個自我介紹q以小企業(yè)會計準則與應用指南為主線，結(jié)合稅收政策，講解負債和所有者權(quán)益的會計核算與涉稅處理q按照大綱的要求，結(jié)合必讀例題，對要求掌握的知識點進行重點講解，對要求熟悉的知識點進行一般講解。學習思路學習思路本章內(nèi)容一、短期借款一、短期借款二、應付及預收賬款二、應付及預收賬款三、應付職工薪酬三、應付職工薪酬第二節(jié)第二節(jié) 非流動負債非流動負債第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債四、應交稅費四、應交稅費第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 掌握內(nèi)容掌握內(nèi)容 短期借款的核算短期借款的

2、核算 應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款的應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款的會計核算及涉稅分析會計核算及涉稅分析 與處理與處理 職工薪酬的會計核算及職工薪酬的會計核算及涉稅分析與處理涉稅分析與處理 應交增值稅（出口退稅除外）、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、應交增值稅（出口退稅除外）、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、 企業(yè)所得稅、個人所得稅的核算企業(yè)所得稅、個人所得稅的核算 長期借款、長期應付款的會計核算及長期借款、長期應付款的會計核算及涉稅分析與處理涉稅分析與處理 熟悉內(nèi)容熟悉內(nèi)容 應付票據(jù)、其他應收款、職工薪酬的應付票據(jù)、其他應收款、職工薪酬的涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定 短期借款的短期借款的涉

3、稅分析與處理涉稅分析與處理 應付賬款、預收賬款的核算及應付賬款、預收賬款的核算及涉稅分析與處理涉稅分析與處理 應交土地增值稅的會計核算應交土地增值稅的會計核算負債的學習大綱負債的學習大綱項目項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則框架框架比較比較一、總說明一、總說明第一章第一章 總則總則二、會計科目名稱和編號第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)三、會計科目使用說明第三章第三章 負債（負債（8 8條）條） 45-5245-52四、會計報表格式第四章第四章 所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（5 5條）條） 53-5753-57五、會計報表編制說明第五章第五章 收入收入第六章第六章 費用費用第七章第七章

4、 利潤及利潤分配利潤及利潤分配第八章第八章 外幣業(yè)務外幣業(yè)務第九章第九章 財務報表財務報表第十章第十章 附則附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理主要賬務處理和財務報表框架比較框架比較 兩個變化兩個變化 1. 會計科目的變化會計科目的變化 2. 會計核算的變化會計核算的變化 四個關(guān)鍵詞四個關(guān)鍵詞 1. 營業(yè)周期營業(yè)周期 2. 合同利率合同利率 3. 應付利息日應付利息日 4. 實際發(fā)生額實際發(fā)生額負債的關(guān)鍵詞負債的關(guān)鍵詞 等于等于1年？年？ 時間價值？時間價值？還是期末？還是期末？包括利息嗎？包括利息嗎？ 1.營業(yè)周期營業(yè)周期 可能小于、等于或大于可能小于、

5、等于或大于1年年 如：房開企業(yè)。如：房開企業(yè)。 2.合同利率合同利率 合同約定合同約定的利率，不是實際利率，即不考慮貨幣的折現(xiàn)值的利率，不是實際利率，即不考慮貨幣的折現(xiàn)值。 3.應付利息日應付利息日 合同約定合同約定的應付利息的日期，不一定是期末。的應付利息的日期，不一定是期末。 4. 實際發(fā)生額實際發(fā)生額 負債類僅指本金，包括可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，但不包括利息。負債類僅指本金，包括可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，但不包括利息。 關(guān)鍵詞解釋關(guān)鍵詞解釋“負債”的主要變化 會計科目變化n新設三個科目： n取消三個科目：n改變兩個科目： 預收賬款、應付利息、遞延收益預收賬款、應付利息、遞延收益其他應交款、預提費用

6、、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值其他應交款、預提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值應付職工薪酬、應交稅費應付職工薪酬、應交稅費 n取消待攤費用、預提費用后，發(fā)生的相關(guān)費用，如借款利息等，直接計入當期損益（或相關(guān)資產(chǎn)的成本）。n擴大職工薪酬的核算范圍 。n出口退增值稅通過應交稅費和其他應收款核算。n借款利息的處理：q統(tǒng)一采用借款合同利率q在應付利息日確認利息，不再按年、季、月計提q應付利息統(tǒng)一核算利息，短期和長期借款只反應本金。n取消了應付票據(jù)的核算規(guī)定。n無法支付的應付款項，計入營業(yè)外收入。 “負債”的主要變化 核算變化 其他應付款流動負債非流動負債短期借款應付職工薪酬應交稅費應付利息應付利潤負債應付及預收款應付賬款應付票據(jù)預

7、收賬款長期借款長期應付款負債的分類第一節(jié) 流動負債（一）定義及內(nèi)容（一）定義及內(nèi)容第一節(jié) 流動負債 小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆眨ǘ唐诮杩?、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等 。 標準： 在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。 1414 各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。 小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。 （二）計價（二）計價第一節(jié) 流動負債 這類負債是指企業(yè)從銀行這類負債是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)籌資時形成或其他金融機構(gòu)籌資時形成的流動負債項目，包括短期的流動負債項目，包

8、括短期借款、應付利息等。借款、應付利息等。 第一節(jié) 流動負債（三）分類（三）分類 這類負債包括企業(yè)外部結(jié)這類負債包括企業(yè)外部結(jié)算業(yè)務中形成和內(nèi)部往來形算業(yè)務中形成和內(nèi)部往來形成兩種，如應付票據(jù)、應付成兩種，如應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等。賬款、應付職工薪酬等。（三）分類（三）分類第一節(jié) 流動負債 這類負債包括企業(yè)收益分這類負債包括企業(yè)收益分配過程形成，如應付利潤等。配過程形成，如應付利潤等。第一節(jié) 流動負債（三）分類（三）分類第一節(jié) 流動負債 短期借款19191、短期借款 （1）定義 短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。 （2）釋疑 小企業(yè)向其他企業(yè)等

9、借入的期限在1年內(nèi)的各種借款，是否屬于短期借款呢？ 答：屬于。 （一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 短期借款 1借入本金銀行存款短期借款2計提利息3歸還本息（余額）應付利息財務費用（余額）第一節(jié) 流動負債 短期借款（二）會計核算（二）會計核算2121 a、短期借款科目只核算本金，不核算利息； b、在應付利息日（合同約定的日期，既不是實際支付利息日也不是資產(chǎn)負債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計算確定利息費用，不需要預提利息（取消了預提費用科目） 。c、短期借款的利息全部計入財務費用科目，不存在資本化的問題。（三）注意問題（三）注意問題第一節(jié) 流動負債 短期借款 例題例題【例3-1】

10、永安公司為籌集生產(chǎn)用資金，213年1月1日向長江公司借入期限為9個月、年利率為9%的借款100000元，借款合同約定每季度末支付利息。假定金融企業(yè)同期同類貸款利率為7.5%。則永安公司應做如下會計處理：會計處理：（1）收到短期借款時： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 續(xù)前例續(xù)前例（2）第一季度末，計提應付利息時： 借：財務費用 2250 貸：應付利息 2250 支付利息時： 借：應付利息 2250 貸：銀行存款 2250 第二、三季度的會計處理同上。（3）10月1日償還短期借款本金： 借：短期借款 100000 貸：銀行存款 1000002424 通常情況下，通常情況下

11、，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理； 如涉及同期同類貸款利率確定問題如涉及同期同類貸款利率確定問題，按國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號公告處理； 如涉及企業(yè)由于投資者未到位而發(fā)生的利息支如涉及企業(yè)由于投資者未到位而發(fā)生的利息支出問題出問題，按國家稅務總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函 2009312號）（四）涉稅處理（四）涉稅處理第一節(jié) 流動負債 短期借款2525涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 200

12、8年財稅121號文件處理；涉及向自然人借款的問題涉及向自然人借款的問題，按國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函 2009年國稅函777號處理。第一節(jié) 流動負債 短期借款（四）涉稅處理（四）涉稅處理第一節(jié) 流動負債 應付及預收款2727 怎樣區(qū)分“應付賬款”、“應付票據(jù)”和“其他應付款” ? 與采購活動接受勞務等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應付賬款”。 （無關(guān)的考慮“其他應付款”,如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）。（一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 應付及預收款 （二）會計核

13、算（二）會計核算第一節(jié) 流動負債 應付賬款在途物資、生產(chǎn)成本等應交稅費應交增值稅應付賬款銀行存款應付票據(jù)營業(yè)外收入（1） 現(xiàn)金折扣 小企業(yè)購入材料、商品等，如果存在現(xiàn)金折扣，應按發(fā)票上記載的金額入賬，即按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，再將現(xiàn)金折扣金額沖減當期財務費用。 （二）會計核算（二）會計核算第一節(jié) 流動負債 應付賬款 例題例題【例【例3-3】永安公司在】永安公司在213年年2月月10日從紅星公司購入材料一批，取得日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為5100元，材元，材料尚未驗

14、收入庫，貨款及增值稅稅額尚未支付。取得的運費結(jié)算單據(jù)上料尚未驗收入庫，貨款及增值稅稅額尚未支付。取得的運費結(jié)算單據(jù)上注明運輸費注明運輸費1200元，裝卸費元，裝卸費100元，已以銀行存款支付。則永安公司應元，已以銀行存款支付。則永安公司應做如下會計處理：做如下會計處理： 借：在途物資借：在途物資 31216 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 5184 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星公司紅星公司 35100 銀行存款銀行存款 1300 例題例題【例【例3-5】永安公司】永安公司213年年3月月5日從紅星公司購入材料一批，取得的日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)

15、票上注明的價款為增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17000元，銷元，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“5/10，2/20，n/30”，計算現(xiàn)金折扣時，計算現(xiàn)金折扣時考考慮增值稅，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。則永安公司應做如下會計慮增值稅，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。則永安公司應做如下會計處理：處理：（1）購買材料時：）購買材料時： 借：原材料借：原材料 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星公司紅星公司 1 17000（轉(zhuǎn)下頁）（轉(zhuǎn)下頁） 續(xù)前例續(xù)前例

16、 （2）如果永安公司在）如果永安公司在3月月14日付款，可享受日付款，可享受5%的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=1170005% =5850（元）（元） 借：應付賬款借：應付賬款紅星公司紅星公司 1 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 111150 財務費用財務費用 5850 （3）如果永安公司在）如果永安公司在3月月25日以后付款，不能享受現(xiàn)金折扣。日以后付款，不能享受現(xiàn)金折扣。 借：應付賬款借：應付賬款紅星公司紅星公司 1 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000 （二）會計核算（二）會計核算第一節(jié) 流動負債 預收賬款銀行存款預收賬款主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅

17、例題例題【例【例3-9】213年年2月月8日，永安公司按照合同規(guī)定收到東南公司預付的日，永安公司按照合同規(guī)定收到東南公司預付的貨款貨款6000元；元；20日，公司向東南公司發(fā)出甲產(chǎn)品日，公司向東南公司發(fā)出甲產(chǎn)品200件，開具的增值稅件，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1700元；元；25日，收到日，收到東南公司補付的貨款。則永安公司應做如下會計處理：東南公司補付的貨款。則永安公司應做如下會計處理： (1)2月月8日收到東南公司預付的貨款時：日收到東南公司預付的貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 6000 貸：預收賬款貸：預收賬款

18、東南公司東南公司 6000 （貸：應收賬款（貸：應收賬款東南公司東南公司 6000）（轉(zhuǎn)下頁）（轉(zhuǎn)下頁） 續(xù)前例續(xù)前例 (2)2月月20日向東南公司發(fā)出商品時：日向東南公司發(fā)出商品時： 借：預收賬款借：預收賬款東南公司東南公司 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700 (3)2月月25日收到東南公司補付的貨款時：日收到東南公司補付的貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 5700 貸：預收賬款貸：預收賬款東南公司東南公司 57001.其他應付款核算的內(nèi)容 應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 2.科目

19、設置 “其他應付款”，按項目和對方單位（或個人）進行明細核算。3.小企業(yè)無法支付的其他應付款，計入“營業(yè)外收入”科目。 （一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 其他應付款 例題例題【例【例3-9】213年年2月月8日，永安公司日，永安公司ABC公司公司2013年年3月月12日收到包裝物押金日收到包裝物押金6000元，并于元，并于9月月12日收回日收回80%的包裝的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理：收。會計處理：（1）收到包裝物押金時：）收到包裝物押金時：借：銀行存款借：銀行存款 6000 貸：其他應付款貸：其

20、他應付款 6000（轉(zhuǎn)下頁）（轉(zhuǎn)下頁） 續(xù)前例續(xù)前例（2）歸還押金時：）歸還押金時：借：其他應付款借：其他應付款 4800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4800（3）沒收押金時：）沒收押金時：借：其他應付款借：其他應付款 1200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1025.64應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 174.363939小企業(yè)確實無法償付的應付賬款（其他應付款）借:應付賬款（其他應付款） 貸:營業(yè)外收入（三）后續(xù)處理（三）后續(xù)處理第一節(jié) 流動負債 應付及預收款4040思考： 1、民間貼現(xiàn)能否作為財務費用稅前扣除？ 2、銀行承兌匯票到期時，小企業(yè)無力支付票款的，

21、按其票面金額借記“應收票據(jù)”，貸記“短期借款”，為什么要這樣做？ 3、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行有無追索權(quán)，貸記科目為何有差異（有：短期借款，無：應收票據(jù)）（四）涉稅分析（四）涉稅分析第一節(jié) 流動負債 應付及預收款第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬4242應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工：是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實務中還應參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。 薪酬：即工資薪金，應區(qū)別于勞務報酬。（這一點在計算個人所得稅時必須注意）（一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬4343

22、小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進行明細核算)： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工 傷保險費和生育保險費等社會保（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出等（一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬4444（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 （1990年國家統(tǒng)計局令第1號）（一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬序號序號非貨幣性項目非貨幣性項目貨幣性項目貨幣性項目1 1計時工資計時工資 按照計時工

23、資標準按照計時工資標準( (包括地區(qū)生包括地區(qū)生活補貼活補貼) )和工作時間計算并支付和工作時間計算并支付給職工給職工2 2計件工資計件工資 按照計件單價和已完成件數(shù)計按照計件單價和已完成件數(shù)計算并支付給職工個人的勞動報算并支付給職工個人的勞動報酬酬3 3獎金獎金 支付給職工個人的超額勞動報支付給職工個人的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬酬和增收節(jié)支的勞動報酬4 4津貼和補貼津貼和補貼企業(yè)為補償職工特殊或額外的企業(yè)為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及企業(yè)為付給職工的津貼，以及企業(yè)為保證職工工資水平不受物價影保證職工工資水平不受物價影響而

24、支付給職工的物價補貼響而支付給職工的物價補貼5 5加班加點工資加班加點工資企業(yè)按規(guī)定支付的加班和加點企業(yè)按規(guī)定支付的加班和加點工資工資 6 6特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資 包括企業(yè)按照國家的規(guī)定在職包括企業(yè)按照國家的規(guī)定在職工因病、公傷、產(chǎn)假、計劃生工因病、公傷、產(chǎn)假、計劃生育、婚喪假、探親假、定期休育、婚喪假、探親假、定期休息和學習期間應支付給職工的息和學習期間應支付給職工的工資，以及企業(yè)所支付的附加工資，以及企業(yè)所支付的附加工資和保留工資工資和保留工資 4646（二）會計核算（二）會計核算第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬銷售費用等管理費用無形資產(chǎn)等 在建工程勞務成本等生產(chǎn)成本2分

25、配1支付應付職工薪酬銀行存款4747怎樣理解“合理的工資薪金”？ 文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函號） 工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬4848 殘疾人工資100%加計扣除問題 財政部 國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號） 特定獎金、津貼免納個人所得稅問題 個人所得稅法第4條、條例第13條等（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬4949（2）工資三項費用 會計處理

26、比照工資進行 問題一：直接支付職工福利費（不再預提）是否還通過“應付職工薪酬”科目核算？問題解答：必須通過“應付職工薪酬”科目核算，會計上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，所以如果直接從成本費用列支，管理上達不到要求。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5050問題二： 下列情況不應作為職工福利費而是計入工資總額： 按月支付的住房、交通、車改、通 訊、午餐費等貨幣性補貼。會計核算相關(guān)文件：職工福利費制度改革政策（財企200748號）以及按（財企2009242號）列支職工福利費 11部委的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(財建2006317號

27、)（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5151n 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。n企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。 （財企2009242號）（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5252關(guān)于職工福利費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工福利費扣除問

28、題企業(yè)所得稅條例第40條（不再預提，強調(diào)實際支出） 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知（國稅函號） 福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題 個人所得稅法第4條（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5353 (1)關(guān)注職工福利費的使用范圍。會計與稅法關(guān)于職工福利費的使用范圍有所不同。會計按照財企2009 242號文件規(guī)定列支職工福利費，而稅法按照國稅函20093號文件明確的范圍進行稅前扣除，二者存在差異 (2)關(guān)注職工福利費是否實際發(fā)生。2008年以后職工福利費只有實際發(fā)生才能在稅前扣除。 (3)關(guān)注職工福利費的稅前扣除比例。會計與稅法對于職工福利費的

29、處理不同，會計規(guī)定據(jù)實列支，稅法規(guī)定不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5454關(guān)于工會經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于工會經(jīng)費扣除比例問題 企業(yè)所得稅條例第41條 關(guān)于工會經(jīng)費扣除憑據(jù)問題 總局公告2010年第24號、2011年第30號（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5555關(guān)于職工教育經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工教育經(jīng)費扣除比例問題 企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）關(guān)于職工教育經(jīng)費稅收優(yōu)惠政策問題 技術(shù)先進型服務企業(yè)稅率15%、扣除比例8% （財稅201065號）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓

30、費據(jù)實扣除（財稅20081號）（國稅函2009202號）（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5656（3）五險一金 會計處理比照工資進行財政部 國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財稅200610號）小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補充養(yǎng)老保險費）財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅200927號）（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬5757（4）非貨幣性福利 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的，企業(yè)作銷售處理（注意：不是視同銷售）。稅法與會計

31、無差異。 但是非貨幣性福利屬于稅法規(guī)定的職工福利費的范圍，年終企業(yè)所得稅匯算時職工福利費在工資總額14%以內(nèi)的部分允許扣除，超過部分不得扣除。 【名詞解釋】 視同銷售，是指會計不作銷售，稅法要作銷售的經(jīng)濟業(yè)務。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬 例題例題 ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。 請根據(jù)以上的業(yè)務，作出相應的會計處理， 例題例題（1）公司）公司

32、決定發(fā)放決定發(fā)放非貨幣性福利時：非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本 368 550 管理費用 157 950 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 526 550（2）實際發(fā)放實際發(fā)放非貨幣性福利時：非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 貸：主營業(yè)務收入 450 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）76 500借：主營業(yè)務成本 300 000 貸：庫存商品 300 0006060 如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進行會計處理，但注意兩點： 一是公允價值應按購進價計算，二是增值稅按“進項轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項稅額）。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié)

33、 流動負債 應付職工薪酬1.。業(yè)務業(yè)務外購商品直接發(fā)放外購商品直接發(fā)放用以前購進的庫存商品用以前購進的庫存商品會計是否作銷售處理不作銷售作銷售增值稅既不抵扣，也不作銷售先抵扣，再轉(zhuǎn)出企業(yè)所得稅允許作銷售看是否超過一年 例題例題如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。 第一種處理第一種處理（1）公司）公司決定發(fā)放決定發(fā)放非貨幣性福利時：非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成

34、本 368 550 管理費用 157 950 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 526 550（2）實際發(fā)放實際發(fā)放非貨幣性福利時：非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 貸：主營業(yè)務收入 450 000借：主營業(yè)務成本 300 000 貸：庫存商品 300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）76 500 例題例題如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為

35、總部管理人員。 例題例題電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）購買電暖器時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 49 725 管理費用管理費用 8 775 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 5006666 小結(jié)： 企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務，分兩種情況進行處理，但其結(jié)果對企業(yè)所得稅有影響（第一

36、種情況按銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數(shù)， ）（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬n企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函【2010】148： 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 視同銷售價格6868（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。會計處理：借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪

37、酬辭退福利辭退福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬 例題例題 永安公司2013年3月份應付工資125 000元，應付獎金、津貼和補貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應付工資80 000元，應付獎金、津貼和補貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應付工資14 000元，應付獎金、津貼和補貼1 400元；廠部管理人員應付工資20 000元，應付獎金、津貼和補貼2 000元；銷售部門人員應付工資6 000元，應付獎金、津貼和補貼600元；在建工程人員應付工資5 000元，應付獎金、津貼和補貼1500元。 續(xù)前例續(xù)

38、前例 3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預計本月應承擔職工福利費支出2%（每月合理預計年末根據(jù)實際支出調(diào)整）。 本月實際發(fā)放工資時，代扣個人所得稅 1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費3 600元。 續(xù)前例續(xù)前例 會計處理：本月應計提的職工薪酬=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% ）=193 187.5 續(xù)前例續(xù)前例借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 123 640 123 640 制造費用制造費用 21 637 21 637 管理費用管理費用 30

39、 910 30 910 銷售費用銷售費用 9 273 9 273 在建工程在建工程 7727.5 7727.5 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工工資職工工資 125 000 125 000 獎金、津貼和補貼獎金、津貼和補貼 12 50012 500 職工福利費職工福利費 750 750 社會保險費社會保險費 33 000 33 000 住房公積金住房公積金 13 750 13 750 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 2 750 2 750 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 3 437.5 3 437.5 續(xù)前例續(xù)前例借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工工資職工工資 125 000125 000 獎金、津貼和補貼

40、獎金、津貼和補貼 12 50012 500 職工福利費職工福利費 2 7502 750 社會保險費社會保險費 33 00033 000 住房公積金住房公積金 13 75013 750 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 2 7502 750 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 3 437.5 3 437.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 188 087.5188 087.5 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 1 5001 500 其他應收款其他應收款 3 6003 6007474關(guān)于職工薪酬的小結(jié)： 在企業(yè)所得稅中，對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的，會計是據(jù)實核算，實際支出超過比例部分是存在稅會差異的。此次

41、小企業(yè)準則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時性差異，永久性差異還是保留了，應做相應的納稅調(diào)整，并在報表的附注中加以說明。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬7575關(guān)于職工薪酬的小結(jié)： 在企業(yè)所得稅中，對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的，會計是據(jù)實核算，實際支出超過比例部分是存在稅會差異的。此次小企業(yè)準則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時性差異，永久性差異還是保留了，應做相應的納稅調(diào)整，并在報表的附注中加以說明。（三）涉稅問題（三）涉稅問題第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬76764、應交稅費 包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值

42、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。（一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 應交稅費7777例外情形： 小企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅、契稅以及其他不需要預計應繳數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”賬戶核算。 其中，小企業(yè)繳納的印花稅計入營業(yè)稅金及附加，繳納的耕地占用稅計入在建工程成本，繳納的契稅計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（一）概述（一）概述第一節(jié) 流動負債 應交稅費7878（二）會計核算（二）會計核算第一節(jié) 流動負債 應付職工薪酬（1）增值稅是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收的一種貨物勞

43、務稅。 （一般納稅人） （余：應交稅金）（余：應交稅金）（多交稅金）（多交稅金）余：月末留抵稅額余：月末留抵稅額出口退稅出口退稅出口抵內(nèi)銷出口抵內(nèi)銷進轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出進轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金已交稅金銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅7979第一節(jié)負債核算及涉稅處理思考題： 為什么增值稅不能扣除，進項稅額為什么記借方，銷項稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？ 假定一商品流通企業(yè)，應交稅費應交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬元。8080第一節(jié)負債核算及涉稅處理 應交

44、1.7已交 1.7銷項 3.4進項 1.7 應交稅費應交增值稅8181第一節(jié)負債核算及涉稅處理 從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負擔增值稅，因此，會計上沒有增值稅費用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。 正因為作為中間環(huán)節(jié)企業(yè)不負擔增值稅，進項稅額可以理解為墊付的資金，記在應交稅費的借方，相當于應收款；銷項稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應交稅費的貸方，相當于應付款。（應交稅費是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負債增加記貸方）8282第一節(jié)負債核算及涉稅處理 先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒有費用支出的情況下，再返還的資金，直接計入營業(yè)

45、外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計入營業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企業(yè)所得稅，按財稅2008151號處理）8383第一節(jié)負債核算及涉稅處理進項稅額 進項稅額進項稅額 應交稅費應交增值稅 預付賬款等 庫存商品等應付賬款銀行存款原材料8484第一節(jié)負債核算及涉稅處理作為進項稅額處理必須同時符合三個條件： 否則計入存貨成本。 自己是一般納稅人取得增值稅發(fā)票所取得的貨物用于應稅項目8585第一節(jié)負債核算及涉稅處理 注意問題：購進固定資產(chǎn)進項稅額問題購進固定資產(chǎn)進項稅額問題財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改

46、革若干問題的通知（財稅2008170號 ）扣稅憑證抵扣期限問題扣稅憑證抵扣期限問題國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。8686第一節(jié)負債核算及涉稅處理銷項稅額 銷項稅額銷項稅額應交稅費應交增值稅預收賬款等應收賬款其他業(yè)務收入等主營業(yè)務收入銀行存款8787第一節(jié)負債核算及涉稅處理 關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅 問題國家稅務總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務總局2012年第1號公告）8888第一節(jié)負債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月售出設備一臺，設備原

47、值1 200 000元，已計提折舊400 000元，開具的普通發(fā)票上注明售價700 000元。該設備于2006年12月購入。會計處理：出售設備時：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 累計折舊累計折舊 400 000400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 0008989第一節(jié)負債核算及涉稅處理收到設備出售價款時：借：銀行存款 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 686 538.46應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 13 461.54應交增值稅700000（14）4213461.54（元）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出 113 461

48、.54 貸：固定資產(chǎn)清理 113 461.549090第一節(jié)負債核算及涉稅處理進轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出“免、抵、退”的會計處理（不通過“營業(yè)外收入”）不能免征、抵退的部分 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物的進項稅額抵內(nèi)銷貨物的應交稅額借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）應交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）9191第一節(jié)負債核算及涉稅處理 當出口貨物的進項稅額抵內(nèi)銷貨物的應交稅額后，仍有余額時退稅借：其他應收款（或銀行存款） 貸：應交稅費應交增值

49、稅（出口退稅） 還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購進物資改變用途都涉及進轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。9292第一節(jié)負債核算及涉稅處理例題： ABC公司是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司2013年1月份購進所需原材料等貨物5 000 000元，允許抵扣的進項稅額850 000元（假設外銷產(chǎn)品進項稅額為77萬元、內(nèi)銷產(chǎn)品進項稅額為8萬元），內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1 500 000元，出口貨物離岸價折合人民幣2 400萬元。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會計處理如下：9393第一節(jié)負債核算及涉稅處理外購材料時：借：原材料 5 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）

50、850 000 貸：銀行存款 5850 000外銷產(chǎn)品時：借：應收賬款 24 000 000 貸：主營業(yè)務收入 24 000 0009494第一節(jié)負債核算及涉稅處理內(nèi)銷產(chǎn)品時：借：銀行存款借：銀行存款 1 755 0001 755 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 500 0001 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）255 000255 000月末，計算當期出口貨物不予抵扣的稅額：當期不予抵扣的稅額當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）2400（17%15%）48（萬元）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 480 000480 00

51、0貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480 000480 0009595第一節(jié)負債核算及涉稅處理計算當期內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額：當期內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額當期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額當期內(nèi)銷產(chǎn)品進項稅額25.5817.5（萬元）因為，外銷產(chǎn)品進項稅額當期不予抵扣的稅額774829（萬元），大于本月內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額17.5萬元，所以，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額為17.5萬元。借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）175 000175 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）

52、175 000175 0009696第一節(jié)負債核算及涉稅處理計算應退稅額：應退稅額當期外銷產(chǎn)品進項稅額當期不予抵扣的稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額774817.511.5（萬元）借：其他應收款 115 000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 115 000收到退稅款時：借：銀行存款 115 000 貸：其他應收款 115 0009797第一節(jié)負債核算及涉稅處理 已交稅金 注意問題： 前面說過增值稅不能稅前扣除的，因此沒有增值稅費用；關(guān)于購買稅控機有關(guān)增值稅問題（不是做進項抵扣，而是做增值稅減征額處理） （財稅201215號 ，詳見下一頁） 9898第一節(jié)負債核算及涉稅處理n 一、增值稅納稅人

53、2011年年12月月1日日（含，下同）以后初初次購買次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。 二、增值稅納稅人2011年年12月月1日日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標

54、準執(zhí)行。9999第一節(jié)負債核算及涉稅處理例題： 永安公司2013年2月用銀行存款購買稅控機，價款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應納稅額。借：固定資產(chǎn) 5850 貸：銀行存款 5850借：應交稅費應交增值稅 （已交稅金） 850 貸：營業(yè)外收入 850 例題例題增值稅增值稅（小規(guī)模納稅人）（小規(guī)模納稅人）例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為注明的價款為20000元，增值稅稅額元，增值稅稅額3400元，已通過銀行支付。元，已通過銀行支付。會計處理：會計處理：借：原材料借：原材料 2340

55、0 23400 （包括價款和增值稅）（包括價款和增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 23400 例題例題 某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征元（含稅），增值稅征收率為收率為3%，款項已收到。會計處理：，款項已收到。會計處理： 不含稅收入不含稅收入30900（13%） 30000（元）（元） 應交增值稅應交增值稅300003%900（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 30900 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 900102102第一節(jié)負債核算及涉稅處理（2）消費稅消費

56、稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 銷售應稅消費品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）借：營業(yè)稅金及附加（借：營業(yè)稅金及附加（可以扣除可以扣除） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 103103第一節(jié)負債核算及涉稅處理 以生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程非生產(chǎn)機構(gòu)例題：ABC公司將一批應稅消費品用于本企業(yè)在建工程，該批應稅消費品成本為2000元，不含稅售價為2400元，該應稅消費品的消費稅稅率為10%。會計處理：借：在建工程 2648 貸：庫存商品 2000 應交稅費應交消費稅 240 應交增值稅 （銷項）408104104第一節(jié)負債

57、核算及涉稅處理委托加工應稅消費品 如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果收回加工后的材料直接用于銷售：借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 105105第一節(jié)負債核算及涉稅處理（3）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）（不動產(chǎn)） 營業(yè)外收入或支出營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)）（無形資產(chǎn)） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 例題例題例題：例題：

58、ABC公司出售廠房，其原價公司出售廠房，其原價20 000 000元，已提折舊元，已提折舊9 000 000元，元，售價售價15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費50 000元。元。營業(yè)稅稅率為營業(yè)稅稅率為5，印花稅按財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼，印花稅按財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。作如下會計處理：花。作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 11 000 000 累計折舊累計折舊 9 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000 000 例題例題借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800 000

59、 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 750 000 銀行存款銀行存款 50 000借：銀行存款借：銀行存款 15 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 15 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3 200 000借：借： 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 7500 (小企業(yè)會計制度計入管理費用小企業(yè)會計制度計入管理費用) 貸：銀行存款貸：銀行存款 7500108108第一節(jié)負債核算及涉稅處理（4）資源稅 資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。 借：營業(yè)稅金

60、及附加（銷售）借：營業(yè)稅金及附加（銷售） 生產(chǎn)成本（自用）生產(chǎn)成本（自用） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅 收購未稅礦產(chǎn)品 借：材料采購或在途物資借：材料采購或在途物資 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅109109第一節(jié)負債核算及涉稅處理外購液體鹽加工固體鹽 外購時：借：應交稅費借：應交稅費應交資源稅應交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款銷售：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅110110第一節(jié)負債核算及涉稅處理（5）土地增值稅土地增值稅是對在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其土地增值額