利潤(rùn)表的編制培訓(xùn)課件(powerpoint 56頁)

1、 財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制(binzh)與分析與分析e-mail：第一頁，共五十八頁。第三章第三章 利潤(rùn)表、所有者權(quán)益利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的編變動(dòng)表的編制制利潤(rùn)表1所有者權(quán)益變動(dòng)表2分部報(bào)告3第二頁，共五十八頁。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)v學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)(xux)(xux)目標(biāo)目標(biāo) 理解各種報(bào)表的作用理解各種報(bào)表的作用熟悉報(bào)表的格式和內(nèi)容熟悉報(bào)表的格式和內(nèi)容能夠根據(jù)資料編制相關(guān)報(bào)表能夠根據(jù)資料編制相關(guān)報(bào)表 第三頁，共五十八頁。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)依據(jù)依據(jù)(yj)(yj)準(zhǔn)則：準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表列

2、報(bào)列報(bào)v主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容 利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)表的作用 利潤(rùn)表的編制原理與實(shí)務(wù)利潤(rùn)表的編制原理與實(shí)務(wù)第四頁，共五十八頁。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh) 一、利潤(rùn)表（一、利潤(rùn)表（income statement income statement ）的含義）的含義v v指企業(yè)指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間一定會(huì)計(jì)期間(qjin)（中期、年度）（中期、年度）經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)態(tài)(dngti)報(bào)表也稱為：損益表（statement of profits and losses)經(jīng)營(yíng)狀況表（ statement of operating）第

3、五頁，共五十八頁。v 二、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容二、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容（一）單步式利潤(rùn)表（一）單步式利潤(rùn)表 (single-step form)(single-step form) 將所有的收入將所有的收入(shur)和支出分別匯總，相減和支出分別匯總，相減得出本期凈利潤(rùn)。得出本期凈利潤(rùn)。（二）多步式利潤(rùn)表（二）多步式利潤(rùn)表 (multiples-step form)(multiples-step form) 按凈利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)，將各種收入和按凈利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)，將各種收入和相關(guān)的成本費(fèi)用在表中分別列示。相關(guān)的成本費(fèi)用在表中分別列示。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第六頁，共五

4、十八頁。優(yōu)點(diǎn)：結(jié)構(gòu)(jigu)簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)(qudin)：不直觀。第七頁，共五十八頁。優(yōu)點(diǎn)： 信息詳細(xì)(xingx) 利于分析缺點(diǎn)(qudin)：人為將收支分等利潤(rùn)表年 月編制(binzh)單位：會(huì)企02表單位：元 項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益第八頁，共五十八頁。v（三）我國(guó)利潤(rùn)表的格式：多步式（三）我國(guó)利潤(rùn)表的格式：多步式 一般工商企業(yè)：本書的格式一般工商企業(yè)：本書的格式 商業(yè)銀行商業(yè)銀行(shn y yn xn)、保險(xiǎn)公司

5、、證券公司、保險(xiǎn)公司、證券公司:單獨(dú)格式單獨(dú)格式1 1表首表首v時(shí)間寫法：編報(bào)期間，如時(shí)間寫法：編報(bào)期間，如20072007年年1-31-3月月2 2正表正表: :v 1 1）年度比較報(bào)表：提供至少兩期數(shù)字）年度比較報(bào)表：提供至少兩期數(shù)字3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)年度(nind)利潤(rùn)表：本期金額、上期金額第九頁，共五十八頁。2 2）主要內(nèi)容）主要內(nèi)容v營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(yw)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用等。v每股收益：

6、新增每股收益：新增3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第十頁，共五十八頁。三、利潤(rùn)表的作用三、利潤(rùn)表的作用v1. 1.反映一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果反映一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果(chnggu)(chnggu)v2. 2.評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力和償債能力評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力和償債能力 持久的盈利能力取決于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。持久的盈利能力取決于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。v3. 3.預(yù)測(cè)企業(yè)未來盈利變化的趨勢(shì)預(yù)測(cè)企業(yè)未來盈利變化的趨勢(shì)3.1 利潤(rùn)表的編制(binzh)第十一頁，共五十八頁。v 四、利潤(rùn)表的編制原理四、利潤(rùn)表的編制原理v（一）上期金額的填列（一）上期金額的填列 從上期利潤(rùn)表的相應(yīng)從上期利潤(rùn)表的相應(yīng)(xingyng)

7、金額欄的數(shù)字抄金額欄的數(shù)字抄入。入。v（二）本期金額的填列（二）本期金額的填列 根據(jù)各損益類賬戶的實(shí)際發(fā)生額分析填列根據(jù)各損益類賬戶的實(shí)際發(fā)生額分析填列3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第十二頁，共五十八頁。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售退回 268 000轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)7 559 000銷售商品 7 827 000期末余額：0第十三頁，共五十八頁。1.1.“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目項(xiàng)目v= = “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”v “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”v即：收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額即：收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的金額 2.“2.“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本(chngbn)

8、(chngbn)”項(xiàng)目項(xiàng)目v= = “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”v “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”貸方(difng)發(fā)生額-借方發(fā)生額3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額第十四頁，共五十八頁。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售退回 268000轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)7559000銷售商品 7827000轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 384 700銷售材料 384 700期末余額：0期末余額:0營(yíng)業(yè)(yngy)收入=（7827000-268000）+384700=7943700元3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第十五頁，共五十八頁。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)商品成本4 800 0

9、00轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 4 760 000銷售退回:40000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本156 000轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 156 000期末余額：0期末余額:0營(yíng)業(yè)(yngy)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=(4800000-60000)+156000=4916000元3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第十六頁，共五十八頁。v理解理解: :v按損益類賬戶按損益類賬戶借貸方實(shí)際發(fā)生額的差額借貸方實(shí)際發(fā)生額的差額(ch )(ch )填列填列v實(shí)際填列數(shù)實(shí)際填列數(shù): :該賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的數(shù)額該賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的數(shù)額。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第十七頁，共五十八頁。3.“3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加

10、營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji)(fji)”項(xiàng)目項(xiàng)目v“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶：借方發(fā)生額賬戶：借方發(fā)生額4.“4.“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目 “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶：借方發(fā)生額賬戶：借方發(fā)生額5.“5.“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶：借方發(fā)生額賬戶：借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額6.“6.“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：賬戶： 借方發(fā)生額借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 (若若0,正號(hào)填列，若正號(hào)填列，若0,正號(hào)填列，若正號(hào)填列，若0，負(fù)號(hào)填列），負(fù)號(hào)填列）8.“8.“公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益(shuy)(shuy)”項(xiàng)目項(xiàng)目

11、 “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶賬戶 ：貸方發(fā)生額（收益）：貸方發(fā)生額（收益）-借方發(fā)生額（損失）借方發(fā)生額（損失）9.“9.“投資收益投資收益”項(xiàng)目項(xiàng)目 “投資收益投資收益”賬戶賬戶:貸方發(fā)生額（收益）貸方發(fā)生額（收益）-借方發(fā)生額（借方發(fā)生額（損失）損失）3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第十九頁，共五十八頁。10.“10.“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目：計(jì)算求得項(xiàng)目：計(jì)算求得11.“11.“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目項(xiàng)目 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”:貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 12.12.“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出(zhch)(zhch)”項(xiàng)目項(xiàng)目 “營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”：借方發(fā)生

12、額：借方發(fā)生額13 .“13 .“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”項(xiàng)目：計(jì)算求得項(xiàng)目：計(jì)算求得 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第二十頁，共五十八頁。14. “14. “所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目 “所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶：借方發(fā)生額賬戶：借方發(fā)生額15.“15.“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：=“=“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用v年度凈利潤(rùn)核對(duì)方法年度凈利潤(rùn)核對(duì)方法: : 等于年末等于年末“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的金額。賬戶的金額。16.“16.“每股收益每

13、股收益”項(xiàng)目項(xiàng)目 衡量上市公司衡量上市公司(shn sh n s)盈利能力，比值越大，獲利盈利能力，比值越大，獲利能力越強(qiáng)。能力越強(qiáng)。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)第二十一頁，共五十八頁。3.1 利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的編制(binzh) 五、利潤(rùn)表的編制實(shí)務(wù)五、利潤(rùn)表的編制實(shí)務(wù) 教學(xué)案例：遠(yuǎn)東股份有限公司教學(xué)案例：遠(yuǎn)東股份有限公司20072007年賬戶年賬戶(zhn(zhn h) h)資料資料賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000 財(cái)務(wù)費(fèi)用51800主營(yíng)業(yè)務(wù)成本430000營(yíng)業(yè)外支出4000營(yíng)業(yè)稅金及附加1 200所得稅費(fèi)用36960銷售

14、費(fèi)用10 000投資收益120000管理費(fèi)用76100營(yíng)業(yè)外收入85000資產(chǎn)減值損失19 900單位(dnwi)：元第二十二頁，共五十八頁。利潤(rùn)表第二十三頁，共五十八頁。v企業(yè)收益除了利潤(rùn)表中的還包括企業(yè)收益除了利潤(rùn)表中的還包括(boku)(boku)哪些哪些? ? 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 外幣報(bào)表的折算調(diào)整外幣報(bào)表的折算調(diào)整 等等等等v特征：特征： 不是當(dāng)期的已實(shí)現(xiàn)收益不是當(dāng)期的已實(shí)現(xiàn)收益 我國(guó)現(xiàn)在做法：繞過利潤(rùn)表，直接列入資產(chǎn)負(fù)債表，調(diào)我國(guó)現(xiàn)在做法：繞過利潤(rùn)表，直接列入資產(chǎn)負(fù)債表，調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目整所有者權(quán)益項(xiàng)目3.1 利潤(rùn)表

15、的編制利潤(rùn)表的編制(binzh)FASB:建議在利潤(rùn)表之外，加一張全面(qunmin)收益表六、傳統(tǒng)利潤(rùn)表面臨的挑戰(zhàn)全面收益表第二十四頁，共五十八頁。項(xiàng)目金額凈收益其他全面收益（稅后）：外幣折算調(diào)整未實(shí)現(xiàn)的債券利得本期產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得減：包括在凈收益中的利得重新分類調(diào)整最低退休金負(fù)債調(diào)整其他全面收益全面收益（合計(jì)）每股收益 截止(jizh)到*年*月*日的會(huì)計(jì)年度全面(qunmin)收益表第二十五頁，共五十八頁。v已采用全面收益表的國(guó)家：已采用全面收益表的國(guó)家： ASB(英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ）:發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則FRS 3：“全部已確認(rèn)利得和損失表全部已確認(rèn)利得

16、和損失表” FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）:FAS130報(bào)告全面收益，采用單表或雙表報(bào)告全面收益，采用單表或雙表 IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）:修訂修訂IAS1，要，要求有獨(dú)立組成部分求有獨(dú)立組成部分(z chn b fn)表述企業(yè)全部利得表述企業(yè)全部利得和損失（權(quán)益變動(dòng)表或單獨(dú)表）和損失（權(quán)益變動(dòng)表或單獨(dú)表）v我國(guó)現(xiàn)在未采用我國(guó)現(xiàn)在未采用 原因：受實(shí)現(xiàn)原則的限制（即可靠性）原因：受實(shí)現(xiàn)原則的限制（即可靠性） 補(bǔ)充：所有者權(quán)益變動(dòng)表補(bǔ)充：所有者權(quán)益變動(dòng)表3.1 利潤(rùn)表的編制(binzh)第二十六頁，共五十八頁。v熟悉熟悉(shx)(shx)

17、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容v掌握利潤(rùn)表的編制原理掌握利潤(rùn)表的編制原理v能夠編制利潤(rùn)表能夠編制利潤(rùn)表總總 結(jié)結(jié)第二十七頁，共五十八頁。3.2 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的編制變動(dòng)表的編制準(zhǔn)則：準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)v學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 熟悉熟悉(shx)所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式 掌握各項(xiàng)目的填列原理掌握各項(xiàng)目的填列原理 能夠編制該報(bào)表能夠編制該報(bào)表第二十八頁，共五十八頁。1 1、含義、含義1 1）反映）反映(fnyng)(fnyng)企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，一定程度上體現(xiàn)了

18、企業(yè)的全面收益一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)的全面收益2 2）一般按年編制）一般按年編制一、所有者權(quán)益(quny)（股東權(quán)益(quny)）變動(dòng)表格式與內(nèi)容3.2 所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的編制第二十九頁，共五十八頁。2 2、內(nèi)容、內(nèi)容 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 資本公積：資本股本溢價(jià)、其他資本公積資本公積：資本股本溢價(jià)、其他資本公積 庫(kù)存股：所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目庫(kù)存股：所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目(xingm)(xingm) 盈余公積：法定和任意盈余公積盈余公積：法定和任意盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3.2 所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的編制第三十頁，共五十八頁。項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本（或

19、股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額3900000100000900001150004205000加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額3900000100000900001150004205000三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”填列）（一）凈利潤(rùn)1229277.51229277.5（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表 會(huì)企04編制

20、單位： 年度 單位：元第三十一頁，共五十八頁。 所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表 （續(xù)）實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本800000750008750002.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3.其他（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積245855.5-245855.502.對(duì)所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額0000052277.5第三十二頁，共五十八頁。3.

21、2 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的編制變動(dòng)表的編制1.根據(jù)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）”、“資本公積資本公積”、“盈余公積盈余公積”、“庫(kù)存股庫(kù)存股”、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶的本年年初余各明細(xì)賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末(nin m)余額分析填列余額分析填列2.增加金額用正號(hào)填列，減少金額用負(fù)號(hào)填列。增加金額用正號(hào)填列，減少金額用負(fù)號(hào)填列。二、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)(bindng)的填列原理三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制實(shí)務(wù)第三十三頁，共五十八頁。股本資本公積期初余額：10 000 000期初余額：235 700期

22、末余額：10 000 000期末余額：235 700盈余公積利潤(rùn)分配提取法定盈余公積期初余額：185 430（51）提取法定盈余公積：17504 提取任意盈余公積：8 752（51）提取法定盈余公積： 17 504（52）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)17 504期末余額：211 686期末余額：0利潤(rùn)分配提取任意盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（51）提取任意盈余公積：8 752（52）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：8 752(52)轉(zhuǎn)入提取盈余公積26 256期初余額：231 800(52)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)175 040期末余額：0期末余額：380 584第三十四頁，共五十八頁。項(xiàng)目實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積

23、未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)略一、上年年末余額100000002 3 5 700185 430231 8001 0 6 5 2 930略加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額10000 002 3 5 700185 430231 8001 0 6 5 2 930三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”填列）（一）凈利潤(rùn)175 040175 040（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他上述（一）和（二）小計(jì)175 040175 040 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表編制單位

24、(dnwi)： 2007 年度 單位：元第三十五頁，共五十八頁。項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3.其他（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積26256-26 25602.對(duì)所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額10 0 0 0 0002 3 5 7002 1 1 686380 584 10 8 2 7 970 所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表 會(huì)企04表編制單位： 2007 年度 單位：元第

25、三十六頁，共五十八頁。項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積.四、本年年末余額 所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表編制(binzh)單位： 2008年負(fù)債及所有者權(quán)益年初余額期末余額實(shí)收資本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表編制單位： 2008年12月31日 根據(jù)表中關(guān)系計(jì)算得出3.2 所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制核對(duì)第三十七頁，共五十八頁。v依據(jù)準(zhǔn)則：依據(jù)準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)號(hào)-分分部部(fn b)報(bào)告報(bào)告（2006年）年）v主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 分部報(bào)告含義及格式分部報(bào)告含義及格式 業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的劃分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分

26、部的劃分 報(bào)告分部的確定報(bào)告分部的確定 分部報(bào)告的填列方法分部報(bào)告的填列方法 分部報(bào)告的披露分部報(bào)告的披露3.3 分部(fn b)報(bào)告的編制第三十八頁，共五十八頁。一、分部報(bào)告概述一、分部報(bào)告概述（一）分部報(bào)告的含義（一）分部報(bào)告的含義 分部報(bào)告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)分部報(bào)告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額的情況的報(bào)表。、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額的情況的報(bào)表。（二）適用情況（二）適用情況 企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)(du zhn jn yn)或跨地區(qū)經(jīng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)披露分部信息。營(yíng)的，應(yīng)披露分部信息。3.

27、3 分部(fn b)報(bào)告的編制第三十九頁，共五十八頁。（三）分部報(bào)告的格式（三）分部報(bào)告的格式 1.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)(yw)分部報(bào)告：分部報(bào)告：p45,表表3-6 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。2.地區(qū)分部報(bào)告：地區(qū)分部報(bào)告：p45,表表3-7 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同

28、于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。3.3 分部(fn b)報(bào)告的編制第四十頁，共五十八頁。3.3 分部分部(fn b)報(bào)告的編制報(bào)告的編制1 1、了解某分部銷售業(yè)務(wù)對(duì)外部客戶的依賴程度、了解某分部銷售業(yè)務(wù)對(duì)外部客戶的依賴程度2 2、通過對(duì)外利潤(rùn)的對(duì)比，確定某一分部的重要性、通過對(duì)外利潤(rùn)的對(duì)比，確定某一分部的重要性3 3、通過計(jì)算、通過計(jì)算(j sun)(j sun)相關(guān)比率，可確定某一分部的獲利能力相關(guān)比率，可確定某一分部的獲利能力和公司整體獲利能力的關(guān)系和公司整體獲利能力的關(guān)系4 4、通過分部間資產(chǎn)

29、比較，了解管理層有關(guān)資產(chǎn)的配置、通過分部間資產(chǎn)比較，了解管理層有關(guān)資產(chǎn)的配置（四）分部(fn b)報(bào)告的作用第四十一頁，共五十八頁。3.3 分部分部(fn b)報(bào)告的編制報(bào)告的編制分部報(bào)告示例分部報(bào)告示例四川長(zhǎng)虹電器股份郵箱公司四川長(zhǎng)虹電器股份郵箱公司20082008年度年度(nind)(nind)的分部報(bào)的分部報(bào)告告資料來源：上海證券交易所資料來源：上海證券交易所第四十二頁，共五十八頁。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式第四十三頁，共五十八頁。單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式第四十四頁，共五十八頁。（一）基本原則（一）基本原則 有相同或相似風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的部門或地區(qū)可合并有相同或相似風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的部門或地區(qū)可合并（

30、二）業(yè)務(wù)分部的確定（二）業(yè)務(wù)分部的確定v企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素v1 1、產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終(zu zhn)用途等；用途等；v 2 2、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì) 采用勞動(dòng)密集或資本密集方式采用勞動(dòng)密集或資本密集方式 使用相同或者相似設(shè)備和原材料使用相同或者相似設(shè)備和原材料 采用委托生產(chǎn)或加工方式等采用委托生產(chǎn)或加工方式等3.3 分部報(bào)告分部報(bào)告(bogo)的編制的編制二、業(yè)務(wù)(yw)分部和地區(qū)分部的確定第四十五頁，共五十八頁。v 3 3、產(chǎn)品或勞務(wù)、產(chǎn)

31、品或勞務(wù)(lo w)(lo w)的客戶類型的客戶類型 大宗客戶、零散客戶等大宗客戶、零散客戶等v4 4、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等v5 5、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響 經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。3.3 分部報(bào)告分部報(bào)告(bogo)的編制的編制第四十六頁，共五十八頁。（三）地區(qū)分部的確定（三）地區(qū)分部的確定v企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素v1 1、所處經(jīng)濟(jì)、

32、政治環(huán)境的相似性、所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度(chngd)等等v2 2、在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系、在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系 在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等v3 3、經(jīng)營(yíng)的接近程度大小、經(jīng)營(yíng)的接近程度大小 在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等產(chǎn)等3.3 分部分部(fn b)報(bào)告的編制報(bào)告的編制第四十七頁，共五十八頁。v（三）企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)可考慮的因素（三）企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)可考慮的因素v4 4、與某

33、一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)、與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)(fngxin) 如氣候異常變化等如氣候異常變化等；v5 5、外匯管理規(guī)定、外匯管理規(guī)定 如境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；如境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；v6 6、外匯風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)3.3 分部分部(fn b)報(bào)告的編制報(bào)告的編制第四十八頁，共五十八頁。3.3 分部分部(fn b)報(bào)告的編制報(bào)告的編制報(bào)告分部：可以單獨(dú)對(duì)外披露信息的分部報(bào)告分部：可以單獨(dú)對(duì)外披露信息的分部（一）以（一）以10%10%比例作為重要性標(biāo)準(zhǔn)（第八條）比例作為重要性標(biāo)準(zhǔn)（第八條） 分部收入、分部利潤(rùn)或虧損、分部資產(chǎn)分部收入、分部利潤(rùn)或

34、虧損、分部資產(chǎn)1 1）一個(gè)分部的收入一個(gè)分部的收入( (對(duì)外和對(duì)其他對(duì)外和對(duì)其他(qt)(qt)分部收入分部收入) ) 企業(yè)各分部收入總額企業(yè)各分部收入總額2 2）一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損絕對(duì)值一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損絕對(duì)值盈利分部利潤(rùn)總額盈利分部利潤(rùn)總額( (或虧損分部虧損總額或虧損分部虧損總額) )較大者較大者 3 3） 分部資產(chǎn)分部資產(chǎn) 各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額 三、報(bào)告分部(fn b)的確定條件 10%（具 備 其 一） 第四十九頁，共五十八頁。3.3 分部報(bào)告分部報(bào)告(bogo)的編制的編制（二）（二）75%75%的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)（符合（符合10%10%標(biāo)準(zhǔn)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入

35、）標(biāo)準(zhǔn)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入）75%75% 企業(yè)全部企業(yè)全部(qunb)(qunb)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入注：若注：若75%,75%,則須增加報(bào)告分部數(shù)量，直到達(dá)到則須增加報(bào)告分部數(shù)量，直到達(dá)到75%75%（三）一貫性要求（三）一貫性要求第十二條第十二條 對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。第五十頁，共五十八頁。3.3 分部報(bào)告分部報(bào)告(bogo)的編制的編制第九條第九條 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足本準(zhǔn)則第八

36、條規(guī)定條件業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理：的，可以按照下列規(guī)定處理：（一）不考慮該分部的規(guī)模（一）不考慮該分部的規(guī)模(gum)(gum)，直接將其指定為報(bào)告分部，直接將其指定為報(bào)告分部（二）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)（二）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的其他分或一個(gè)以上類似的、未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；部合并為一個(gè)報(bào)告分部；（三）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，（三）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息

37、時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。第五十一頁，共五十八頁。3.3 分部報(bào)告分部報(bào)告(bogo)的編制的編制1.1.填列方法：填列方法：p44p442.2.應(yīng)注意問題應(yīng)注意問題(wnt)(wnt) 若母公司會(huì)計(jì)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同對(duì)外提供：分部若母公司會(huì)計(jì)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同對(duì)外提供：分部報(bào)表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上編制。報(bào)表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上編制。四、分部報(bào)告的填列(tin li)方法第五十二頁，共五十八頁。五、分部報(bào)告的披露五、分部報(bào)告的披露(p l)(p l)（閱讀準(zhǔn)則）（閱讀準(zhǔn)則）第十三條第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形

38、式披露分部信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息（一）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部（一）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。（二）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的（二）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。（三）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活（三）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受

39、企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。3.3 分部報(bào)告分部報(bào)告(bogo)的編制的編制第五十三頁，共五十八頁。第十四條第十四條 對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。總額等。第十五條第十五條 分部的日常活動(dòng)是金融分部的日?；顒?dòng)是金融(jnrng)(jnrng)性質(zhì)的性質(zhì)

40、的, ,利息收入和利利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。3.3 分部分部(fn b)報(bào)告的編制報(bào)告的編制第五十四頁，共五十八頁。本章本章(bn zhn)總結(jié)總結(jié)v1 1、利潤(rùn)表：熟悉結(jié)構(gòu)、熟練編制、利潤(rùn)表：熟悉結(jié)構(gòu)、熟練編制v2 2、所有者權(quán)益變動(dòng)表：熟悉結(jié)構(gòu)、熟練編制、所有者權(quán)益變動(dòng)表：熟悉結(jié)構(gòu)、熟練編制v3 3、分部、分部(fn b)(fn b)報(bào)告：理解存在的必要性，熟悉結(jié)構(gòu)、理報(bào)告：理解存在的必要性，熟悉結(jié)構(gòu)、理解報(bào)告分部解報(bào)告分部(fn b)(fn b)的確定的確定第五十五頁，共五十八頁。課后閱讀課后閱讀(yud)文獻(xiàn)文獻(xiàn)1 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)2 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3535號(hào)號(hào)分部報(bào)告分部報(bào)告3 3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3434號(hào)號(hào)每股收益每股收益4 4、登陸、登陸http:/http:/， 圖書館圖書館電子資源電子資源電子期刊電子期刊 閱讀至少閱讀至少1010篇和前四章內(nèi)容相關(guān)的期刊文章篇和前四章內(nèi)容相關(guān)的期刊文章v 序號(hào)序號(hào) 主