存貨舞弊方式及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

1、存貨舞弊方式及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施存貨舞弊方式及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施存 :/wWW.LWlm 貨由于其固有的特性，如交易的數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、產(chǎn)品的多元化及其本錢計(jì)算的復(fù)雜性等各方面的原因，導(dǎo)致存貨審計(jì)成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中最有難度的工程審計(jì)之一。本文先從企業(yè)自身角度來(lái)看存貨舞弊的動(dòng)機(jī)、目的及方式，再?gòu)莫?dú)立的第三方鑒證機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看應(yīng)對(duì)措施。一、 存貨舞弊的動(dòng)機(jī)先從企業(yè)管理當(dāng)局層面上看，企業(yè)存貨舞弊的動(dòng)機(jī)通常有以下幾種：第一，企業(yè)正面臨著財(cái)務(wù)困難。第二，管理當(dāng)局可能面臨著完成預(yù)定方案的壓力。第三，可能存在因合同的限定對(duì)供貨方面的壓力。此外，企業(yè)可能想獲得存貨擔(dān)保的融資等等。當(dāng)企業(yè)面臨著以上某一方面的情況時(shí)，可能

2、就有舞弊的動(dòng)機(jī)了，也就是說管理當(dāng)局利用存貨進(jìn)展舞弊的可能性就很大了。二、 存貨舞弊的方式一 虛列存貨。對(duì)實(shí)際上并不存在的存貨，通過各種方法虛增其價(jià)值。對(duì)于外購(gòu)的存貨，常用的手法有：偽造訂購(gòu)單、產(chǎn)品裝運(yùn)單、驗(yàn)收部門的驗(yàn)收單以及入庫(kù)單等；對(duì)于自制的存貨，偽造本錢計(jì)算單、各項(xiàng)費(fèi)用的分配單、工資計(jì)算單以及計(jì)時(shí)計(jì)件工資明細(xì)表等，從而到達(dá)虛增存貨價(jià)值的目的。二 提早確認(rèn)收入或虛增收入。準(zhǔn)那么規(guī)定，滿足收入確認(rèn)的條件時(shí)，方可確認(rèn)企業(yè)收入。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)出于各種目的，通常在業(yè)務(wù)發(fā)生之前或該業(yè)務(wù)還不符合收入確認(rèn)的條件時(shí)，就在賬上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入了。一般最常見的做法就是還沒有收到其它部門開出的相關(guān)單據(jù)就在賬

3、上直接確認(rèn)。三 隨意變更存貨的發(fā)出方法。存貨的計(jì)價(jià)方法屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策，準(zhǔn)那么規(guī)定，會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定不允許隨意變更，除非國(guó)家的政策法律法規(guī)或是準(zhǔn)那么要求變更，或是新的會(huì)計(jì)政策可以提供更加可靠更加相關(guān)的信息。在實(shí)際工作中，企業(yè)隨意變更存貨發(fā)出方法，會(huì)做造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后口徑不一，人為來(lái)調(diào)節(jié)了企業(yè)的本錢，導(dǎo)致期末存貨的價(jià)值不能得到真實(shí)的反映。四 任意計(jì)提或是任意轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。準(zhǔn)那么規(guī)定，在會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值熟低來(lái)進(jìn)展計(jì)量，這是一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。準(zhǔn)那么也規(guī)定，對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提可以單項(xiàng)計(jì)提也可以分類計(jì)提，這就涉及到人為的估計(jì)跟判斷了，也就給了企業(yè)舞弊的空隙。在計(jì)算本錢與可變

4、現(xiàn)凈值時(shí)，也會(huì)涉及到人為的估計(jì)售價(jià)及估計(jì)費(fèi)用；再者，存貨是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值上升時(shí)，允許將原先計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，這給企業(yè)帶來(lái)了很大的利潤(rùn)操縱空間。三、 存貨舞弊審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施與其他資產(chǎn)相比，存貨審計(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜、費(fèi)時(shí)，鑒于其舞弊的動(dòng)機(jī)及方式，本文按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程來(lái)應(yīng)對(duì)存貨的舞弊。一理解被審計(jì)單位及其環(huán)境。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，首先要做的是理解企業(yè)的各方面的環(huán)境，既包括內(nèi)部的也包括外部的環(huán)境。外部環(huán)境如企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)的性質(zhì)、被審單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用，并初步理解被審單位與存貨有關(guān)的內(nèi)部控制，確定其重要性程度。從

5、審計(jì)人員的角度來(lái)看，假設(shè)被審計(jì)單位存貨工程有舞弊，那就說明被審計(jì)單位的管理上是存在破綻的，也就是說它的內(nèi)部控制是存在問題的或是不完善的。二控制測(cè)試。初步理解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，下一步的工作就是對(duì)被審計(jì)單位與存貨有關(guān)的內(nèi)部控制以及內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性就進(jìn)展測(cè)試了，并對(duì)其有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)。對(duì)于外購(gòu)的存貨，檢查付款單后是否有相關(guān)的單據(jù)；檢查是否有批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記；檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單及應(yīng)付憑單是否連續(xù)編號(hào)及編號(hào)是否完好；檢查是否有內(nèi)部核查的標(biāo)記以及有無(wú)賣方發(fā)票等。對(duì)于自制的存貨，檢查本錢核算是否有關(guān)主管人員的審批；檢查本錢計(jì)算憑證有否附有消費(fèi)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄表、工資和材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)

6、用分配表等，并注意這些原始憑證的順序編號(hào)，看其是否完好；詢問和觀察與存貨相關(guān)的批準(zhǔn)程序；看企業(yè)是否認(rèn)期在對(duì)存貨進(jìn)展盤點(diǎn)等。三 本質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，確定下一步本質(zhì)性程序的范圍。1、 執(zhí)行分析性程序。針對(duì)原材料工程：比較當(dāng)年度及以前年度原材料本錢占消費(fèi)本錢百分比的變動(dòng)；比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差，并判斷是否合理；比較各部門記錄原材料的領(lǐng)用量是否相符。針對(duì)在產(chǎn)品工程：檢查各月及前后各期同一產(chǎn)品的單位本錢是否有異常波動(dòng)；比較前后各期及本年度各個(gè)月份的消費(fèi)本錢工程，看是否有異常波動(dòng)及人為調(diào)節(jié)的情況；比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占消費(fèi)本錢的比例；核對(duì)互相獨(dú)立的部門的

7、數(shù)據(jù)等。比較之后，將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需進(jìn)一步識(shí)別的差異，假設(shè)差異超過了可承受的差異額，那么通過檢查相關(guān)的憑證來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2、存貨監(jiān)盤。在執(zhí)行監(jiān)盤的過程中要注意以下方面：第一，在制定存貨監(jiān)盤方案時(shí)，不能讓被審計(jì)單位知曉，要讓我們的審計(jì)程序具有不可預(yù)見性，以防止被審計(jì)單位提早做好應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)存貨工程的重要程度，要適當(dāng)?shù)姆峙鋵徲?jì)資源，即人員的分工問題。第二，在監(jiān)盤時(shí)注意在盤點(diǎn)期間存貨是否有挪動(dòng)的情況，防止遺漏或者重復(fù)盤點(diǎn)，盡盤要求是在存貨盤點(diǎn)時(shí)最好保持存貨不發(fā)生挪動(dòng)，但在某些情況下存貨的挪動(dòng)可能難以防止，如在盤點(diǎn)的過程中被審計(jì)單位可能消費(fèi)過程還在繼續(xù)，那此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必

8、須施行其他必要的檢查程序了。第三，監(jiān)盤時(shí)還要理解存貨的狀況。觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)膮^(qū)分開了所有已毀損、陳舊及過時(shí)的存貨，假設(shè)被審計(jì)單位有詳細(xì)的處理流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將毀損、殘次的情況記錄下來(lái)，為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提的正確性提供證據(jù)。第四，獲取盤點(diǎn)日前后存貨的收發(fā)情況，截止日前入庫(kù)的存貨是否都已在盤點(diǎn)工程內(nèi)，在此之后入庫(kù)的存貨工程是否未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)；截止日前已裝運(yùn)出庫(kù)的存貨是否未包括在盤點(diǎn)工程中；銷售已成立但還未發(fā)貨的存貨是否未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查驗(yàn)收單、出庫(kù)單及內(nèi)部轉(zhuǎn)移的相關(guān)單據(jù)等信息來(lái)予以證實(shí)。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)還要注意存貨的所有權(quán)歸屬問題，被審計(jì)單位是否有代銷

9、的存貨，是否有寄銷的存貨，或代人保管的存貨，還有可能部分存貨已作為質(zhì)押的情況的存在；監(jiān)盤的收尾工作中，還要注意一些問題，如盤點(diǎn)記錄的回收等。3、 計(jì)價(jià)測(cè)試。計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨的單位本錢是否正確所作的測(cè)試。計(jì)價(jià)是否正確也直接影響到期末報(bào)表金額的真實(shí)性。在進(jìn)展計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要首先對(duì)存貨的組成部分予以確認(rèn)。存貨的發(fā)出方法有先進(jìn)先出法、挪動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，方法選擇的不同，計(jì)算出來(lái)的存貨的價(jià)值也會(huì)存在較大的差異。要注意看被審計(jì)單位所選擇的會(huì)計(jì)政策前后期是否一致，假設(shè)不一致，是否有充足的變更理由。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程

10、序和結(jié)果的影響，進(jìn)展獨(dú)立測(cè)試，結(jié)果出來(lái)后再與被審計(jì)單位的記錄相比照，并找出差異原因。在存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)中，還有期末存貨的價(jià)值確實(shí)定，即可變現(xiàn)凈值確實(shí)定和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?？勺儸F(xiàn)凈值是指估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用后的金額，它確實(shí)定要以確鑿的證據(jù)為根底，由于存貨的性質(zhì)和持有目的的不同，在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)也要注意一 :/wWW.LWlm 些方面。對(duì)于為消費(fèi)而持有的原材料，假設(shè)用其消費(fèi)的商品未發(fā)生減值，那么該原材料仍按本錢進(jìn)展計(jì)量；假設(shè)有其消費(fèi)的商品可變現(xiàn)凈值低于本錢了，那么該原材料變按可變現(xiàn)凈值來(lái)計(jì)量；對(duì)于為銷售合同而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)以合同價(jià)格來(lái)確定等。詳細(xì)檢查企業(yè)相關(guān)單據(jù)，結(jié)合理解的企業(yè)所在行業(yè)