《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》導(dǎo)論

1、1 / 71 導(dǎo)論 一、會計(jì)進(jìn)展的回憶和現(xiàn)代會計(jì)的形成 古代會計(jì)是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計(jì)。 近代會計(jì)是從 1494 年意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算 術(shù)、幾何及比例概要公開出版到 20 世紀(jì) 40年代末會計(jì)獲得較大進(jìn)展的時期。這 一時期將復(fù)式記賬法推向全世界。 從 20 世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會計(jì)形成和進(jìn)展的時期。 現(xiàn)代會計(jì)的形成有著以下三個重要標(biāo)志： （一）會計(jì)工藝的現(xiàn)代化 （二）企業(yè)會計(jì)形成兩個重要分支 （三）會計(jì)邊界不斷變化，職能范圍日益擴(kuò)大 在企業(yè)會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)兩個獨(dú)立會計(jì)分支的同時，亦出現(xiàn)了人 力資源會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、國民經(jīng)濟(jì)

2、會計(jì)、綠色環(huán)保會計(jì)等新的會計(jì)分支。 二、財(cái)務(wù)會計(jì)概述 （一）財(cái)務(wù)會計(jì)的差不多理論和方法 1、財(cái)務(wù)會計(jì)理論的差不多結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容 財(cái)務(wù)會計(jì)理論的差不多結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)會計(jì)所依據(jù)的會計(jì)基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財(cái)務(wù) 會計(jì)理論的差不多結(jié)構(gòu)要緊由會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念和會計(jì)原則等基礎(chǔ)觀 念構(gòu)成。 （1）會計(jì)目標(biāo)，又稱“會計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。是指會計(jì)為哪些人提供哪些快及信 息，以及滿足會計(jì)報(bào)表使用者的哪些需要，因此，會計(jì)目標(biāo)是建立會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì) 理論的基礎(chǔ)，是會計(jì)理論差不多結(jié)構(gòu)的最高層次。 （2）會計(jì)假設(shè)，又稱“會計(jì)假定”，或“環(huán)境假設(shè)”。它是指會計(jì)人員面對 變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計(jì)核算的前提條件。會計(jì)

3、假設(shè)包括了會 計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。 3）會計(jì)概念。包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （4）會計(jì)原則。 2 / 71 2、財(cái)務(wù)會計(jì)的差不多方法 （二）財(cái)務(wù)會計(jì)的特征 1、財(cái)務(wù)會計(jì)以對外報(bào)告為要緊目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會計(jì)報(bào)表為最終目的。 2、財(cái)務(wù)會計(jì)以“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)測”指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)核算。 3、財(cái)務(wù)會計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會計(jì)的差不多方法和程序進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加 工。 三、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生（看） 四、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容 （一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的專門會計(jì)業(yè)務(wù) 1、外幣交易與折算的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第一章） 2、企業(yè)所得稅的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第二章） 3、股

4、份上市公司信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第三章） （二）專門經(jīng)營行業(yè)的專門會計(jì)業(yè)務(wù) 1、期貨交易與經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。 2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第四章） 3、房地產(chǎn)經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第五章） （三）復(fù)合會計(jì)主體的專門會計(jì)業(yè)務(wù) 1、企業(yè)合并的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第六章） 2、集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi) 部往來的會計(jì)業(yè)務(wù)。 3、企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后合并會計(jì)報(bào)表編制的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第七、八章） （四）專門經(jīng)濟(jì)時期的專門會計(jì)業(yè)務(wù) 1、通貨膨脹信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第九、十、十一章） 2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計(jì)業(yè)務(wù)。 如企業(yè)清算會計(jì)，它是突破了會計(jì)分期假設(shè)的專門經(jīng)濟(jì)時期的專

5、門會計(jì)業(yè)務(wù)， 也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下均可能發(fā)生的專門會計(jì)業(yè)務(wù)。 五、關(guān)于高級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究（大綱未要求） 第一章 外幣會計(jì) 3 / 71 第一節(jié) 外幣會計(jì)概述 一、外幣與外幣業(yè)務(wù) （一）外幣與外匯 會計(jì)上的外幣 =非記賬本位幣 金融上的外幣：以國不區(qū)分 在會計(jì)上，對外幣核算有廣義的理解。會計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣， 非記賬貨幣就作為外幣。 （二）記賬本位幣的選擇 關(guān)于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)核算的會計(jì)主體，必定要選擇一個統(tǒng)一的成為會計(jì)計(jì)量 差不多尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計(jì)記 賬、作為會計(jì)計(jì)量差不多尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。 在我國，通常以人民幣作

6、為記賬本位幣。 （三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。 二、外幣會計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展（看） 外幣會計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計(jì)。 三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 1、匯率的標(biāo)價(jià) 匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。4 / 71 直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本 國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣 間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本 國貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣 英、美國家采納間接標(biāo)價(jià)方法。 2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯

7、率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。（以銀行為主體買入、賣 出） 外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。 3、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。 按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。 遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、 貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而 產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益 或損失。對此又稱“匯兌差額”。 2、匯兌損益的類型 （ 1）交易匯兌損益。 在直接標(biāo)價(jià)法下： 升水時，遠(yuǎn)期匯率 貼水時，遠(yuǎn)期匯率 在間接

8、標(biāo)價(jià)法下： 升水時，遠(yuǎn)期匯率 貼水時，遠(yuǎn)期匯率 （二）匯兌損益 1、匯兌損益的概念 =即期匯率升水?dāng)?shù)字 =即期匯率貼水?dāng)?shù)字 =即期匯率升水?dāng)?shù)字 =即期匯率貼水?dāng)?shù)字 5 / 71 （ 2）兌換匯兌損益。 在帳上記錄 （ 3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整。 （ 4）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表 第二節(jié) 外幣交易會計(jì) 一、外幣交易 二、外幣交易會計(jì)的差不多方法 有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。 （一）單一交易觀點(diǎn) 單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分 不視為一筆交易的兩個時期，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入， 最

9、終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差 額不計(jì)入長期損益） 在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確 認(rèn)。 （二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩 項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入， 取決于交易日的匯率。 在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為 已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn) 負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。 三、我國外幣交易的會計(jì)核算 （一）

10、 我國外幣交易會計(jì)的核算原則 我國采納兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法， 遵循以下原則： 1、外幣帳戶采納復(fù)幣記賬。 雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外 幣貨幣資金 本位幣 外幣債權(quán)債務(wù) 2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記 賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采納發(fā)生當(dāng) 期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。 3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場 匯價(jià)由此產(chǎn)6 / 71 生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。 4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。 （二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)

11、的科目設(shè)置和帳務(wù)處理 四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算 （一） 遠(yuǎn)期外匯交易的意義 遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同， 規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時 刻，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。 遠(yuǎn)期外匯買賣要緊是兩種目的：一是（套期保值）為了幸免匯率波動的風(fēng)險(xiǎn)而 求保值， 因此進(jìn)口商、 出口商及時買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯， 以免匯率波動而發(fā)生虧損； 二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這要緊是對遠(yuǎn)期匯率看 漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。 （二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容 1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。 2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。 （三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置 1、“應(yīng)收

12、期匯合同款”科目。 2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。 3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套 期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計(jì)科目。期末編制會計(jì)報(bào)表時，“遞延升 水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額， 可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流淌資產(chǎn)“其他資 產(chǎn)”項(xiàng)目中； “遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù) 債表流淌負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。 4、“貼（升）水費(fèi)用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。 貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。 5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會計(jì)報(bào)表時，“遞 延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流淌資

13、產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目 中。 6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生 的折算差額，屬于損益類科目。 7 / 71 （四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成） 外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的商品交易完成時，為幸免結(jié)算日匯率 變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動。 （五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成） 外幣約定套期保值是指在商品購銷合同差不多簽訂，商品在合同約定期交貨并 以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為幸免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外 匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。 （六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（

14、 2001 年考過） 遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中 獲利。 第三節(jié) 外幣會計(jì)報(bào)表的折算 一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義 為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報(bào)表時， 將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報(bào)表，以及 為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表，對此 稱為外幣會計(jì)報(bào)表的折算。 外幣折確實(shí)是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。 在外幣報(bào)表折算中，會計(jì)要處理如下問題： 1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。 2、處理外幣報(bào)表的折算差額。 二、外幣報(bào)表折算的要緊方法（看）定

15、義 外幣會計(jì)報(bào)表采納的折算方法要緊有流淌與非流淌項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng) 目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。 （一）流淌與非流淌項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流 淌與非流淌兩大類，然后按各項(xiàng)目的流淌與非流淌分不選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。 （二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣 兩大類，折算外幣報(bào)表時，（分不采納不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng) 目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的 歷史匯率折算。 8 / 71 （三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債 項(xiàng)目，均依照編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一 匯率法。 （四）時態(tài)法