如何利用營改增政策做好稅收籌劃

1、如何利用營改增政策做好稅收籌劃2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）率先在上海開始施行。2012年9月1日，北京市正式納入時(shí)點(diǎn)。從2013年8月1日開始，全國所有地區(qū)均要在交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增。從北京市實(shí)施情況看，營改增后企業(yè)的總體稅負(fù)出現(xiàn)了明顯下降，但對(duì)各具體企業(yè)而言，稅負(fù)影響程度又存在較大的差異。結(jié)合即將在2013年8月1日正式實(shí)施的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號(hào)，以下簡稱37號(hào)文）精神，通過分析，我們認(rèn)為，廣大中小企業(yè)可從以下幾個(gè)方面考慮進(jìn)行稅收籌劃 本

2、文所列籌劃暫不涉及需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況。一、選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進(jìn)行籌劃按照37號(hào)文的規(guī)定，營改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，如無特殊情況，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。而一旦被認(rèn)定為一般納稅人，根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)性質(zhì)不同，增值稅稅率就會(huì)由小規(guī)模納稅人的3%調(diào)整為行業(yè)對(duì)應(yīng)的稅率（交通運(yùn)輸業(yè)11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%），并且不得再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不多的情況下，選擇小規(guī)模納稅人，可適當(dāng)降低稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)將要超過500萬元，可采取設(shè)立新公司的形式，增加的業(yè)務(wù)由新公司實(shí)施，從而享受小規(guī)模納稅人稅率較低

3、的政策優(yōu)勢。在一般納稅人的納稅模式下，其納稅額等于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅較多，選擇一般納稅人繳稅，稅負(fù)可能也會(huì)比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要低。那么，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，其中的平衡點(diǎn)應(yīng)如何把控？根據(jù)我們的測算，針對(duì)不同的行業(yè)類型，平衡點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)略有差異。對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果預(yù)計(jì)未來期間每期的進(jìn)項(xiàng)稅額持續(xù)大于當(dāng)期含稅銷售收入的2.75%，選擇一般納稅人對(duì)企業(yè)有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)更有利。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，如果預(yù)計(jì)未來期間每期的進(jìn)項(xiàng)稅額持續(xù)大于當(dāng)期含稅銷售收入的7%，選擇一般納稅人對(duì)企業(yè)有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)更有利。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)，如果預(yù)計(jì)未來期

4、間每期的進(jìn)項(xiàng)稅額持續(xù)大于當(dāng)期含稅銷售收入的11.62%，選擇一般納稅人對(duì)企業(yè)有利；反之，選擇小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)更有利。二、通過合理采購進(jìn)行籌劃（一）選擇適合的購貨時(shí)機(jī)按照37號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人從2013年8月1日開始，購置自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于有意向購買上述資產(chǎn)的企業(yè)，可考慮在2013年8月1日之后購買，這樣可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。（二）選擇適合的供應(yīng)商企業(yè)日常經(jīng)營中發(fā)生的一些辦公用品、辦公設(shè)備采購，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且購置的上述物品用于日常經(jīng)營，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。從中小企業(yè)運(yùn)營實(shí)際看，辦公類物品的采購一

5、般會(huì)選擇從個(gè)體工商戶或其他經(jīng)營不太規(guī)范的小企業(yè)處購買。企業(yè)支付款項(xiàng)后，有時(shí)連正規(guī)的普通發(fā)票都無法取得，更奢談增值稅專用發(fā)票了。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)首先還是要考慮實(shí)際的經(jīng)營壓力，不能為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)成本。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)購物的成本逐漸降低，廣大中小企業(yè)可充分拓展采購渠道，在價(jià)格相差不大的情況下，優(yōu)先選擇通過電商進(jìn)行采購。這樣不但能夠確保產(chǎn)品質(zhì)量，而且還能比較容易獲取增值稅專用發(fā)票，為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處。三、通過業(yè)務(wù)流程外包進(jìn)行籌劃隨著物價(jià)的上漲，人力成本也在逐年上漲，企業(yè)負(fù)擔(dān)的人力成本壓力也越來越大，這種情況在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)變現(xiàn)得尤為突出。而企業(yè)直接支付的工資等人工成本由于

6、無法取得可以抵扣的專用憑證，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。因此，如何通過人力成本進(jìn)行籌劃就成為很多企業(yè)普遍面臨的問題。比較可行的操作方法是，企業(yè)可將內(nèi)部的業(yè)務(wù)模塊外包，如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交由代理記賬公司執(zhí)行，企業(yè)不再招聘會(huì)計(jì)人員。這樣企業(yè)不但可以節(jié)約可觀的人工成本支出，而且還可以從代理記賬公司取得增值稅專用發(fā)票，享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。類似的業(yè)務(wù)還可考慮：企業(yè)的財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)外包、管理咨詢業(yè)務(wù)外包、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)外包、流程管理咨詢外包等 注意是業(yè)務(wù)模塊外包，不是聘用勞務(wù)派遣人員。四、通過合理分解業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃企業(yè)經(jīng)營中，有些業(yè)務(wù)可以分解成兩種或兩種以上的業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)施。如企業(yè)委托運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)后，可取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并可按11%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果將該運(yùn)輸合同分解，一部分款項(xiàng)作為運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)，另一部分款項(xiàng)不需要支付給運(yùn)輸公司，而是雙方在合同中約定，由委托方負(fù)擔(dān)該次運(yùn)輸?shù)娜加凸┙o。在這種情形下，委托方就可從燃油銷售公司購置燃油并取得增值稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。通過這樣的轉(zhuǎn)換操作，企業(yè)在支付同等金額的款項(xiàng)下，就可享受更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。五、結(jié)束語由于營改增涉及的內(nèi)容較多，本文僅對(duì)個(gè)別常見的現(xiàn)象提供了比較可行的籌劃方案。企業(yè)在進(jìn)行實(shí)施時(shí)，還需要