1直播版本2020年cpa會(huì)計(jì)第1314章

1、第六編特殊事項(xiàng)（一）【本編說(shuō)明】特殊事項(xiàng)（一）的內(nèi)容：或有事項(xiàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、補(bǔ)助、借款費(fèi)用、支付、外幣折算。之所以這么區(qū)分，是因?yàn)檫@幾章的內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，而且每章的分值都較低，并且或多或少的有一些共同點(diǎn)。3BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】1、關(guān)于或有事項(xiàng)，首先要明白什么是或有事項(xiàng)，就是未來(lái)可能發(fā)生也可能不發(fā)生的事項(xiàng)，比如未來(lái)可能輸?shù)粢粋€(gè)，情況為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)是不能輕易確認(rèn)這筆可能支付的賠償?shù)?，因?yàn)闀?huì)計(jì)需要謹(jǐn)慎性，只有根據(jù)情況判定，這筆以先將這筆支出確認(rèn)。2、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，最 簡(jiǎn)單的很可能支付了，而且金額大致能夠確定了，那我們可就是“購(gòu)買法”，所謂非貨幣性資產(chǎn)交換不就是拿

2、自己的非貨幣性資產(chǎn)去購(gòu)買他人的非貨幣性資產(chǎn)嗎？，那么我們來(lái)簡(jiǎn)單了解一下：首先我們看看公允價(jià)值法，所謂公允價(jià)值法，就是能夠得到市場(chǎng)公允價(jià)值，比如甲企業(yè)用公允價(jià)值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和13萬(wàn)元的去跟乙企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資互換，請(qǐng)問(wèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值多少，那不就是113萬(wàn)元么？因?yàn)榧灼髽I(yè)付出了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和13萬(wàn)元的專票，不就是可以簡(jiǎn)化成113萬(wàn)元買了長(zhǎng)期股權(quán)投資么？4BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】其次我們看看所謂的成本法，也就是我們找不到市場(chǎng)公允價(jià)值，只有成本，比如甲企業(yè)用賬面價(jià)值70萬(wàn)元的固定資產(chǎn)跟乙企業(yè)賬面價(jià)值80萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)互換，假設(shè)不考慮稅費(fèi)，那么甲企業(yè)的固定資產(chǎn)

3、沒有公允價(jià)值，那不就是花了70萬(wàn)元買個(gè)個(gè)無(wú)形資產(chǎn)么？無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不就是70萬(wàn)元么？ 那么乙企業(yè)換的甲企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不就是80萬(wàn)元么？因?yàn)樗?0萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)去買的?。?、關(guān)于債務(wù)重組， 本章理解起來(lái)就更簡(jiǎn)單了：首先債務(wù)重組，肯定債權(quán)人要受到損失，要不肯定不叫債務(wù)重組，損失的部分對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)就是“營(yíng)業(yè)外支出”，對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)就是“營(yíng)業(yè)外收入”，其他的各項(xiàng)就是按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算就行，比如債務(wù)人拿賬面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元的存貨來(lái)抵債，那存貨怎么處理！公允價(jià)值啊，賣掉了啊，債務(wù)人賣了100萬(wàn)元啊。5BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】舉例說(shuō)明：乙債務(wù)人欠甲債權(quán)人50

4、0萬(wàn)元，雙方協(xié)乙的存貨抵賬，乙的存貨賬面價(jià)值300萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)甲債權(quán)人的營(yíng)業(yè)外支出多少，那就是500-400（1+13%）=48萬(wàn)元??！需要注意的是，涉及到存貨一定要考慮增值稅！乙債務(wù)人的營(yíng)業(yè)外收入也就是48萬(wàn)元。如果甲債權(quán)人之前已經(jīng)計(jì)提了20萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備呢？也就是48萬(wàn)剩下28萬(wàn)元了！有20萬(wàn)元之前已經(jīng)計(jì)入了損益，因此營(yíng)業(yè)外支出只4、關(guān)于補(bǔ)助。首先，所謂的補(bǔ)助，是指無(wú)償給予企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。其次，補(bǔ)助有兩種形態(tài)，一種是利用補(bǔ)助去購(gòu)置資產(chǎn)，這叫與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，一種是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的費(fèi)用或損失，這叫與相關(guān)的補(bǔ)助。最后，補(bǔ)助的處理也有兩種：一是總額法

5、，即將補(bǔ)助全額確認(rèn)為（或記入其他或記入營(yíng)業(yè)外收入）；二是凈額法，即將的資產(chǎn)的成本。補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減，比如直接抵減購(gòu)置6BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】7BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)（ 1） 與資產(chǎn)相 總額法收到相關(guān)補(bǔ)助的時(shí)候，記入“遞延”，在相關(guān)資產(chǎn)使用內(nèi)按合理、系統(tǒng)的分期記入損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用結(jié)束結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢），尚未分?jǐn)偟倪f延余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置損益，不再予以遞延。關(guān)的補(bǔ)助 凈額法將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】8BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)（ 2 ） 與收益 相 關(guān) 的情況一：用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先 企業(yè)能否滿

6、足政府補(bǔ)助所附條件如收到時(shí)暫時(shí)無(wú)法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足補(bǔ)助所附條件后，再確認(rèn)遞延如收到補(bǔ)助時(shí)，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足 補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延 ，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或中間相關(guān)成本。情況二：用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損 益或沖減相關(guān)成本如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān) 規(guī)定后就獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的 利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，記入當(dāng)期損益

7、或沖減相關(guān) 成本。已計(jì)入損益的補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；尚未攤銷的遞延的，沖減相關(guān)遞延賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。補(bǔ)助【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】5、為什么會(huì)有借款費(fèi)用這一章節(jié)，是因?yàn)榻杩钯M(fèi)用并不都是計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而是有些“借款費(fèi)用”要資本化，有些要“費(fèi)用化”，什么叫費(fèi)用化，這是常態(tài)，就是借款費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），但是有些情況下是不行的，比如我為構(gòu)建這個(gè)固定資產(chǎn)而使用的借款所產(chǎn)生的利息，金額較大，如果直接計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)造成當(dāng)期利潤(rùn)的大幅度波動(dòng)，因此準(zhǔn)則規(guī)定先將這個(gè)借款費(fèi)用計(jì)入

8、固定資產(chǎn)成本，以后慢慢來(lái)折舊就行了！于是就有了資本化和費(fèi)用化。有的借款專門用于某個(gè)特定項(xiàng)目，有的借款可用于企業(yè)任何事項(xiàng)，由此我們就可分為兩種借款：專門借款和借款。對(duì)于專門借款，理論上只要開始資本化之后，那所有的借款費(fèi)用都應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的成本（也即資本化），但是呢，假如我把沒有用的專門借款放在銀行生息或者做短期，那這個(gè)就減少了成本，因此可以扣除掉；那么對(duì)于借款呢，借款并不是專門用來(lái)建造某個(gè)特定資產(chǎn)的，因此我們不用管它放在銀行賺了多少錢，我們只需要管我們到底為建造這個(gè)資產(chǎn)用了多少的一般借款，然后這些借款有多少利息，然后這部分就資本化，其他沒有使用的，自然需要費(fèi)用化，跟我這里的資本化沒咯！9BT學(xué)院丨

9、CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】6、關(guān)于支付：何謂支付，就是企業(yè)為了激勵(lì)高管或者員工努力工作，給他們的一個(gè)美好愿望，達(dá)到了一定的標(biāo)準(zhǔn)給他們一定的股權(quán)（或者固定價(jià)格購(gòu)入）或者按照一定的股權(quán)的價(jià)值給予現(xiàn)金。因此支付分為“以權(quán)益結(jié)算的支付”和“以現(xiàn)金結(jié)算的支付”，什么叫“以權(quán)益結(jié)算的支付”，就是到期可以以固定的價(jià)格購(gòu)買一定的股數(shù)，什么叫“以現(xiàn)金結(jié)算的支付”，就是到期可以按照一定的金額給予現(xiàn)金。我們來(lái)舉例看看二者的區(qū)別，我們假設(shè)2011年1月1日確定的這個(gè)我不詳細(xì)表述，我們只是看看二者的區(qū)別：支付，3年之后可以行權(quán)，細(xì)節(jié)如下表，2014年12月31日是可行權(quán)日，首先在2011年1月1日叫授予日，在這個(gè)時(shí)間

10、點(diǎn)雙方都不處理。10BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】11BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)日期以權(quán)益結(jié)算的支付以現(xiàn)金結(jié)算的支付2011年1月1日（授予日）不作處理不作處理2011年12月31日按照授予日的公允價(jià)值計(jì)算（資本公積其他資本公積）按照期末的公允價(jià)值計(jì)算（應(yīng)付職工薪酬）2012年12月31日按照授予日的公允價(jià)值計(jì)算（資本公積其他資本公積）按照本期期末的公允價(jià)值計(jì)算（應(yīng)付職工薪酬）2013年12月31日按照授予日的公允價(jià)值計(jì)量（資本公積其他資本公積）按照本期期末的公允價(jià)值計(jì)量（應(yīng)付職工薪酬）2014年12月31日不作任何變化按照本期期末的公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)損益）【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】7、關(guān)于

11、外幣折算。本章基本沒有太多內(nèi)容，理解起來(lái)也很簡(jiǎn)單，假設(shè)報(bào)表是按照來(lái)計(jì)算的，那如果你有一些外幣計(jì)價(jià)的東西，在資產(chǎn)負(fù)債表日勢(shì)必因?yàn)檎鬯阋a(chǎn)生一定的差異，很可能就計(jì)入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”科目，為可能，而不是肯定，因?yàn)橛行┣闆r下是不用計(jì)入的！同時(shí)我們還要明白三個(gè)價(jià)格：賣價(jià)、中間價(jià)、買價(jià)，這都是站在銀行的角度看的，銀行的賣價(jià)，銀行的買價(jià)，中間價(jià)就是取平均值，賣價(jià)高于買價(jià)，這樣就產(chǎn)生匯兌損失。比如某公司拿100萬(wàn)元美金去銀行民幣，該100萬(wàn)元之前在資產(chǎn)負(fù)債表上面是按照中間價(jià)入賬的，假設(shè)中間價(jià)是6.5，那么在資產(chǎn)負(fù)債表上面就是650萬(wàn)元（畢竟你記賬本位幣是），那么銀行的買價(jià)是6.4，中間出現(xiàn)了10萬(wàn)元的差

12、距，這就要計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”科目。那么除了兌換會(huì)產(chǎn)生之外，還有哪些情況會(huì)產(chǎn)生？那就是我們的貨幣性科目，由于在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要重新按照當(dāng)日的匯率計(jì)算一遍，都會(huì)產(chǎn)生“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”這個(gè)科目。12BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】那么我們思考一下非貨幣性科目呢？比如性金融資產(chǎn)按照美金計(jì)價(jià)的，年初是50的公，匯率是允價(jià)值，匯率是6.5，那我們?nèi)胭~金額就是325萬(wàn)元（506.5），年末公允價(jià)值是556.4，那么金額就是352（556.4）萬(wàn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”科目了。間差額27萬(wàn)元直接計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，就不用計(jì)13BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第十三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第二節(jié)或

13、有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用目錄第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào)第十三章或有事項(xiàng)15BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念和特征或有事項(xiàng)是指過(guò)去的或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治。：未決或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、虧損合同、重16BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過(guò)去的或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的發(fā)生

14、予以證實(shí)或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生和不從上面的表述可以看出，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債都具有很大的不確定性，一來(lái)是否將會(huì)實(shí)際發(fā)生還不能確定，二來(lái)金額不能可靠的計(jì)量，因此根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性，只能在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，不能確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債；但是當(dāng)不是很可能的那就需要確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債。變成很可能，或者現(xiàn)時(shí)義務(wù)的的金額能夠可靠確定了，17BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述那么，不可能還是很可能到底有什么標(biāo)準(zhǔn)呢？通常按照一定的概率區(qū)間加以基本確定（95%，100%） 很可能（50%，95%可能（5%，50%極小可能（0，5%：18BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、

15、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有負(fù)債的確認(rèn)條件：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能（50%，95%導(dǎo)致3、該義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)利益流出企業(yè)19BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的初始入賬價(jià)值是“最佳估計(jì)數(shù)”，那么最佳估計(jì)數(shù)該怎么估計(jì)？（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定20BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量舉例：1、假設(shè)乙公司涉及到一訟案，年末的時(shí)候尚未，咨詢法律顧問(wèn)后，律師認(rèn)為公司很可能敗訴，賠償金額在200萬(wàn)元到40

16、0萬(wàn)元之間，那么這個(gè)時(shí)候，最佳估計(jì)數(shù)就是取平均值300萬(wàn)元。2、接上面例題，法律顧問(wèn)認(rèn)為乙公司很可能敗訴，如果敗訴，40%的概率要賠償200萬(wàn)元，60%的概率要賠償300萬(wàn)元，此時(shí)因?yàn)?0%的概率要賠償300萬(wàn)元。該單個(gè)，我們直接取最可能發(fā)生的金額300萬(wàn)元為最佳估計(jì)數(shù)，3、甲公司銷售3000件，其中5%很可能發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，此時(shí)每件將承擔(dān)2000元的維修費(fèi)；有10%很可能發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，此時(shí)每件將承擔(dān)500元的維修費(fèi)用。此時(shí)多個(gè)（既有較大質(zhì)量問(wèn)題，又有較小質(zhì)量問(wèn)題），應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均值作為或有負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，即30005%200010%500=450 000（元）21BT學(xué)院丨CP

17、A會(huì)計(jì)第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（二）對(duì)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。注意事項(xiàng)如下：1、補(bǔ)償金額要獲得確認(rèn)，必須是基本確定能夠收到時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。但不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)外支出”。2、或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減，也就是不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。22BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量【例題1】2018年12月31日，乙同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)，基本確

18、定可從甲因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1 000 000元的負(fù)債；獲得400 000元的賠償。本例中，乙應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1 000 000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600 000元（1 000 000-400 000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400 000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1 000 000元。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出1000 0001000 000400 000400 00023BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮

19、與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。24BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用一、未決或未決仲裁注意事項(xiàng)：年末計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要將費(fèi)用和賠償金額一起貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，其中費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”，而賠償金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”。借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用【例題2單選題】2014年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁。根據(jù)甲公司的法律顧問(wèn)，最終的很可能對(duì)甲公司不利。2014年12月31日，甲公司尚未接到的，因須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)估計(jì)，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間（

20、含甲公司將承擔(dān)的費(fèi)2萬(wàn)元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司2014年利潤(rùn)表中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出金額各為（A. 100，98B. 95，93C. 95，95D. 90，88）萬(wàn)元。26BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用【】B】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（90+100）2=95（萬(wàn)元），其中，費(fèi)2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬(wàn)元）。分錄為：借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20 000930 000950 00027BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對(duì)外提

21、供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債，如果很可能要承擔(dān)擔(dān)保金額，且金額能夠可靠計(jì)量，則28BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用三、質(zhì)量保證1、計(jì)提維修費(fèi)用的時(shí)候，借方計(jì)入“銷售費(fèi)用”，貸方計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債質(zhì)量保證質(zhì)量保證2、實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款質(zhì)量保證3、如果質(zhì)量保證期滿，應(yīng)當(dāng)將該批的“預(yù)計(jì)負(fù)債”全部沖銷掉借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銷售費(fèi)用質(zhì)量保證質(zhì)量保證29BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用【例題3單選題】某公司今年分別銷售甲、乙1萬(wàn)件和1.5萬(wàn)件，銷售單價(jià)分別為100元和80元。公司向購(gòu)買者承諾提品售后

22、2年內(nèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修銷售額的2%無(wú)其他或有6%之間。2014年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)7萬(wàn)元，2014年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為4萬(wàn)元。事項(xiàng)，則甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為（A. 8B. 13C. 5.8D. 0）萬(wàn)元。30BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用【】C】甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=4+（1100+1.580）（2%+6%）/2-7=5.8（萬(wàn)元）。分錄為：1、提取銷售費(fèi)用的時(shí)候借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債88 00088 000注意保修2%6%之間，取中間值就是4%2、實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用的時(shí)候借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀

23、行存款70 00070 000因此期末的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：4（期初金額）+8.8（本年計(jì)提）-7（本年實(shí)際發(fā)生）=5.8（萬(wàn)元）31BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用四、虧損合同對(duì)于虧損合同，我們需要明確以下4點(diǎn)：1、待執(zhí)行合同本身并不是或有事項(xiàng)，只有待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候或有事項(xiàng)。2、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者！3、如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)4、合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減

24、值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)32BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用【例題4單選題】202年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3，合同價(jià)格（不含增值稅額）為500萬(wàn)元，如甲公司違約，后提交乙公司一批將支付違約金100萬(wàn)元。至202年年末，甲公司為生產(chǎn)該已發(fā)生成本20萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，的總成本為580萬(wàn)元。不考慮其他因素，202年12月31日，甲公司因該合同確）。（2012年）甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（A.20萬(wàn)元B. 60萬(wàn)元C. 80萬(wàn)元D. 1

25、00萬(wàn)元】B】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬(wàn)元），如違約將支付違約金100萬(wàn)元并【可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬(wàn)元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=560-500=60（萬(wàn)元）。注意:有人問(wèn)為什么不是80萬(wàn)元，因?yàn)?0萬(wàn)元是已經(jīng)發(fā)生的，是已經(jīng)發(fā)生60萬(wàn)元的損失，我們計(jì)算的是預(yù)計(jì)負(fù)債。的損失，繼續(xù)履行還將33BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的確認(rèn)重組，是指企業(yè)制定和屬于重組的事項(xiàng)主要的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。：1. 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)

26、務(wù)；2. 對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3. 關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)或地區(qū)遷移到其他或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不入等支出。留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)投34BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用下列情況同時(shí)時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要 內(nèi)容，從而使各方形

27、成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。（二）重組義務(wù)的計(jì)量下面這個(gè)表格是重點(diǎn)，也就是只有兩項(xiàng)計(jì)入重組義務(wù)，其他的不能計(jì)入，即“遣散費(fèi)用”和“將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)”計(jì)入重組義務(wù)，其他的不能計(jì)算在內(nèi)。35BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用表14-1與重組有關(guān)支出的表36BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目不不的自愿遣散強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）將不再使用的廠房的租賃撤消費(fèi)將職工和從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)新經(jīng)理的招募成本支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)推廣公司新形象的成本支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具

28、體應(yīng)用37BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目不不的對(duì)新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)重組的未來(lái)可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失（最新預(yù)計(jì)值）支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和的減值損失減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資 產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)估，并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用【例題5單選題】2012年12董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自2013年1月1日起撤銷某網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬(wàn)元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元，因處置門店內(nèi)將發(fā)生損失65萬(wàn)元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫(kù)存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生（1）該重組業(yè)務(wù)確認(rèn)的

29、負(fù)債金額為（費(fèi)5萬(wàn)元?；卮鹣铝袉?wèn)題。）A. -120萬(wàn)元C. -185萬(wàn)元B. -165萬(wàn)元D. -190萬(wàn)元（2）該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響金額為（）。（2012年改編）A. -120萬(wàn)元C. -185萬(wàn)元B. -165萬(wàn)元D. -190萬(wàn)元38BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用】（1）A（2）C【】注意讀懂題目，題目問(wèn)的是影響利潤(rùn)總額的金額，那么這里哪些項(xiàng)目影響利潤(rùn)總額呢？1、與重組義務(wù)相關(guān)的會(huì)影響。因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬(wàn)元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬(wàn)元屬于重組的直接支出，這個(gè)120萬(wàn)元肯定會(huì)影響利潤(rùn)總額2、處置門店內(nèi)，屬于處置固定資

30、產(chǎn)，在一年內(nèi)處置，不可撤銷，就是我們后面要學(xué)習(xí)的“持有待售的固定資產(chǎn)”，持有待售的固定資產(chǎn)如果價(jià)格低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。所以這里需要確認(rèn)65萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失650 000650 000借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所以這里影響利潤(rùn)總額的金額是185萬(wàn)元費(fèi)用5萬(wàn)元，為什么不影響2012年的利潤(rùn)總額呢。我們?cè)賮?lái)仔細(xì)對(duì)題，注意，很多同學(xué)問(wèn)，這里費(fèi)用5萬(wàn)元，也就是這5萬(wàn)元，還沒有發(fā)生，所以不影響2012年的利潤(rùn)總額。題目中是“將”發(fā)生39BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào)一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成以及利益流出不確定性的說(shuō)明；（2

31、） 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；（3） 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。40BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào)二、或有負(fù)債的披露關(guān)于或有負(fù)債（不披露以下內(nèi)容：極小可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)的或有負(fù)債），企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中（1）或有負(fù)債的種類及其形成供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決、未決仲裁、對(duì)外提（2）利益流出不確定性的說(shuō)明；（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明。不利在涉及未決、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分預(yù)期對(duì)企業(yè)造成影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些，但應(yīng)當(dāng)披露該未決、未決仲裁的性質(zhì)，以及

32、沒有披露這些的事實(shí)和。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)。41BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定目錄第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換43BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)【重難點(diǎn)（考點(diǎn)）】1、什么是非貨幣性資產(chǎn)交換，就是雙方在資產(chǎn)的互換過(guò)程中不涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)），或者涉及貨幣性資產(chǎn)，但是不超過(guò)25%。那么我們就要搞懂什么是貨幣性資產(chǎn)，書上的定義是：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。從這個(gè)定義可以看出，并不是我們

33、在財(cái)管中學(xué)的性強(qiáng)的可以當(dāng)現(xiàn)金，我們這里是“以固定或可確定的金額收取”，也就是“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”是貨幣性資產(chǎn)，而“性金融資產(chǎn)”是非貨幣性資產(chǎn)2、就是之前所說(shuō)的“購(gòu)買法”。44BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指雙方主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。提示：企業(yè)以存貨換取

34、其他企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，適用于收入準(zhǔn)則。2、非貨幣性資產(chǎn)交換也可以涉及補(bǔ)價(jià)，但是要求補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。即補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，若25%則不是。其中“整個(gè)資產(chǎn)交換金額”是換出（換入）的資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付（收到）的貨幣性資產(chǎn)的總和。45BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定這里有兩大考點(diǎn)：1、什么是貨幣性資產(chǎn)，考了多年。著重要注意的就是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，這跟我們?nèi)粘５恼J(rèn)識(shí)不一樣。而金融資產(chǎn)就屬于非貨幣性資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的2、在非貨幣性資產(chǎn)的交換中涉及到補(bǔ)價(jià)問(wèn)題，也就是支付貨幣性

35、資產(chǎn)問(wèn)題，這個(gè)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。低于，不能等于！46BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例題1單選題】2017年，甲公司發(fā)生的有關(guān)或事項(xiàng)如下：（1）購(gòu)入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；（2）以持有的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元的對(duì)子公司（丙公司）投資換取公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的丁公司25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元以現(xiàn)金收取并存入銀行；（3）以分期收款結(jié)算方式銷售大型自身普通股，取得戊公司對(duì)已公司80%股權(quán)。上述，款項(xiàng)分3年收回；（4）甲公司向戊公司均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2017年發(fā)生的

36、上述A. 分期收款銷售大型或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。（2017年）B. 以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)C. 以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)D. 以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)47BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【】D】選項(xiàng)A，屬于銷售商品，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，本公司股票屬于所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，屬于用資產(chǎn)償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。48BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的和事項(xiàng)（1）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（2）在企業(yè)合并、債務(wù)

37、重組中和股票取得的非貨幣性資產(chǎn)（3）換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換（4）交換的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移49BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量，我認(rèn)為有一個(gè)基本原則，那就是 “購(gòu)買”原則：1、比如甲公司用幾項(xiàng)資產(chǎn)去交換乙公司幾項(xiàng)資產(chǎn)，如果都具有公允價(jià)值，那不就是相當(dāng)于甲公司花錢買了資產(chǎn)嗎？那不就是“付出對(duì)價(jià)的公允+相關(guān)費(fèi)用”嗎？關(guān)于增值稅的說(shuō)明，在前言中我已經(jīng)明確說(shuō)了，在會(huì)計(jì)考試中我們把看成現(xiàn)金票據(jù)就行，比如拿公允

38、價(jià)值100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（增值稅率13%）去交換一批電腦，請(qǐng)問(wèn)電腦的入賬金額多高？應(yīng)該是113（100+10013%），相當(dāng)于用100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，同時(shí)給對(duì)方13萬(wàn)元現(xiàn)金票據(jù)（）。因?yàn)閷?duì)方拿到這個(gè)13萬(wàn)元是可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣的，不是現(xiàn)金是什么？而且何謂公允價(jià)值？就是在完全公平的市場(chǎng)上的買入賣出，對(duì)方的公允價(jià)值是100萬(wàn)元，那你付出的對(duì)價(jià)肯定是100萬(wàn)元，多少，二者是必然相等。50BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量【例題2】甲公司為增值稅納稅人，2019年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬(wàn)元（不考慮增值稅

39、），累計(jì)攤銷為15萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為72萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅額為16萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬(wàn)元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該應(yīng)確認(rèn)的為（）?！尽考坠镜臒o(wú)形資產(chǎn)跟乙公司的商品交換，甲公司的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法獲得，那么只需要知道乙公司對(duì)價(jià)就行了。乙公司的對(duì)價(jià)是146萬(wàn)元（商品100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16萬(wàn)元，現(xiàn)金30萬(wàn)元）。所以甲公司的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值是146萬(wàn)元，現(xiàn)在賬面價(jià)值是65（80-15）萬(wàn)元，所以換出的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益是81（146-65）萬(wàn)元。51BT

40、學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2、假設(shè)沒有公允價(jià)值呢？是“購(gòu)買”的原則，既然都沒有公允價(jià)值，那就是“付出的對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值+相關(guān)（1）公允價(jià)值費(fèi)用”。（下面進(jìn)入細(xì)節(jié)學(xué)習(xí)，我會(huì)講這個(gè)原則）公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。52BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的（簡(jiǎn)單了解）1、條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1） 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額

41、方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是的。2、關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注各方之間是否關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方的可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。53BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資

42、產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（一）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理（等同于處置資產(chǎn)）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。54BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（2）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資，并將持有期間形成的“其他綜合”轉(zhuǎn)入投資。（如果換出資產(chǎn)是指

43、定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額以及持有期間形成的“其他綜合”，影響的是“留存”）（3）換出資產(chǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資。55BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理【例題3】2018年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打納稅人，適用的增值稅稅率為16%。的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90

44、萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入A公司的是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的假設(shè)A公司此前沒有為該。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出資產(chǎn)）15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)過(guò)程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。56BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理【分析】整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例涉及固定資產(chǎn)與存貨的交換，對(duì)A公司來(lái)講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，對(duì)B公司來(lái)講，換入的是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值

45、顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00016%=144 000（元）換出的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00016%=144 000（元）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)1 050 000450 0001 500 00057BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)打印機(jī)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)應(yīng)

46、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B公司的賬務(wù)處理如下：15 00015 000900 000144 000165 0001 065 000144 000根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00016%=144 000（元）換入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00016%=144 000（元）58BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品打印機(jī)900 000144 000900

47、 000144 0001 100 0001 100 00059BT學(xué)院丨CPA會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理【例題4多選題】甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型，該的總價(jià)款為3900萬(wàn)元，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2 200萬(wàn)元；取得時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，其他綜合增加650萬(wàn)元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)對(duì)上述A. 甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（620萬(wàn)元）。（2013年）B. 丙公司確認(rèn)換入該