審計合謀與會計師事務(wù)所信譽(yù)機(jī)制的形成

1、審計合謀與會計師事務(wù)所信譽(yù)機(jī)制的形成摘要 注冊 會計 師作為獨(dú)立中間人被引入，通過施行審計程序，把管理層的“私人信息予以提醒并進(jìn)展鑒證，從而減少股東和管理層的信息不對稱。但注冊會計師的自利會產(chǎn)生審計違規(guī)和審計合謀，解決問題有賴于會計師事務(wù)所信譽(yù)機(jī)制的形成。關(guān)鍵詞 審計合謀會計師事務(wù)所信譽(yù)機(jī)制在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，注冊會計師發(fā)揮著不可替代的作用。上市公司在公布其招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告時，其披露的信息相當(dāng)大部分是必須由注冊會計師鑒證和審查的，并要求注冊會計師、會計師事務(wù)所出具意見書。由于會計信息的固有特征，需要借助于注冊會計師的力量監(jiān)視公司披露的財務(wù)會計信息，通過其獨(dú)

2、立、客觀和公正標(biāo)準(zhǔn)的鑒證和審查，確保公司信息披露的質(zhì)量，使其披露的會計信息更具有相關(guān)性和可靠性。同時，為增強(qiáng)注冊會計師的責(zé)任感，其出具的簽證和意見書都要承擔(dān)相應(yīng)的 法律 責(zé)任。一、會計事務(wù)所與上市公司審計合謀的博弈分析審計在股票市場中的作用在于解決委托代理過程中股東與管理層之間的信息不對稱問題。注冊會計師作為獨(dú)立中間人被引入，通過施行審計程序，把管理層的“私人信息予以提醒并進(jìn)展鑒證，從而減少股東和管理層的信息不對稱。但是，這種機(jī)制同時會導(dǎo)致注冊會計師與股東之間的信息不對稱。會計事務(wù)所有動機(jī)利用自己掌握的“私人信息向股東尋租，并和管理層分享“租金。因此，一旦有對合謀雙方有利的“誘因發(fā)生，會計事務(wù)

3、所就會放棄獨(dú)立公正的立場，與上市公司管理層達(dá)成合謀。作為理性的 經(jīng)濟(jì) 人，審計合謀雙方的決策取決于影響其收益或效用的各種因素的變動。以下將通過分別建立管理層要求審計合謀與會計事務(wù)所愿意審計合謀的行為決策模型來進(jìn)展分析。1.管理層要求審計合謀的博弈分析 要求審計合謀的期望效用=T(1-R+T1R當(dāng): 不難看出，管理層要求審計合謀的動機(jī)取決于查處概率R和合謀收益T-T2。首先，在R和T一定的情況下，如不合謀的效用T2大幅減少管理層如實(shí)披露經(jīng)營不善導(dǎo)致巨額虧損的信息將會被解職而失去高薪和權(quán)利時其審計合謀的動時機(jī)非常強(qiáng)烈。其次，當(dāng)T-T2一定時，查處概率R越大，那么合謀的動機(jī)越小。最后，如T1與T2相

4、差不大或沒有變化即處分本錢很小或沒有，就會極大地增大管理層審計合謀的動機(jī)。實(shí)際情況也確實(shí)如此，我國的上市公司都是由地方推薦的，只要能融資為地方經(jīng)濟(jì)建立出力，即使作假也是為了地方經(jīng)濟(jì)而非個人私利，面臨受處分的危險要小得多。而且即使處分也是針對管理層集體，有法不責(zé)眾的傳統(tǒng)。因此，審計合謀作假的私人本錢幾近為零，而管理層對查處的概率和受到嚴(yán)厲處分的估計明顯偏低甚至于無威懾力,所以博弈的結(jié)果是審計合謀成為現(xiàn)存制度下的最優(yōu)選擇。而這又是監(jiān)管制度和制度執(zhí)行的問題,且留待后面研討。2.會計師事務(wù)所審計合謀行為的博弈分析 參與審計合謀的期望收益=S1-P+S1P 參與審計合謀的行動條件為: 即S-S2D/P(

5、S-S1)綜上所述，我國會計師事務(wù)所與上市公司審計合謀的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，根本原因在于現(xiàn)行的公司治理構(gòu)造導(dǎo)致管理層對虛假審計意見的強(qiáng)烈需求。這一需求再加上會計師事務(wù)所在市場中的優(yōu)勢地位，使審計市場的有效需求根本上喪失。盡管處分不力也是審計合謀的誘因之一，但單純進(jìn)步懲罰力度卻不能有效地解決問題。因此有必要從整個制度環(huán)境和市場環(huán)境入手進(jìn)展改革，在審計效勞市場上形成一種類似商品市場的品牌信譽(yù)機(jī)制，以此改變博弈局中人的決策行為，使其有動機(jī)選擇有利于市場 開展 的戰(zhàn)略組合。二、審計質(zhì)量的市場評價與會計師事務(wù)所的信譽(yù)和品牌由于注冊會計師行業(yè)現(xiàn)有的正式制度安排包括獨(dú)立審計準(zhǔn)那么、質(zhì)量控制準(zhǔn)那么和職業(yè)道德準(zhǔn)那么等

6、，都只能確保最低程度的審計質(zhì)量，每一個注冊會計師都按照這些準(zhǔn)那么來開展審計業(yè)務(wù)，并且給予了注冊會計師較大的職業(yè)判斷空間，所以要區(qū)分出審計質(zhì)量是否到達(dá)或超過現(xiàn)有正式制度安排所確保的最低質(zhì)量程度，主要取決于會計師事務(wù)所的信譽(yù)。會計師事務(wù)所的信譽(yù)和品牌成為一種重要的非正式制度安排，這種信譽(yù)和品牌能向廣闊審計報告使用者傳遞有關(guān)審計質(zhì)量方面的信息。假設(shè)一家會計師事務(wù)所擁有良好的聲譽(yù)和品牌，對廣闊審計報告使用者來說，其出具的審計意見更加具有可信性。這可以解釋為什么那些大的IPO公司會轉(zhuǎn)向世界“四大會計師事務(wù)所尋求審計效勞。因此，會計師事務(wù)所的真正的價值在于它的信譽(yù)價值，會計師事務(wù)所之間的競爭最終表現(xiàn)為信譽(yù)品牌之間的