民間非營利組織會計制度與納稅培訓(xùn)

1、民間非營利組織的會計制度及納稅培訓(xùn)主講人武濤大連永佳會計師事務(wù)所“不以營利為目的，要求合理回報”是各社會力量辦學(xué)的宗旨并且寫入辦學(xué)章程。因為“不以營利為目的”，所以，社會民辦學(xué)校是典型的民間非營利組織，在會計制度的選擇上應(yīng)采用民間非營利組織會計制度，而不適用于企業(yè)會計制度。也正因為“要求合理回報”，所以我們就會存在收入，發(fā)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。一、民間非營利組織會計核算的基礎(chǔ)及原則1、核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（工會群團組織為“收付實現(xiàn)制”）2、核算原則：一般性原則客觀性、可比性、一貫性；質(zhì)量性原則相關(guān)性、及時性、明晰性；計量要求配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；體現(xiàn)會計慣

2、例修正性原則謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式。二、民間非營利組織會計科目的運用（一）民間非營利組織會計制度會計科目一、資產(chǎn)類二、負債類1001現(xiàn)金2101短期借款1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)1009其他貨幣資金2202應(yīng)付賬款1101短期投資2203預(yù)收賬款1102短期投資跌價準備2204應(yīng)付工資1111應(yīng)收票據(jù)2206應(yīng)交稅金1121應(yīng)收賬款2209其他應(yīng)付款1122其他應(yīng)收款2301預(yù)提費用1131壞賬準備2401預(yù)計負債1141預(yù)付賬款2501長期借款1201存貨2502長期應(yīng)付款1202存貨跌價準備2601受托代理負債1301待攤費用三、凈資產(chǎn)類1401長期股權(quán)投資3101非限定性凈資

3、產(chǎn)1402長期債權(quán)投資3102限定性凈資產(chǎn)1421長期投資減值準備四、收入費用類1501固定資產(chǎn)4101捐贈收入1502累計折舊4201會費收入1505在建工程4301提供服務(wù)收入1506文物文化資產(chǎn)4401政府補助收入1509固定資產(chǎn)清理4501商品銷售收入1601無形資產(chǎn)4601投資收益1701受托代理資產(chǎn)4901其他收入5101業(yè)務(wù)活動成本5201管理費用5301 籌資費用5401 其他費用（二）部分會計科目講解資產(chǎn)類及負債類大部分會計科目的應(yīng)用與企業(yè)會計制度大同小異，在此只略講文物文化資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，其余不再贅述。1、資產(chǎn)類1506 文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究

4、等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包 括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：1. 外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸 費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)

5、公允價 值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。2. 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按 照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（一）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保

6、險賠償和過失 人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額， 貸記本科目。1701 受托代理資產(chǎn)民辦學(xué)校一般不會涉及本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。與“受托代理負債“相對應(yīng)。受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。（二）轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代 理負債”科目，貸記本科目。2、負債類2206 應(yīng)交稅金對于學(xué)校而言涉及的稅種主要有

7、：1、流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅按文化體育業(yè)稅目繳納稅率 3%城市維護建設(shè)稅當(dāng)期營業(yè)稅額的7%教育費附加當(dāng)期營業(yè)稅額的3%地方教育費附加當(dāng)期營業(yè)稅額的1%2、所得稅按照稅務(wù)部門的要求：情況一：個體經(jīng)營所得五級超額累進稅率情況二：企業(yè)所得稅稅率25%3、其他稅種：房產(chǎn)稅、土地使用稅、代扣代繳職工工資個人所得稅應(yīng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交城建稅”“教育費附加”等明細科目。應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下：如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的增值稅，并通

8、過本科目核算。如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。3、凈資產(chǎn)類3101 非限定性凈資產(chǎn)一、非限定性凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)提供者對所提供資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產(chǎn)。主要由出資者投入的“開辦資金”和“非限定性收入”及相關(guān)的

9、成本、費用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本科目的部分組成。應(yīng)根據(jù)情況在該總賬科目下，設(shè)置“開辦資金”和“留存盈余”等明細科目( 非限定性凈資產(chǎn)相當(dāng)于企業(yè)會計制度下的“實收資本”和“利潤分配”) 。例：出資者投入開辦資金時借：銀行存款貸：非限定性凈資產(chǎn)開辦資金二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實際發(fā)生額、當(dāng)期費用的實際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入非限定性收入”、“會費收入非限定性收入”、“提供服務(wù)收入非限定性收入”、“政府補助收入

10、非限定性收入”、“商品銷售收入 非限定性收入”、“投資收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。3102 限定性凈資產(chǎn)民辦學(xué)校很少涉及此科目一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源

11、提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織的董事會、 理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。要注意的是組織內(nèi)部對某項資產(chǎn)作出的限制不屬于限定性凈資產(chǎn)。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入限定性收入”、“政府補助收入限定性收入”等科目，貸記本科目。（二）如

12、果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。4、收入費用類收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按照其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般

13、為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分限定性收入和非限定性收入進行核算。由此可見，收入類明細科目的設(shè)置已經(jīng)非常詳細，只需在各科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細以區(qū)分收入是否受到限制。期末，應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。4101捐贈收入捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。 如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定

14、性收入。捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）接受的捐贈，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還 的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性 捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定

15、性收入”明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。4201 會費收入會費收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在

16、限定性會費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。4301提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）提供服務(wù)取得收入時，按照實際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款，借記“現(xiàn)金”、行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認的提供服務(wù)收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價款，貸記 “預(yù)收賬款”科目。 在以后期間確認提供服務(wù)收入時，收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末

17、，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提供服務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。例 1：星星藝術(shù)學(xué)校2008 年 1 月收到學(xué)員學(xué)費現(xiàn)金100000 元?！般y借記 “預(yù)借：現(xiàn)金100000貸：提供服務(wù)收入非限定性收入100000月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：提供服務(wù)收入非限定性收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)1000004401政府補助收入政府補助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限

18、定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。政府補助收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）接受的政府補助，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入

19、的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。例 2：星星藝術(shù)學(xué)校2008 年 2 月收到用于幫助特困生的政府補助80000 元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：政府補助收入限定性收入80000月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：政府補助收入限定性收入80000貸：限定性凈資產(chǎn)800004901其他收入一、本科目核算民間

20、非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、 存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“現(xiàn)金”、“存 貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。（三）對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款

21、”等科目，按 照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記本科目。（四）確認無法支付的應(yīng)付款項，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應(yīng)確認的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收 入”科目。（六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細賬，進行明細核算四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5101業(yè)務(wù)活動成本本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所

22、發(fā)生的費用?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)會計制度下的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用三大項合計。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅金”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。仍以例1 為例：星星藝術(shù)學(xué)校2008 年 1 月應(yīng)納營業(yè)稅3000 元，城建稅210 元，教育費附加90 元，地方教育費30元。借：業(yè)務(wù)活動成本3330貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅3000應(yīng)交城建稅210教育費附加90地方教育費30實際納稅時：借：應(yīng)交稅金貸：

23、銀行存款。月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：非限定性凈資產(chǎn)3330貸：業(yè)務(wù)活動成本33305201管理費用核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。管理費用的主要賬務(wù)處理與企業(yè)會計制度下的賬務(wù)處理基本相同，不再贅述。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定

24、性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5301籌資費用核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關(guān)的費用?；I資費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈

25、資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5401其他費用本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失、發(fā)生的所得稅費用等。其他費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目， 按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。（三）發(fā)生所得稅納稅義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目（四）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”

26、科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。三、民間非營利組織會計報表民間非營利組織的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、和現(xiàn)金流量表。其中業(yè)務(wù)活動表相當(dāng)于企業(yè)會計準則的利潤表，其編制原理和企業(yè)會計準則的會計報相同。具體情況見后附報表。資產(chǎn)負債表會民非 01 表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)行次 年初數(shù)期末數(shù)負債和凈資產(chǎn)行次 年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款61短期投資2應(yīng)付款項62應(yīng)收款項3應(yīng)付工資63預(yù)付賬款4應(yīng)交稅金65存貨8預(yù)收賬款66待攤費用9預(yù)提費用71一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資15預(yù)計負債72其他流動資產(chǎn)18一年內(nèi)到期的長期負債74流動資產(chǎn)合計20其他流動負債78流動負債合計80長期投資：長期股權(quán)投資21長期負債：長期債權(quán)投資24長期借款81長期投資合計30長期應(yīng)付款84其他長期負債88固定資產(chǎn)：長期負債