白城師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系

1、1白城師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系002000200040004000600060008000800010000100001200012000直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量完工產(chǎn)品單位成完工產(chǎn)品單位成本本完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本制作：吳威名2第一節(jié) 分步法概述 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)成本還原分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 3 第一節(jié)第一節(jié) 分步法概述分步法概述 一、分步法的涵義一、分步法的

2、涵義 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是指以產(chǎn)品的品種及其產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是指以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，并按產(chǎn)所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，并按產(chǎn)品品種、分生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用的一種成本品品種、分生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。計(jì)算方法。 分步法主要適用于大批量的多步驟生產(chǎn)，如冶分步法主要適用于大批量的多步驟生產(chǎn)，如冶金、機(jī)械制造等。這些企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程都金、機(jī)械制造等。這些企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程都是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成。在這些企業(yè)里，為了加強(qiáng)對(duì)各生產(chǎn)步驟的成。在這些企業(yè)里，為了加強(qiáng)對(duì)各生產(chǎn)步驟的成本管理，不

3、僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟的半成品成本，以便為考核和分析計(jì)算各步驟的半成品成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及其生產(chǎn)步驟計(jì)劃的完成情況提供資各種產(chǎn)品及其生產(chǎn)步驟計(jì)劃的完成情況提供資料。料。4 二、分步法的特點(diǎn)二、分步法的特點(diǎn) （一）成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（一）成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟 分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的，分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的，成本的計(jì)算對(duì)象應(yīng)按上次步驟來確定，并按產(chǎn)品成本的計(jì)算對(duì)象應(yīng)按上次步驟來確定，并按產(chǎn)品

4、的生產(chǎn)步驟開設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單。的生產(chǎn)步驟開設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單。 需要指出的是，分步法成本計(jì)算中所指的需要指出的是，分步法成本計(jì)算中所指的“生產(chǎn)生產(chǎn)步驟步驟”與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)步驟是兩回事，成本計(jì)與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)步驟是兩回事，成本計(jì)算中的生產(chǎn)步驟是從成本計(jì)算的角度確定的，而算中的生產(chǎn)步驟是從成本計(jì)算的角度確定的，而實(shí)際的生產(chǎn)步驟是從生產(chǎn)組織的角度確定的，兩實(shí)際的生產(chǎn)步驟是從生產(chǎn)組織的角度確定的，兩者可能一致，也可能不一致。者可能一致，也可能不一致。 同時(shí)還需說明的是，生產(chǎn)步驟不是承載生產(chǎn)費(fèi)用同時(shí)還需說明的是，生產(chǎn)步驟不是承載生產(chǎn)費(fèi)用的最終客體，承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用的最終客體是產(chǎn)品品的最終客體，承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用的

5、最終客體是產(chǎn)品品種，生產(chǎn)步驟只是一個(gè)依附于產(chǎn)品的中間變量，種，生產(chǎn)步驟只是一個(gè)依附于產(chǎn)品的中間變量，在每一個(gè)生產(chǎn)步驟中分步法是按品種法來計(jì)算產(chǎn)在每一個(gè)生產(chǎn)步驟中分步法是按品種法來計(jì)算產(chǎn)品成本的，所以分步法是品種法的多次連接使用。品成本的，所以分步法是品種法的多次連接使用。 5 （二）成本計(jì)算期是以月為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告期。（二）成本計(jì)算期是以月為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告期。 （三）生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)（三）生產(chǎn)費(fèi)用要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。行分配。 （四）多步驟之間要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。（四）多步驟之間要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。 在多步驟生產(chǎn)中，上一步驟生產(chǎn)的半成品就是在多步驟生產(chǎn)中，上一步驟生產(chǎn)的半

6、成品就是下步驟的加工對(duì)象，為了計(jì)算最終產(chǎn)成品的成下步驟的加工對(duì)象，為了計(jì)算最終產(chǎn)成品的成本，就需要將上一步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)生本，就需要將上一步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)生產(chǎn)步驟（逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法），或者將應(yīng)由產(chǎn)成產(chǎn)步驟（逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法），或者將應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的多步驟的品負(fù)擔(dān)的多步驟的“成本份額成本份額”結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本中去（平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法），即各步驟之間存本中去（平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法），即各步驟之間存在成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。這是分步法不同于其他成本在成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。這是分步法不同于其他成本計(jì)算方法的一個(gè)重要特點(diǎn)。計(jì)算方法的一個(gè)重要特點(diǎn)。6 三、分步法的分類三、分步法的分類 由商品的二重性所決定，企業(yè)的產(chǎn)

7、品在各生產(chǎn)步驟由商品的二重性所決定，企業(yè)的產(chǎn)品在各生產(chǎn)步驟之間的流動(dòng)，包含了兩層意思，之間的流動(dòng)，包含了兩層意思，其一是使用價(jià)值的其一是使用價(jià)值的流動(dòng)，簡稱物質(zhì)流，其二是價(jià)值的流動(dòng)，簡稱價(jià)值流動(dòng)，簡稱物質(zhì)流，其二是價(jià)值的流動(dòng)，簡稱價(jià)值流（從成本計(jì)算的角度來說，價(jià)值流就是成本流）。流（從成本計(jì)算的角度來說，價(jià)值流就是成本流）。對(duì)這兩種流動(dòng)，分步法在處理各步驟之間的關(guān)系時(shí)，對(duì)這兩種流動(dòng)，分步法在處理各步驟之間的關(guān)系時(shí)，有兩種處理方法：有兩種處理方法：第一種是物質(zhì)流與價(jià)值流緊密聯(lián)第一種是物質(zhì)流與價(jià)值流緊密聯(lián)系，使物質(zhì)流量與成本流量一致，即物質(zhì)流轉(zhuǎn)到哪系，使物質(zhì)流量與成本流量一致，即物質(zhì)流轉(zhuǎn)到哪里，成

8、本就結(jié)轉(zhuǎn)到哪里；第二種是物質(zhì)流與價(jià)值流里，成本就結(jié)轉(zhuǎn)到哪里；第二種是物質(zhì)流與價(jià)值流各自獨(dú)立進(jìn)行，成本流量與物質(zhì)流量想分離，也就各自獨(dú)立進(jìn)行，成本流量與物質(zhì)流量想分離，也就是說，物質(zhì)可能從上一步驟轉(zhuǎn)移到了下一步驟，但是說，物質(zhì)可能從上一步驟轉(zhuǎn)移到了下一步驟，但成本并沒有隨著物質(zhì)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，可能仍留在上成本并沒有隨著物質(zhì)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，可能仍留在上一步驟。由此形成了老中青成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：逐步結(jié)一步驟。由此形成了老中青成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)（順序結(jié)轉(zhuǎn)）和平行結(jié)轉(zhuǎn)。這樣分步法也就分為轉(zhuǎn)（順序結(jié)轉(zhuǎn)）和平行結(jié)轉(zhuǎn)。這樣分步法也就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。7 第二

9、節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計(jì)算各步驟的半成品成本，并按按順序分步驟計(jì)算各步驟的半成品成本，并按產(chǎn)品加工順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟，直至最后產(chǎn)品加工順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟，直至最后一步累積計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。一步累積計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。亦稱計(jì)算半產(chǎn)品成本的分步法。亦稱計(jì)算半產(chǎn)品成本的分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大批量的連續(xù)加工式多步驟生產(chǎn)法主要適用于大批量的連續(xù)加工式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。因?yàn)樵谶@種類型生產(chǎn)

10、的企業(yè)里，原材的企業(yè)。因?yàn)樵谶@種類型生產(chǎn)的企業(yè)里，原材料投入后要經(jīng)過一系列的連續(xù)加工才能制成，料投入后要經(jīng)過一系列的連續(xù)加工才能制成，除最后一個(gè)生產(chǎn)步驟生產(chǎn)出來的是產(chǎn)品以外，除最后一個(gè)生產(chǎn)步驟生產(chǎn)出來的是產(chǎn)品以外，其他各步驟生產(chǎn)出來的都是半成品，這種類型其他各步驟生產(chǎn)出來的都是半成品，這種類型的企業(yè)，在下列情況下，應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步的企業(yè)，在下列情況下，應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。法。8 （一）各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品不僅由本企業(yè)進(jìn)一（一）各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品不僅由本企業(yè)進(jìn)一步加工，而且還作為商品對(duì)外銷售。為了計(jì)算外售步加工，而且還作為商品對(duì)外銷售。為了計(jì)算外售半成品成本，全面考核和分析商品產(chǎn)品成本

11、計(jì)劃執(zhí)半成品成本，全面考核和分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況，就要計(jì)算這些半成品成本。行情況，就要計(jì)算這些半成品成本。 （二）有的半成品不一定對(duì)外銷售，但要進(jìn)行同行（二）有的半成品不一定對(duì)外銷售，但要進(jìn)行同行業(yè)的評(píng)比，因而也要計(jì)算半成品成本。業(yè)的評(píng)比，因而也要計(jì)算半成品成本。 （三）有一些半成品，為企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用，為（三）有一些半成品，為企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用，為了分別計(jì)算各種產(chǎn)品成本，也要計(jì)算這種半成品的了分別計(jì)算各種產(chǎn)品成本，也要計(jì)算這種半成品的成本。成本。 （四）在實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)或廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)中，（四）在實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)或廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)中，為了全面的考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生

12、為了全面的考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平，需要隨著半成品實(shí)物在各產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平，需要隨著半成品實(shí)物在各個(gè)步驟之間的轉(zhuǎn)移，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，這也需要計(jì)個(gè)步驟之間的轉(zhuǎn)移，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，這也需要計(jì)算半成品成本。算半成品成本。9 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)： （一）各步驟都計(jì)算半成品成本，半成品成本的（一）各步驟都計(jì)算半成品成本，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物相一致。結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物相一致。 （二）各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的在產(chǎn)品成本是（二）各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的在產(chǎn)品成本是狹義的在產(chǎn)品成本，反映實(shí)存于各步驟的在產(chǎn)品狹義的在產(chǎn)品成本，反映實(shí)存于各步驟

13、的在產(chǎn)品實(shí)際占用的資金，即在產(chǎn)品按實(shí)物所在地集中。實(shí)際占用的資金，即在產(chǎn)品按實(shí)物所在地集中。 （三）成本計(jì)算期是每月的報(bào)告期。（三）成本計(jì)算期是每月的報(bào)告期。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本的計(jì)算程序是：先歸集第一逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本的計(jì)算程序是：先歸集第一步驟生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算第一步驟半成品成本，再隨步驟生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算第一步驟半成品成本，再隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入第二步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬，加上半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入第二步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬，加上第二步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用第二步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，求出第二步驟的半成品成本。等，求出第二步驟的半成品成本。如此順序如此順序結(jié)轉(zhuǎn)，最后計(jì)算出產(chǎn)品成本。假

14、定某企業(yè)產(chǎn)品生結(jié)轉(zhuǎn)，最后計(jì)算出產(chǎn)品成本。假定某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)需要經(jīng)過三個(gè)步驟，不設(shè)半成品庫和設(shè)半成品產(chǎn)需要經(jīng)過三個(gè)步驟，不設(shè)半成品庫和設(shè)半成品庫成本計(jì)算示意圖如庫成本計(jì)算示意圖如 下：下：10第一步驟成本計(jì)第一步驟成本計(jì)算單算單本步驟投入材料本步驟投入材料費(fèi)用費(fèi)用10001000本步驟完工半成本步驟完工半成品成本品成本800800（轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入第二步驟）入第二步驟）本步驟月末在產(chǎn)本步驟月末在產(chǎn)品成本品成本700700本步驟加工費(fèi)用本步驟加工費(fèi)用500500第二步驟成本計(jì)第二步驟成本計(jì)算單算單第一步驟轉(zhuǎn)入半第一步驟轉(zhuǎn)入半成品成本成品成本800800本步驟完工半成本步驟完工半成品成本品成本900900（

15、轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入第三步驟）入第三步驟）本步驟月末在產(chǎn)本步驟月末在產(chǎn)品成本品成本500500本步驟發(fā)生生產(chǎn)本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用600第三步驟成本計(jì)第三步驟成本計(jì)算單算單第二步驟轉(zhuǎn)入半第二步驟轉(zhuǎn)入半成品成本成品成本750750本步驟完工產(chǎn)品本步驟完工產(chǎn)品品成本品成本11001100（入（入成品庫）成品庫）本步驟月末在產(chǎn)本步驟月末在產(chǎn)品成本品成本550550本步驟發(fā)生生產(chǎn)本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用7 75011第一步驟成本計(jì)算單第一步驟成本計(jì)算單本步驟投入材料費(fèi)用本步驟投入材料費(fèi)用10001000本步驟完工半成品成本步驟完工半成品成本本800800（轉(zhuǎn)入第一步驟（轉(zhuǎn)入第一步驟半成品庫）半成品庫）本步驟月末在產(chǎn)

16、品成本步驟月末在產(chǎn)品成本本700700本步驟加工費(fèi)用本步驟加工費(fèi)用500500第二步驟成本計(jì)算單第二步驟成本計(jì)算單第一步驟轉(zhuǎn)入半成品第一步驟轉(zhuǎn)入半成品成本成本650650本步驟完工半成品成本步驟完工半成品成本本900900（轉(zhuǎn)入第二步驟（轉(zhuǎn)入第二步驟半成品庫驟）半成品庫驟）本步驟月末在產(chǎn)品成本步驟月末在產(chǎn)品成本本500500本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用600第三步驟成本計(jì)算單第三步驟成本計(jì)算單第二步驟轉(zhuǎn)入半成品第二步驟轉(zhuǎn)入半成品成本成本850850本步驟完工產(chǎn)品品成本步驟完工產(chǎn)品品成本本11001100（入成品庫）（入成品庫）本步驟月末在產(chǎn)品成本步驟月末在產(chǎn)品成本本500500本步驟發(fā)

17、生生產(chǎn)費(fèi)用本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用7 750自制半成品自制半成品明細(xì)賬（一）明細(xì)賬（一）期初余額：期初余額：0本期增加：本期增加：800本期減少：本期減少：650期末余額：期末余額：150自制半成品自制半成品明細(xì)賬（二）明細(xì)賬（二）期初余額：期初余額：0本期增加：本期增加：900本期減少：本期減少：850期末余額：期末余額： 5012四、各步驟耗用半成品成本在下一步驟的反映方法四、各步驟耗用半成品成本在下一步驟的反映方法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照半成品在下步驟成本計(jì)算單中的方法不逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照半成品在下步驟成本計(jì)算單中的方法不 同分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。同分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。（一）

18、綜合結(jié)轉(zhuǎn)（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指將上一步驟所產(chǎn)半成品成本不分成本項(xiàng)目，而以綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指將上一步驟所產(chǎn)半成品成本不分成本項(xiàng)目，而以“原材料原材料”或?qū)ＴO(shè)的或?qū)ＴO(shè)的“半成品半成品”這一綜合成本項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)入下這一綜合成本項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中的一種反映方法。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可按實(shí)際一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中的一種反映方法。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可按實(shí)際成本和計(jì)劃成本（定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。成本和計(jì)劃成本（定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。1半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種方法，半成品在各生產(chǎn)步驟之間的轉(zhuǎn)移，應(yīng)將上步驟采用這種方法，半成品在各生產(chǎn)步驟之間的轉(zhuǎn)移，應(yīng)將上步驟本月所產(chǎn)半成品的實(shí)際總成本轉(zhuǎn)入下一

19、步驟的成本計(jì)算單；如本月所產(chǎn)半成品的實(shí)際總成本轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計(jì)算單；如果半成品通過半成品庫收發(fā)，果半成品通過半成品庫收發(fā)，“自制半成品自制半成品”帳戶按實(shí)際成本帳戶按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，半成品驗(yàn)收入庫時(shí)按實(shí)際成本入帳。發(fā)出半成品時(shí)，由計(jì)價(jià)，半成品驗(yàn)收入庫時(shí)按實(shí)際成本入帳。發(fā)出半成品時(shí)，由于各月入庫半成品實(shí)際單位成本不同，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況于各月入庫半成品實(shí)際單位成本不同，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本再乘以發(fā)出數(shù)量，計(jì)算出發(fā)出半成品的實(shí)際成本。某步驟耗本再乘以發(fā)出數(shù)量，計(jì)算出發(fā)出半成品的實(shí)際成本

20、。某步驟耗用上步驟半成品的實(shí)際成本按耗用數(shù)量和實(shí)際單位成本計(jì)算，用上步驟半成品的實(shí)際成本按耗用數(shù)量和實(shí)際單位成本計(jì)算，并以其總額計(jì)入本步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單。并以其總額計(jì)入本步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單。13 例例1：某市太陽公司設(shè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。：某市太陽公司設(shè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品要順序經(jīng)過一、二、三個(gè)生產(chǎn)車間加工。一車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品要順序經(jīng)過一、二、三個(gè)生產(chǎn)車間加工。一車間生產(chǎn)的A半成品，完工后交給半成品庫，二車間從半成品庫領(lǐng)出繼續(xù)半成品，完工后交給半成品庫，二車間從半成品庫領(lǐng)出繼續(xù)加工，所產(chǎn)半成品加工，所產(chǎn)半成品B全部交給三車間加工，最終生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。全部

21、交給三車間加工，最終生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。完工后入庫。完工后入庫。 該公司以生產(chǎn)甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的半成品為成本計(jì)該公司以生產(chǎn)甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的半成品為成本計(jì)算對(duì)象，產(chǎn)品成本計(jì)算單按成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)，即分為算對(duì)象，產(chǎn)品成本計(jì)算單按成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)，即分為A半成半成品、品、B半成品和甲產(chǎn)品，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用半成品和甲產(chǎn)品，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄組織核算，半成品倉庫發(fā)出的三個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄組織核算，半成品倉庫發(fā)出的A半成品采半成品采用加權(quán)平均法計(jì)算其實(shí)際成本，二車間所產(chǎn)半成品用加權(quán)平均法計(jì)算其實(shí)際成本，二車間所產(chǎn)半成品B直接交三直接交三車間加工

22、，不通過半成品庫核算，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品均按車間加工，不通過半成品庫核算，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品均按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。該公司各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。該公司各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間要進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用分配，采用的方法是約當(dāng)產(chǎn)量法。原材料在一要進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用分配，采用的方法是約當(dāng)產(chǎn)量法。原材料在一車間生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，二、三車間領(lǐng)用的半成品，也在該車間生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，二、三車間領(lǐng)用的半成品，也在該步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。各生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)用和制造步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。各生產(chǎn)步驟的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品的完工程度均按費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)

23、品的完工程度均按50%計(jì)算。有計(jì)算。有關(guān)成本計(jì)算資料如下：關(guān)成本計(jì)算資料如下：14太陽公司產(chǎn)量記錄：太陽公司產(chǎn)量記錄：太陽公司月初在產(chǎn)品成本太陽公司月初在產(chǎn)品成本太陽公司發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用太陽公司發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用一車間一車間二車間二車間三車間三車間月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品804090本月投入或上步轉(zhuǎn)入本月投入或上步轉(zhuǎn)入220260250本月完工轉(zhuǎn)入下步或交庫本月完工轉(zhuǎn)入下步或交庫240250300月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品605040直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)一車間一車間3100175016806530二車間二車間113404550255518445三車間三車間33730560051

24、6044490直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)一車間一車間500003200033960115960二車間二車間400002500065000三車間三車間60000150007500015A半成品庫期初結(jié)存數(shù)量為半成品庫期初結(jié)存數(shù)量為60件，成本金額為件，成本金額為26340元。元。根據(jù)上述資料，用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算產(chǎn)品成本。根據(jù)上述資料，用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算產(chǎn)品成本。第一步：計(jì)算一車間所次第一步：計(jì)算一車間所次A 半成品成本。半成品成本。一車間所產(chǎn)一車間所產(chǎn)A半成品，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用，只需將本步驟累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用在本步半成品，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用，只需將本步驟累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用在本步驟

25、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即可計(jì)算出本月所產(chǎn)驟完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即可計(jì)算出本月所產(chǎn)A半成品的實(shí)際半成品的實(shí)際成本。成本。第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單（表第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單（表94）產(chǎn)品：甲產(chǎn)品產(chǎn)品：甲產(chǎn)品A半成品半成品 年年 月月 單位：元單位：元摘要計(jì)算依據(jù)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（1）表923100175016806530本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用（2）表93500003200033960115960生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)（3）=(1)+(2)531003375035640122490本月完工產(chǎn)品數(shù)量（4）表91240240240240月末在產(chǎn)品數(shù)量（5）表916060

26、60在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（6）=（5）完工程度603030約當(dāng)總產(chǎn)量（7）=（5）+（6）300270270完工產(chǎn)品單位成本（8）=（3）（7）177125132434完工產(chǎn)品總成本（9）=（8）（4）424803000031680104160月末在產(chǎn)品成本（10）=（8）（5）10620375039601833016 通過上述計(jì)算，一車間本月通過上述計(jì)算，一車間本月A半成品半成品240件，實(shí)際總成本為件，實(shí)際總成本為104160元，因要通過半成品庫核算，所以編制會(huì)計(jì)分錄為：元，因要通過半成品庫核算，所以編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：自制半成品借：自制半成品A半成品半成品 104160 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)

27、成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一車間一車間 104160 同時(shí)，在半成品入庫時(shí)，要登記自制半成品明細(xì)賬。同時(shí)，在半成品入庫時(shí)，要登記自制半成品明細(xì)賬。 太陽公司自制半成品明細(xì)賬（表太陽公司自制半成品明細(xì)賬（表95）品名：品名：A半成品半成品 計(jì)量單位：元計(jì)量單位：元 年摘要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額月初結(jié)存6026340一車間交庫240104160二車間領(lǐng)用260113100本月合計(jì)240104160260113100401740017第二步：計(jì)算二車間第二步：計(jì)算二車間B半成品成本。半成品成本。 二車間所產(chǎn)二車間所產(chǎn)B半成品，除本車間所發(fā)生的費(fèi)用外，半成品，除本車間所發(fā)生的費(fèi)用

28、外，還要加上從半成品庫轉(zhuǎn)來的半成品成本，為此，先還要加上從半成品庫轉(zhuǎn)來的半成品成本，為此，先計(jì)算出從半成品庫領(lǐng)用的計(jì)算出從半成品庫領(lǐng)用的260件件A半成品的實(shí)際總半成品的實(shí)際總成本。按加權(quán)平均法計(jì)算：成本。按加權(quán)平均法計(jì)算：元元半半成成品品總總成成本本二二車車間間領(lǐng)領(lǐng)用用元元本本月月入入庫庫產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量本本月月入入庫庫在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本單單位位成成本本加加權(quán)權(quán)平平均均1131002604354353001305002406010416026340A編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本二

29、車間二車間 113100 貸：自制半成品貸：自制半成品A半成品半成品 11310018 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，本月第二車間領(lǐng)用的根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，本月第二車間領(lǐng)用的A 半成品應(yīng)計(jì)入第二車半成品應(yīng)計(jì)入第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單中的間產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“半成品半成品”項(xiàng)目。比照第一車間產(chǎn)品成本項(xiàng)目。比照第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算的方法，第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單如下表計(jì)算的方法，第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單如下表96所示：所示：第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單（表第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單（表96）產(chǎn)品：產(chǎn)品：B半成品半成品 年年 月月 單位：元單位：元摘要計(jì)算依據(jù)上步轉(zhuǎn)入半 成 品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(1)=上月成本明

30、細(xì)賬113404550255518445半成品庫轉(zhuǎn)入(2)=一車間半成品庫113100113100本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用(3)=本月生產(chǎn)明細(xì)賬400002500065000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)(4)=(1)(2)(3)1244404455027555196545本月完工產(chǎn)品數(shù)量(5)=表91250250250250月末在產(chǎn)品數(shù)量(6)B表9250505050在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(7)=9約當(dāng)產(chǎn)量比例502525約當(dāng)總產(chǎn)量(8)=(5)(7)300275275完工產(chǎn)品單位成本(9)=(4)(5)414.8162100.2677完工產(chǎn)品總成本(10)=(9)(5)1037004050025050169250月末在產(chǎn)品

31、成本(11)=(4(10)20740405025052729519 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)完工根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)完工B半產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄：半產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本三車間三車間 169250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本二車間二車間 169250 第三步：計(jì)算三車間完工產(chǎn)品成本。第三步：計(jì)算三車間完工產(chǎn)品成本。 第二車間的第二車間的B半成品是第三次車間的加工對(duì)象，根據(jù)假半成品是第三次車間的加工對(duì)象，根據(jù)假定，第二車間所產(chǎn)的定，第二車間所產(chǎn)的250件件B半成品全部轉(zhuǎn)入三車間進(jìn)半成品全部轉(zhuǎn)入三車間進(jìn)行加工，所以，第三車間除了本車間

32、所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)行加工，所以，第三車間除了本車間所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用外，還應(yīng)加上二車間轉(zhuǎn)來的用外，還應(yīng)加上二車間轉(zhuǎn)來的169250元元B半成品成本。半成品成本。成本計(jì)算單如下：成本計(jì)算單如下：20第三車間產(chǎn)品成本計(jì)算單（表第三車間產(chǎn)品成本計(jì)算單（表97）產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 年 月 單位：元摘要計(jì)算依據(jù)上步轉(zhuǎn)入半 成 品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(1)=上月成本明細(xì)賬3373056005160044490第二步轉(zhuǎn)入(2)領(lǐng)料單等169250169250本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用(3)=本月生產(chǎn)明細(xì)賬600001500075000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)(4)=(1)(2)(3)2029806560020160288740

33、本月完工產(chǎn)品數(shù)量(5)=表91300300300300月末在產(chǎn)品數(shù)量(6)B表92404040在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(7)=9約當(dāng)產(chǎn)量比例402020約當(dāng)總產(chǎn)量(8)=(5)(7)340320320完工產(chǎn)品單位成本(9)=(4)(5)59720563865完工產(chǎn)品總成本(10)=(9)(5)1791006150018900259500月末在產(chǎn)品成本(11)=(4(10)23880410012602924021 表表97的計(jì)算結(jié)果說明，第三車間本月所產(chǎn)甲產(chǎn)品的計(jì)算結(jié)果說明，第三車間本月所產(chǎn)甲產(chǎn)品300件實(shí)際總成本為件實(shí)際總成本為259500元，實(shí)際單位成本為元，實(shí)際單位成本為865元。根元。根據(jù)計(jì)算結(jié)果

34、，編制會(huì)計(jì)分錄如下：據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 259500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本三車間三車間 259500 半成品按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)方式下，只有在上一步驟計(jì)算半成品按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)方式下，只有在上一步驟計(jì)算完畢后才能計(jì)算下一步的成本，為了解決這一問題，完畢后才能計(jì)算下一步的成本，為了解決這一問題，需要采取按計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。需要采取按計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。 2.半成品按計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)是指半成品的日常收發(fā)半成品按計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)是指半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算，也就是說在成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，各均按計(jì)劃單位成本核算

35、，也就是說在成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，各步驟耗用上一步驟的半成品按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)（除步驟耗用上一步驟的半成品按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)（除第一步驟外）；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再計(jì)第一步驟外）；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再計(jì)算半成品成本差異，調(diào)整所耗半成品的成本差異。采算半成品成本差異，調(diào)整所耗半成品的成本差異。采用這種方法時(shí)，半成品應(yīng)通過用這種方法時(shí)，半成品應(yīng)通過“自制半成品自制半成品”帳戶進(jìn)帳戶進(jìn)行核算，而且所用自制半成品明細(xì)賬及產(chǎn)品成本明細(xì)行核算，而且所用自制半成品明細(xì)賬及產(chǎn)品成本明細(xì)賬的格式是與按實(shí)際成本核算所用明細(xì)賬的格式是不賬的格式是與按實(shí)際成本核算所用明細(xì)賬的格式是不同的，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方

36、面：同的，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：22 （1）為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，自制半成品明）為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存數(shù)量與實(shí)際成本，細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存數(shù)量與實(shí)際成本，而且還要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的計(jì)劃成本、成本差而且還要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的計(jì)劃成本、成本差異和成本差異率等。異和成本差異率等。 （2）在第二和以后車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所）在第二和以后車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗半成品，可以按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記，耗半成品，可以按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記，也可以按照所耗半成品的計(jì)劃成本和成本差異分別登也可以按照所

37、耗半成品的計(jì)劃成本和成本差異分別登記。在后一種方法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬記。在后一種方法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬“半成品或原半成品或原材料材料”項(xiàng)目要分設(shè)計(jì)劃成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)目要分設(shè)計(jì)劃成本、成本差異和實(shí)際成本三欄。欄。 例例92：在例：在例1資料的基礎(chǔ)上，假定只有前兩個(gè)生產(chǎn)步資料的基礎(chǔ)上，假定只有前兩個(gè)生產(chǎn)步驟，驟，A半成品的計(jì)劃單位成本為每件半成品的計(jì)劃單位成本為每件453。125元，其元，其他資料不變，那么采用計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算他資料不變，那么采用計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算結(jié)果如表結(jié)果如表98和表和表99所示：所示：23自制半成品明細(xì)賬（表自制半成品明細(xì)賬（表98）A半成品半成

38、品 年年 月月 計(jì)劃單位成本：計(jì)劃單位成本：453.125元元/件件月份月初余額本月增加累 計(jì)本月減少數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異差異率%數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本6027187.526340240108750104160300135937.5130500-5437.5-4260 117812.511310024摘要半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本月初在產(chǎn)品成本27187.5-847.5263404550255518445本月生產(chǎn)費(fèi)用135937.5-5347.51041604000025000178100生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)163125-61951

39、305004455027555196545本月完工產(chǎn)品數(shù)量250250250250250月末在產(chǎn)品數(shù)量5050505050在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5050505050約當(dāng)總產(chǎn)量300300300275275完工產(chǎn)品單位成本534.75-20.65414.8162100.2677完工產(chǎn)品總成本135937.5-5162.51037004050025050169250月末在產(chǎn)品成本27187.51032.5207404050250527295產(chǎn)成品明細(xì)賬產(chǎn)成品明細(xì)賬(表表99)品名品名:B產(chǎn)品產(chǎn)品 年年 月月 單位單位:元元25 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟可以同時(shí)進(jìn)行成按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本

40、，各步驟可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，所以能夠加速成本核算工作；同時(shí)在半成品種類本計(jì)算，所以能夠加速成本核算工作；同時(shí)在半成品種類較多的情況下，可以按類計(jì)算半成品成本差異，調(diào)整所耗較多的情況下，可以按類計(jì)算半成品成本差異，調(diào)整所耗半成品成本差異，從而簡化成本核算工作；另外，各步驟半成品成本差異，從而簡化成本核算工作；另外，各步驟成本水平不受上步驟成本水平的影響，便于對(duì)各步驟進(jìn)行成本水平不受上步驟成本水平的影響，便于對(duì)各步驟進(jìn)行成本分析與考核，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹。成本分析與考核，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹。 3、成本還原、成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，各步驟所耗上一步驟半成品采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)成本

41、時(shí)，各步驟所耗上一步驟半成品成本是以成本是以“原材料原材料”或或“自制半成品自制半成品”項(xiàng)目綜合反映在下項(xiàng)目綜合反映在下一步驟成本計(jì)算單中的，這樣上一步驟半成品原來的成本一步驟成本計(jì)算單中的，這樣上一步驟半成品原來的成本構(gòu)成項(xiàng)目經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后就變成了一個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成項(xiàng)目經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后就變成了一個(gè)項(xiàng)目原材料或自制半原材料或自制半成品項(xiàng)目，在第二及以后各步驟的成本項(xiàng)目中原材料項(xiàng)目成品項(xiàng)目，在第二及以后各步驟的成本項(xiàng)目中原材料項(xiàng)目所占比重將會(huì)越來越大，如果生產(chǎn)步驟很多，最后算出來所占比重將會(huì)越來越大，如果生產(chǎn)步驟很多，最后算出來的產(chǎn)成品計(jì)算單中的成本構(gòu)成與原來的成本構(gòu)成將會(huì)大相的產(chǎn)成品計(jì)算單中的成本構(gòu)成與原來的

42、成本構(gòu)成將會(huì)大相徑庭，這顯然不符合企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)成的實(shí)際情況，不能據(jù)以徑庭，這顯然不符合企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)成的實(shí)際情況，不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，也從整個(gè)企業(yè)角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，也無法填制按成本項(xiàng)目反映的成本報(bào)表。因此應(yīng)將綜合計(jì)算無法填制按成本項(xiàng)目反映的成本報(bào)表。因此應(yīng)將綜合計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行還原。結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行還原。26 成本還原是將產(chǎn)成品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半成品成本還原是將產(chǎn)成品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品資料。成本，逐步分解為以原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品資料。因因?yàn)樽灾瓢氤善肥?/p>

43、從處在最前面的生產(chǎn)步驟按順序逐步轉(zhuǎn)入為自制半成品是從處在最前面的生產(chǎn)步驟按順序逐步轉(zhuǎn)入后面的生產(chǎn)步驟，所以成本還原工作只能從最后生產(chǎn)步驟后面的生產(chǎn)步驟，所以成本還原工作只能從最后生產(chǎn)步驟開始還原，逐步將各步驟成本計(jì)算單中所反映的上步驟自開始還原，逐步將各步驟成本計(jì)算單中所反映的上步驟自制半成品的綜合成本按照上步驟當(dāng)月所產(chǎn)該種半成品的成制半成品的綜合成本按照上步驟當(dāng)月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。將各步驟自制半成品全部還原后，再將本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。將各步驟自制半成品全部還原后，再將各步驟相同的成本數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反各步驟相同的成本數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本

44、資料。映的產(chǎn)成品成本資料。 成本還原的要點(diǎn)是將完工產(chǎn)品成本中成本還原的要點(diǎn)是將完工產(chǎn)品成本中“自制半成品自制半成品”項(xiàng)目項(xiàng)目的綜合成本分解為原始的成本項(xiàng)目。的綜合成本分解為原始的成本項(xiàng)目。如果生產(chǎn)過程中各步如果生產(chǎn)過程中各步驟所耗的半成品費(fèi)用，恰好等于上一生產(chǎn)步驟的半成品成驟所耗的半成品費(fèi)用，恰好等于上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，兩者可以互相抵消。在這種情況下，成本還原方法就本，兩者可以互相抵消。在這種情況下，成本還原方法就比較簡單，只要將各步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)比較簡單，只要將各步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等分別相加即可。用等分別相加即可。27 例例93：甲產(chǎn)品分三個(gè)步驟連續(xù)加工

45、，各步驟半成品：甲產(chǎn)品分三個(gè)步驟連續(xù)加工，各步驟半成品不通過半成品庫收發(fā)。而直接為下一步驟領(lǐng)用，下步不通過半成品庫收發(fā)。而直接為下一步驟領(lǐng)用，下步驟所耗半成品的成本與上步驟是產(chǎn)成品的半成品成本驟所耗半成品的成本與上步驟是產(chǎn)成品的半成品成本相等，其各步驟結(jié)轉(zhuǎn)如下圖：相等，其各步驟結(jié)轉(zhuǎn)如下圖：第一步驟甲半成品明細(xì)賬直接材料 700直接人工 500制造費(fèi)用 400半成品成本半成品成本16001600第二步驟甲半成品明細(xì)賬半成品 1600直接人工 600制造費(fèi)用 450半成品成本半成品成本26502650第三步驟甲產(chǎn)成品明細(xì)賬半成品 2650直接人工 300制造費(fèi)用 200產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本3150

46、315028 將各步驟所耗半成品成本略而不計(jì)，而將各步將各步驟所耗半成品成本略而不計(jì)，而將各步驟相同的其他成本項(xiàng)目分別匯總。這樣，還原驟相同的其他成本項(xiàng)目分別匯總。這樣，還原后的成本為：后的成本為： 直接材料 700直接人工 1400（500+600+300）制造費(fèi)用 1050（400+450+200）產(chǎn)成品總成本合計(jì) 3150元但在實(shí)際工作中，上步驟所產(chǎn)成品半成品的但在實(shí)際工作中，上步驟所產(chǎn)成品半成品的數(shù)量與下步驟所耗半成品的數(shù)量往往是不相等數(shù)量與下步驟所耗半成品的數(shù)量往往是不相等的，各步驟的半成品也不可能恰好在當(dāng)月完工，的，各步驟的半成品也不可能恰好在當(dāng)月完工，因而上述兩者不能抵消，這就需

47、要采用專門的因而上述兩者不能抵消，這就需要采用專門的方法進(jìn)行成本還原。方法進(jìn)行成本還原。29但在實(shí)際工作中，上步驟所產(chǎn)成品半成品的數(shù)量與下步驟所耗半成但在實(shí)際工作中，上步驟所產(chǎn)成品半成品的數(shù)量與下步驟所耗半成品的數(shù)量往往是不相等的，各步驟的半成品也不可能恰好在當(dāng)月完品的數(shù)量往往是不相等的，各步驟的半成品也不可能恰好在當(dāng)月完工，因而上述兩者不能抵消，需要采用專門的方法進(jìn)行成本還原。工，因而上述兩者不能抵消，需要采用專門的方法進(jìn)行成本還原。為了理解成本還原的專門方法，我們先對(duì)成本還原的原理作一般性為了理解成本還原的專門方法，我們先對(duì)成本還原的原理作一般性的描述。的描述。假定企業(yè)只有兩個(gè)生產(chǎn)步驟，第

48、一步驟所產(chǎn)的半成品假定企業(yè)只有兩個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步驟所產(chǎn)的半成品A轉(zhuǎn)入第二步轉(zhuǎn)入第二步驟加工成驟加工成B產(chǎn)品，產(chǎn)品，A半成品中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分半成品中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別用別用A1、A2、A3 表示；表示；B成品中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用成品中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別用分別用B1、B2、B3 表示；則有：表示；則有：A AA A1 1+A2+A3=A半成品成本半成品成本BB1+B2+B3=B產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本在在B產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目中，產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目中，B1是由第一步驟轉(zhuǎn)來的，它是一個(gè)包括是由第一步驟轉(zhuǎn)來的，它是一個(gè)包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)

49、用在內(nèi)的綜合性項(xiàng)目，所以它是一個(gè)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用在內(nèi)的綜合性項(xiàng)目，所以它是一個(gè)需要還原的項(xiàng)目，需要還原的項(xiàng)目，B2B3是本步驟所發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，是本步驟所發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，不是綜合性項(xiàng)目，不需要還原。所以需要還原的只是不是綜合性項(xiàng)目，不需要還原。所以需要還原的只是B1。按照成本。按照成本還原的基本原理，是還原的基本原理，是A半成品的綜合成本，應(yīng)按半成品的綜合成本，應(yīng)按A半成品的成本結(jié)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。構(gòu)進(jìn)行還原。A半成品的成本結(jié)構(gòu)是半成品的成本結(jié)構(gòu)是A半成品的各成本項(xiàng)目的成本半成品的各成本項(xiàng)目的成本在在A半成品總成本中所占的比重，各成本項(xiàng)目的比重如下：半成

50、品總成本中所占的比重，各成本項(xiàng)目的比重如下：30直接材料為：直接材料為： ，直接人工為：，直接人工為： ，制造費(fèi)用為：，制造費(fèi)用為： AA1AA2AA3AA1AA2AA3 1321AAAAAA按上面的結(jié)構(gòu)分解按上面的結(jié)構(gòu)分解B1，只要將，只要將B1與各項(xiàng)目的比重相乘與各項(xiàng)目的比重相乘即可，所以，即可，所以，B1的原始成本構(gòu)成為：的原始成本構(gòu)成為：1131211131211BAABAABAABAABAABAAB制造費(fèi)用直接人工直接材料31在進(jìn)行了上述計(jì)算后，只要將還原后的各成本項(xiàng)目相加就在進(jìn)行了上述計(jì)算后，只要將還原后的各成本項(xiàng)目相加就是是B產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成。產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成。AAB11AA

51、BB212AABB313B產(chǎn)品的原產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成始成本構(gòu)成直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用如果有三個(gè)以上的生產(chǎn)步驟，那其中的如果有三個(gè)以上的生產(chǎn)步驟，那其中的“直接材料直接材料”就是就是“自自制半成品制半成品”，還是一個(gè)綜合項(xiàng)目，需要按照上述方法論將已還，還是一個(gè)綜合項(xiàng)目，需要按照上述方法論將已還原出來的所耗上一步驟的半成品的綜合成本進(jìn)行還原。原出來的所耗上一步驟的半成品的綜合成本進(jìn)行還原。上述方法是按上一步驟半成品的原始成本進(jìn)行還原的，我們稱上述方法是按上一步驟半成品的原始成本進(jìn)行還原的，我們稱之為是之為是“成本結(jié)構(gòu)百分比法成本結(jié)構(gòu)百分比法”，在上述計(jì)算公式的基礎(chǔ)上，如，

52、在上述計(jì)算公式的基礎(chǔ)上，如果我們將被乘數(shù)與乘數(shù)的分子進(jìn)行互換，即將果我們將被乘數(shù)與乘數(shù)的分子進(jìn)行互換，即將A與與B的位置進(jìn)的位置進(jìn)行互換，以另外一種形式表示，那么，行互換，以另外一種形式表示，那么，B產(chǎn)品的各種原始成本產(chǎn)品的各種原始成本項(xiàng)目為：項(xiàng)目為：32B產(chǎn)品的原產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成始成本構(gòu)成直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用ABA11ABAB112ABAB113從數(shù)學(xué)上講兩者是等價(jià)的，計(jì)算結(jié)果也一樣，但是在實(shí)際的還原從數(shù)學(xué)上講兩者是等價(jià)的，計(jì)算結(jié)果也一樣，但是在實(shí)際的還原中，卻是兩種不同的方法。前者是用不變的中，卻是兩種不同的方法。前者是用不變的B1去乘各結(jié)構(gòu)比重從去乘各結(jié)構(gòu)比

53、重從而分解而分解B1；后者是用一個(gè)不變的比率；后者是用一個(gè)不變的比率 去乘上一步驟的各成去乘上一步驟的各成本項(xiàng)目從而分解還原，這個(gè)固定的比率稱之為本項(xiàng)目從而分解還原，這個(gè)固定的比率稱之為“還原分配率還原分配率”，用原分配率進(jìn)行還原的方法，稱之為用原分配率進(jìn)行還原的方法，稱之為“還原分配率法還原分配率法”。兩種方。兩種方法進(jìn)行比較，用后者更為簡便，在實(shí)際工作中用的比較多。法進(jìn)行比較，用后者更為簡便，在實(shí)際工作中用的比較多。AB133還原分配率是本月所耗上一步驟半成品成本與上一步驟所產(chǎn)成還原分配率是本月所耗上一步驟半成品成本與上一步驟所產(chǎn)成品半成品成本之比，是一個(gè)大于品半成品成本之比，是一個(gè)大于1

54、、等于、等于1或小于或小于1的系數(shù)。如果的系數(shù)。如果等于等于1，說明本月耗用上一步驟的半成品恰好等于本月上一步驟，說明本月耗用上一步驟的半成品恰好等于本月上一步驟所產(chǎn)的半成品，其原始成本構(gòu)成就是上一步驟的原始成本。如所產(chǎn)的半成品，其原始成本構(gòu)成就是上一步驟的原始成本。如果大于果大于1，說明本月本步驟耗用上一步驟半成品的成本大于本月，說明本月本步驟耗用上一步驟半成品的成本大于本月上一步驟所產(chǎn)半成品成本（本步驟在產(chǎn)品的期初余額大于期末上一步驟所產(chǎn)半成品成本（本步驟在產(chǎn)品的期初余額大于期末余額），原始成本構(gòu)成應(yīng)在上一步驟成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上按比例余額），原始成本構(gòu)成應(yīng)在上一步驟成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上按比例系數(shù)

55、增加；如果小于系數(shù)增加；如果小于1，說明本月本步驟耗用上一步驟半成品的，說明本月本步驟耗用上一步驟半成品的成本小于本月上一步驟所產(chǎn)半成品成本（本步驟在產(chǎn)品的期初成本小于本月上一步驟所產(chǎn)半成品成本（本步驟在產(chǎn)品的期初余額小于期末余額），原始成本構(gòu)成應(yīng)在上一步驟成本構(gòu)成的余額小于期末余額），原始成本構(gòu)成應(yīng)在上一步驟成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上按比例系數(shù)縮?。??；A(chǔ)上按比例系數(shù)縮?。?。例例94：某企業(yè)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)有：某企業(yè)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車間，第一車間所產(chǎn)的三個(gè)基本生產(chǎn)車間，第一車間所產(chǎn)的A半成品交與第二車間加半成品交與第二車間加工成工成B半成品，半

56、成品，B半成品交與第三車間加工成甲產(chǎn)品，各車間的半成品交與第三車間加工成甲產(chǎn)品，各車間的成本資料已歸集如表成本資料已歸集如表91034產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品成本明細(xì)賬（表910）匯總生產(chǎn)車間產(chǎn)品名稱直接材料 自制半成品 直接人工 制造費(fèi)用合計(jì)一車間A半成品94006600400020000二車間B半成品240009600640040000三車間甲產(chǎn)成品3600067200528048000根據(jù)上述資料，用結(jié)構(gòu)百分比法進(jìn)行還原，首先要計(jì)算出各步驟各成本項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)百分比，計(jì)算結(jié)果如表911所示 第一車間第二車間第三車間成本金額比重（%）成本金額比重（%）成本金額比重（%）直接材料940047自制半

57、成品24000603600075直接人工660033960024672014制造費(fèi)用400020640016528011合計(jì)20000100400001004800010035還原計(jì)算要按反工藝順序進(jìn)行，即從第三車間開始逐步往前還原。第三車間所耗的半成品是第二車間生產(chǎn)的，應(yīng)按第二車間的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。三車間成本還原三車間成本還原半成品項(xiàng)目=3600060%=21600元直接人工項(xiàng)目=3600024%=86400元制造費(fèi)用項(xiàng)目=3600016%=5760元二車間成本還原二車間成本還原直接材料項(xiàng)目=2160047%=10152元直接人工項(xiàng)目=2160033%=7128元制造費(fèi)用項(xiàng)目=216002

58、0%=4320元本企業(yè)只有三個(gè)生產(chǎn)步驟，到此為止，已全部還原完畢。最后，將還原后的各相同的成本項(xiàng)目相加，計(jì)算出還原后的產(chǎn)品總成本。直接材料 10152直接人工 22488（6720+7128+8640）制造費(fèi)用 15360（5280+4320+5760）產(chǎn)成品總成本合計(jì) 4800036還原前成本還原前成本半成品項(xiàng)目36000元直接人工項(xiàng)目=6720元制造費(fèi)用項(xiàng)目=5280元合計(jì)：48000元還原后成本還原后成本直接材料項(xiàng)目=10152元直接人工項(xiàng)目=22488元制造費(fèi)用項(xiàng)目=15360元合計(jì)48000元下面用成本還原率進(jìn)行成本還原。下面用成本還原率進(jìn)行成本還原。計(jì)算半成品成本還原率08. 12

59、0000216009 . 04000036000的還原率半成品的還原率半成品AB三車間成本還原三車間成本還原A半成品項(xiàng)目=240000.9=21600元直接人工項(xiàng)目=96000.9=86400元制造費(fèi)用項(xiàng)目=64000.9=5760元二車間成本還原二車間成本還原直接材料項(xiàng)目=94001.08=10152元直接人工項(xiàng)目=66001.08=7128元制造費(fèi)用項(xiàng)目=40001.08=4320元37兩種還原方法計(jì)算的結(jié)果完全相同，但從中可看出，后一種兩種還原方法計(jì)算的結(jié)果完全相同，但從中可看出，后一種方法更好，更簡單。同時(shí)在這里還驗(yàn)證了還原分配率是一個(gè)方法更好，更簡單。同時(shí)在這里還驗(yàn)證了還原分配率是一

60、個(gè)可以大于可以大于1、等于、等于1和小于和小于1的系數(shù)。的系數(shù)。在實(shí)際工作中是通過編制在實(shí)際工作中是通過編制“成本還原計(jì)算表成本還原計(jì)算表”進(jìn)行的，一般進(jìn)行的，一般格式如下：格式如下： 成本還原計(jì)算表（表成本還原計(jì)算表（表912）項(xiàng)目項(xiàng)目成本還成本還原率原率成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目B半半成品成品A半半成品成品直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)還原前總成本還原前總成本360006720528048000本月所產(chǎn)本月所產(chǎn)B半成品半成品成本成本240009600640040000B半成品成本還原半成品成本還原09 -3600021600864057600本月所產(chǎn)本月所產(chǎn)A半成品半成品成