消費(fèi)稅法考試大綱

1、消費(fèi)稅法考情分析本章是稅法考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法 考試中，本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是綜合題，每年都會(huì)有與 增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結(jié)合的題目。本章在 2009 年考試大綱中能力等級(jí) 1-3 級(jí)均涉及，考試 中單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題都會(huì)出現(xiàn)，預(yù)計(jì) 2009 年本章 涉及的考試分?jǐn)?shù)也應(yīng)在 5-10 分。本章內(nèi)容： 8 節(jié)第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)征稅范圍第四節(jié)稅目與稅率第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)*第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算*第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅* 第八節(jié)征收管理新消費(fèi)稅暫行條例主要的修訂:1實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅，即

2、：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量 淀額稅率）*（ 1- 比例稅率）或組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量 淀額稅 率）+（1-比例稅率）2. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整：以一個(gè)月為一期繳納 稅款的，納稅期限從次月 10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇 部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。持殊貨物稅限制（14種）價(jià)格I =成羸+利盜稅金1（消費(fèi)稅）一定社會(huì)價(jià)內(nèi)稅 平均 利潤(rùn) 率二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單

3、一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅特點(diǎn)的有（A. 征收范圍具有選擇性B. 征稅具有普遍性C. 征收方法具有靈活性D. 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性答疑編號(hào) 911030101【答案】 ACD三、消費(fèi)稅的作用（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：1.兩者范圍不同：2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同： 增值稅是價(jià)外稅， 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。3. 兩者的納稅環(huán)節(jié)不同： 消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收， 增值稅是在 貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)

4、節(jié)道道征收。4. 兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計(jì)算的， 消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系:1. 兩者都是對(duì)貨物征收；2. 對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)納稅義務(wù)人上在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位 和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人?！纠}多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）A. 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D. 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位答疑編號(hào) 911030102【答案】ABC第三節(jié)征稅范圍四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)

5、、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性 繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅與增值稅哪些方面存在交叉：(©(g)）加工増值稅：J受托方（加工費(fèi)X17%）消費(fèi)稅:金銀首怖V其他XJ委托方（消費(fèi)稅扣織）【例題 單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅 和消費(fèi)稅的是（）。A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B. 零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D. 進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車答疑編號(hào) 911030103【答案】B四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品-新增零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金

6、銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求:要素規(guī)定注釋征 稅 范 圍僅限于金基、 銀基合金首 飾以及金、銀 和金基、銀基 合金的鑲嵌 首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)父納消費(fèi)稅的金銀首飾稅率5%對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚， 分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分 別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從咼 適用稅率征收消費(fèi)稅（10% ）；在零售環(huán) 節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅計(jì)不含增值稅含稅銷售額+（1 + 17%）稅依據(jù)般規(guī)疋的銷售額計(jì) 稅 依 據(jù) 具/、體 規(guī) 疋1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組 成成套消費(fèi) 品銷售按銷售額全額征收消費(fèi)稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無

7、論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如 何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì) 征消費(fèi)稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格 確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀 首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 納稅4.以舊換新（含翻新改 制）銷售金銀 首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅第四節(jié)稅目與稅率鯉一、稅目消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。1煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、 白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng) 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲 三個(gè)子

8、目。不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。（2）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入公開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。2. 酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤 和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商 業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤 酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?！纠}計(jì)算題】某市一娛樂公司 2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下:（ 5）餐飲收入 600 萬(wàn)元（其中包括銷售自制的1

9、80 噸啤酒所取得的收入）；答疑編號(hào) 911030104【解析】該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=180 X250+10000=4.5 （萬(wàn)元）銷售自制的 180 噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售 行為，征收營(yíng)業(yè)稅。餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：600X5% = 30 （萬(wàn)元）3. 化妝品。 本科目征收范圍包括各類美容、 修飾類化妝品、 高 檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員 化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4. 貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、 銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的 各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的

10、各種珠寶玉 石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5. 鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油 7 個(gè)子目。航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。7. 汽車輪胎： 包括用于各種汽車、 掛車、 專用車和其他機(jī)動(dòng)車 上的內(nèi)、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001 年 1 月 1 日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收 消費(fèi)稅。8. 小汽車：小轎車、中輕型商用客車不包括：（ 1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。（2）車身長(zhǎng)度大于 7米（含）、座位1023座（含）；（ 3）沙灘車、雪地車

11、、卡丁車、高爾夫車。9摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過 50Km / h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過 50ml 的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。10. 高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球 包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾 夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征 收范圍。11. 高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000 元（含）以上的各類手表。12. 游艇：長(zhǎng)度大于 8 米小于 90 米。13. 木制一次性筷子14. 實(shí)木地板：以木材為原料。【例題 單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（ ）。A. 高爾夫球及

12、球具B. 實(shí)木地板C. 護(hù)膚護(hù)發(fā)品D. 一次性木筷答疑編號(hào) 911030105【答案】C二、稅率兩種稅率形式（1） 比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品， 稅率從3%至45% ；（2） 定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、 黃酒、成品油。（3）糧食白酒、署類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率（稅額）備注、煙1卷煙定額稅率150 元 /標(biāo)準(zhǔn)箱比例稅率45%每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在 50元以上（含）的30%每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、酒及酒精1糧食白酒、薯類白酒定額稅率0.5 元/斤比例稅率20%2潢酒240

13、 元 /噸3脾酒每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250 元 /噸每噸啤酒的出廠價(jià)格包括包裝 物及包裝物押金，但不包括供重復(fù) 使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金每噸出廠價(jià)格不足在3000元的220 元 /噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250 元 /噸4其他酒10%5酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石10%金銀首飾暫減按5%的稅率征收五、鞭炮、焰火15%六、成品油定額稅率1汽油、石腦 油、溶劑油、 潤(rùn)滑油0.2 元/升2航空煤油、燃料油、柴油0.1 元 /升七、高爾夫球及球具10%八、咼檔手表20%10000元及以上（含）/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十、實(shí)木地板5%十二、汽車輪胎3%十三、摩托車

14、3%、10%十四、小汽車1%40%有調(diào)整，不需要記第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)仝三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額 X比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 X單位稅額3復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額 X比例稅率+銷售數(shù)量X單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定：1. 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi) 用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額+ （1 +增值稅稅率或征收率）計(jì)稅依據(jù):一個(gè)化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價(jià)），成本6

15、5元，利潤(rùn)5元，消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的 30%，所以65 + 5 + 30 = 100 兀。計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)用100 （含消費(fèi)）稅X30%，增值稅=100 （含消費(fèi)）X7% = 17 （萬(wàn)元）例：在100元之外，價(jià)外收入是10,價(jià)款不含稅。則消費(fèi)稅= （100+ 10/117） X30% ；增值稅=（100+ 10/117） X17%。消費(fèi)稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)含消費(fèi)稅和價(jià)外收入，不含增值稅。SSBBD18元, 價(jià)外收入IQ100+ X30% =消費(fèi)稅i含消費(fèi)稅1.17含價(jià)外收入100+ pX17% =增值稅'不含増值稅【例題單選題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅 人)訂購(gòu)自用汽車一輛

16、，支付貨款(含稅) 250800元，另付設(shè)計(jì)、 改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為()。A. 214359 元B. 240000 元C. 250800 元D. 280800 元答疑編號(hào) 911030201【答案】B【解析】(250800 + 30000) - (1 + 17%) = 240000 元2. 包裝物押金收入(1 )包裝物連同產(chǎn)品銷售。(2) 包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類 產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則 不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的 包裝 物不再退還的和已收取 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷 售

17、額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金， 無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均 需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。針對(duì)酒類產(chǎn)品：押金r收取；不交視啤酒、黃酒-（増值稅；換算交稅（從量計(jì)征）1逾期：1消費(fèi)稅：不交稅（増值稅：收取”卜換舷稅啤酒、黃酒以外-i消費(fèi)稅；丿逾期：噌值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得銳X:<J【例題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食 白酒和啤酒。2007年1月 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒 60000斤，取得不含銷售額 10

18、5000元；銷售啤酒150噸，每噸不 含稅售價(jià)2900元。在 其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌 使用費(fèi)4680元；其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包 裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥考Z食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=60000X0.5+ 105000X20% +4680出.17 20% + 9360出.17 20% = 53400 （元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150X220= 33000 （元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= 53400 + 33000= 86400 （元）。提示：啤酒出廠價(jià)=2900 + 1170- （1 + 17%）出50 = 29

19、06.67（元） <3000（元），適用單位稅額 220 元/噸【例題 單選題】某啤酒廠銷售 A型啤酒20噸給副食品公司， 開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款 58000 元，收取包裝物押金 3000 元； 銷售 B 型啤酒 10 噸給賓館， 開具普通發(fā)票取得收取 32760 元，收 取包裝物押金 150 元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。A. 5000 元B. 6600 元C. 7200 元D. 7500 元答疑編號(hào) 911030203【答案】 C【解析】A 型啤酒：（58000 + 3000+1.17）吃0= 3028.21 （元）> 3000元，單位稅額為 250元/噸；B 型啤酒：

20、（32760+ 150） 1.17 T0= 2812.82 （元）V 3000元，單位稅額為 220 元/噸；消費(fèi)稅=20X250 + 10X220= 7200 （元）二、銷售數(shù)量規(guī)定1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量?！纠} 多選題】(2007年)下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷 售數(shù)量規(guī)定的有( )。A. 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C. 委托加工

21、應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān) 核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù) 量答案】 ACD【解析】銷售數(shù)量的具體規(guī)定為（ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消 費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收 回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（ 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng) 稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定 價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的 卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)

22、總局按照中國(guó)煙草交易 中心和各省煙草交易（定貨）會(huì) 2000 年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥 價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的 辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格（135%）二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車 30 輛，以每輛出廠價(jià) 12000 元（不含 增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380 元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 月份應(yīng)繳納消

23、費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率 10%）。答疑編號(hào) 911030205【解析】應(yīng)納稅額=銷售額 滋率=16380+（ 1+ 17%） X30X10%=420000X10%=42000 （元）（三）納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵 償債務(wù) 等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最 高銷售價(jià)格 為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【例題計(jì)算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入 600 萬(wàn)元；以雪茄煙 40 箱換回小轎車 2 輛、大貨 車 1 輛。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 （雪茄煙消費(fèi)稅稅率為 25%）【解析】 應(yīng)納消費(fèi)稅=600X25% + 60030040X25% =

24、 170 （萬(wàn) 元）應(yīng)納增值稅=600X17% + 600七00X40X17% = 115.60 （萬(wàn)元）【例題 計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒 100 萬(wàn)元，本月拿 200 噸葡萄酒換生產(chǎn)資 料。最高價(jià)為每噸 200 元，最低價(jià)每噸為 180 元，中間平均價(jià)為 每噸 190 元。答疑編號(hào) 911030207【解析】消費(fèi)稅：100X10% + 200X20010000X10% = 10.40 （萬(wàn) 元）增值稅：100X17% + 200X19010000X17% = 17.646 （萬(wàn)元）（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取

25、的 “品牌使用費(fèi) ”是隨著應(yīng) 稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成 部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均 應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（五）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。【例題 單選題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤， 售價(jià)為5元/斤,隨同銷售的包裝物價(jià)格 6200元；本月銷售禮品盒 6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒 2斤、單價(jià)80元， 干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元

26、。（題 中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）A. 199240B. 379240C. 391240D. 484550答疑編號(hào)911030208【答案】C【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅=（12000X5+ 6200） X20% + 12000X0.5 +6000 X300 X20% + 6000 >4X0.5= 391240 （元）第六節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算仝五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。生產(chǎn)銷售4扣稅（范圍、方袪、 環(huán)節(jié)）'自用應(yīng)納消

27、費(fèi)稅委托加工：雙方f組價(jià)進(jìn)口彳交不交丿I進(jìn)口卷煙I零售（金銀苜飾）：帶料加工、以舊換新應(yīng)納噌值稅；生產(chǎn)、逬口、零售、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率2從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額3復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額=銷售 額X比例稅率+銷售卷煙數(shù)量X單位稅額【例題計(jì)算題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（4） 16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.3

28、5 萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進(jìn)口 B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售 收入720萬(wàn)元；答疑編號(hào) 911030301【答案】A卷煙單價(jià)=13500/箱吃50條/箱=54 （元/條），適用稅率45%。企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（300+10）X1.35 >45%+（300+10） >0.015= 192.98 （萬(wàn)元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算1用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一不繳納消費(fèi)稅2用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程； 管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 提供勞務(wù)； 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣

29、品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)銷售應(yīng)稅應(yīng)稅（消費(fèi)稅X）（消費(fèi)稅應(yīng)稅浄非應(yīng)稅護(hù)fit品x香水精4 （消費(fèi)稅J）（消費(fèi)稅x）直援使用應(yīng)稅融奩視同銷售止吊昭口（消費(fèi)稅【例題 多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳 納消費(fèi)稅的有（）。A. 用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B. 贈(zèng)送給貧困地區(qū)C. 移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D. 為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用答疑編號(hào)911030302【答案】BD【例題計(jì)算題】2007年考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn) B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè) 其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和 維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無B

30、型小轎車銷售價(jià)格。答疑編號(hào)911030303【解析】 B 型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企 業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，無同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì) 算。【例題單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小 汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為 12.5 萬(wàn)元，小客車不含稅 出廠價(jià)為 6.8 萬(wàn)元。 2003 年 5 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車 8600 輛，將 2 輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3 輛作為廣告樣品；銷售小客車 576 輛，將本廠生產(chǎn)的 10 輛小客車移 送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。 （假定小汽車稅率為 8%，小客 車的稅率為 5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消

31、費(fèi)稅（）。A. 8804.24B. 8802.24C. 8804.94D. 8798.84答疑編號(hào) 911030304【答案】 B【解析】（8600+ 3） X12.5 >8% +（ 576+ 10） 0.8 >5% = 8603 + 199.24 = 8802.24 （萬(wàn)元）。（目前的稅率小汽車已經(jīng)沒有 8%的稅率了，小汽車稅率，考 試一般會(huì)給出的，所以不用考慮稅率問題）【例題 多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的 有（ ）。A. 化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B. 用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D. 輪胎廠移送非獨(dú)立核

32、算門市部待銷售的汽車輪胎答疑編號(hào) 911030305【答案】 AC【例題計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷 煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià) 210 元條、平均價(jià) 200 元條（均 為不含稅價(jià)格）。將 50 條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將 1 大 箱卷煙分給職工作福利。答疑編號(hào) 911030306【解析】銷項(xiàng)稅=（50X200+1X250X200） X17% 10000= 1.02 （萬(wàn)元） 消費(fèi)稅=（50X200X45%+5（X 0.6+1 X250X200X45%+150） 10000 = 2.72 （萬(wàn)元）3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品

33、售價(jià) 的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本x（ 1+成本利潤(rùn)率）+（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格 X肖費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅(銷項(xiàng)稅額)=組成計(jì)稅價(jià)格X17%組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：(1) 對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利， 化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已 知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳 納的消費(fèi)稅稅額。答疑編號(hào)911030307(1) 組成計(jì)稅價(jià)格=成本 x (1+成本利潤(rùn)率)-(1-消費(fèi)稅 稅率)=8000X (1

34、 + 5%) - (1-30%)=8400).7= 12000 (元)(2) 應(yīng)納稅額=12000X30% = 3600 (元)(2 )對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià) 公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的 10% 確定，組價(jià)中應(yīng)含 消費(fèi)稅稅金?！纠}】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒 10 噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已 知每噸成本 1000 元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。 （稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅 單位稅額為 220 元/噸）答疑編號(hào) 911030308【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=10X220= 2200 （元）應(yīng)納增值稅=10 X000X （1+ 10%） + 2200 X7

35、% = 2244 （元）屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中 的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。（ 3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品2009 年 1 月 1 日前：計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不 考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)部分的消費(fèi)稅如需組價(jià)：（ 1 ） 成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；（ 2）組價(jià)中暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。2009 年 1 月 1 日后：組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自 用數(shù)量X定額稅率）-（1-比例稅率）【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒 2000 斤用于廠慶慶?；?動(dòng)，每斤白酒成本 12 元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增 值稅（成本利

36、潤(rùn)率為 10% ，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）。答疑編號(hào) 911030309【解析】2009 年 1 月 1 日前：應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=2000X0.5= 1000 （元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12X2000X（ 1 + 10%） +（1-20%） X20%= 6600（元）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅= 1000+ 6600= 7600（元）增值稅=12X2000X（ 1 + 10%） +（1-20%） X17% = 5610（元）2009 月 1 日 1 后： 應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅= 2000X0.5= 1000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12 >2000X（ 1 +

37、10%） +1000 + （1-20%）X20%= 6850 （元）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅= 1000+ 6850= 7850（元） 增值稅=12 X2000X （1 + 10%）+ 1000 +（1-20% ） X17%= 5822.5（元）【例題】（節(jié)選 2007 年考題綜合題第 1 題）某轎車生產(chǎn)企業(yè) 為增值稅一般納稅人， 2006 年 12 月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額 2340萬(wàn)元、增值稅稅額397.8萬(wàn)元，代理商30日將貨款和延期付 款的違約金8萬(wàn)元

38、支付給企業(yè)；（2）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價(jià)核算取得銷售金額80萬(wàn)元；（3）12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn) B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無B型小轎車銷售價(jià)格。其他相關(guān)資料：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費(fèi)稅率12% ； B型小轎車成本利潤(rùn)率8% ；消費(fèi)稅2増值私(DC2340+84-1.17) X12%(1)(397.8+84-1.17X17%)(2)2340-130X10X12%(21234O-M3OX 10X17%(3)12X2X(l+8%)(?)12X2X (1±

39、;8%).112%112%£消費(fèi)84=306. 75（1分）要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù);（12）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）；答疑編號(hào) 911030310【答案】（12）企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）A 型小轎車的消費(fèi)稅=2340-130X12%X 140 + 8+（ 1 + 17%）X12% = 303.22 （萬(wàn)元）B 型小轎車的消費(fèi)稅=12X（ 1 + 8%） + （1-12%） X2X12% =3.53 （萬(wàn)元）合計(jì)：企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=303.22 + 3.53= 306.75（萬(wàn)元）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

40、（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題）（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。涼料、主料委托右我J受托片應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；是受 托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受 托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出 4000元（不含稅）； 甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340 元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。答疑

41、編號(hào) 911030401【答案】其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000 ） X（ 1+5%） （1- 30% ）=61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅 =61500 X17%-340=10115 （元），應(yīng)納消費(fèi)稅 =61500X30%=18450 （元）。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1. 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi) 稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品 后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2. 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款， 補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（ 1 ）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（ 2）未銷售或不能直接銷售的：

42、按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù) 的組價(jià)）。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1. 從價(jià)征收組價(jià)公式為：組規(guī)二（材料感本+加工費(fèi)）4- （消費(fèi)稅稅率） 計(jì)稅價(jià)格材料的實(shí)際巔本包括代望輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加 工費(fèi)收取的増值稅和代 收代灌的消費(fèi)稅【例題計(jì)算題】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮， 委托單位提供的原材料金額為 30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅 的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。 計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為 15%）答疑編號(hào)

43、911030402【答案】（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（30+4） +（1-15% ）= 40 （萬(wàn)元）（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40X15% = 6 （萬(wàn)元）【例題 計(jì)算題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù):3）為個(gè)人定制加工金銀首飾， 商城提供原料含稅金額 30.42萬(wàn)元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入 4.68 萬(wàn)元（商城無同類首 飾價(jià)格）；（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）要求：（3）計(jì)算定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；答疑編號(hào) 911030403【答案】（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（30.42+4.68） +（1+17%） -（1-5

44、%） X5% = 31.58 >5% = 1.58 （萬(wàn)元）2. 復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 >定額稅率） + （1-比例稅率）【例題 計(jì)算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支 付收購(gòu)價(jià)款 60000 元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異 地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值 15000 元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià) 格。受托方:2009.1.1后G-8000從量消費(fèi)農(nóng)民手中收購(gòu)糧食60000元一 加工白酒收回呂噸支忖加工

45、費(fèi)25000元輔料15000元+ f 從8=8X2000X0. 5=8000 （元）代收畑消費(fèi)稅収。X辭+紗如I嗣）120%2009.1.1前 * 從價(jià)=交納増值稅=（25000+15000）X17%=6800 （元）受托方匕銷項(xiàng)稅委托方：酒廠答疑編號(hào)911030404【答案】乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8X2000X0.5+60000 X (1-13% )(25000+15000) -(1-20%) X20% = 31050 (元)乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅 =(25000+15000) X17%=6800 (元)1二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）（一）計(jì)算方法:1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)

46、為組成計(jì)稅價(jià)格， 組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格 X消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅）-（1-消費(fèi)稅稅率）自產(chǎn)自用|成本x仃+成本利潤(rùn)率旳消費(fèi)稅稅率鳴増値稅、消費(fèi)稅一致曙值稅、消費(fèi)稅一致款咤勵(lì)成本+E/卜消費(fèi)稅稅率綣轡價(jià)格+關(guān)稅）血-消費(fèi)稅稅率加工費(fèi)、増值稅*消費(fèi)稅直接出售消 ><曙/増值稅*加工費(fèi)XI戀含稱料、不含増值稅、也不含代收的消費(fèi)稅孑卷煙成本=收購(gòu)價(jià)X 1.1X1.2X87%其他方面：消X消費(fèi)稅:代收代繳今料或主料（組價(jià)）受托方,歹委托方應(yīng)稅消費(fèi)品 /蠶吿產(chǎn)應(yīng)稅扣繳義務(wù)人）（納稅人）Affl/洎費(fèi)口口目用、消費(fèi)稅/扣稅）自產(chǎn)自用'成

47、本X （1+JW利率）/（1-消費(fèi)稅稅率）組價(jià)委托加工川材料成本+加工費(fèi)H （1消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口：（完稅價(jià)+關(guān)稅）/ （I-消費(fèi)稅稅率）【例題 多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為 30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）A. 消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元B. 消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元C. 增值稅11.05萬(wàn)元D. 增值稅12.28萬(wàn)元答疑編號(hào)911030405【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=15+30%=50 （萬(wàn)元），進(jìn)口消費(fèi)稅 =（50+15） （ 1-10%）X10%=7.22（萬(wàn)元），進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22 ）X17%=12.28 （萬(wàn)元

48、）（二）進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙計(jì)算公式從量稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 X單位稅額從價(jià)1 稅 1應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）+ （1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）X進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅進(jìn)口卷煙計(jì)算的特殊性：1找稅率：?jiǎn)螚l組價(jià)=(完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅)+(1-30%) (或)50元/條單條組價(jià) 50元，適用比例稅率45% ;單條組價(jià)50元，適用 比例稅率30%2.計(jì)算稅頷；從價(jià)消稅斗從量消費(fèi)稅(完稅價(jià)+關(guān)稅4從量消費(fèi)稅)4- (1-30% (或45喘)X30% (或4璃)【例題 計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱(每箱25

49、0條，每條200支)，支付買價(jià)2000000 元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。答疑編號(hào)911030406【答案】(1) 每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格=(2000000+120000+80000 ) ( 320 250) ( 1+20% )+0.6(1-30%)=48元單條卷煙價(jià)格小于50元，適用消費(fèi)稅稅率為 30%。(2) 進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=320 X250 >48 X30%+320X 250 >0.6=1200000 (元)(3) 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值

50、稅=320 X250 >48 >17% = 652800(元)四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi) 稅稅款。1. 扣稅范圍：在消費(fèi)稅 14 個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤(rùn)滑 油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣 稅規(guī)定，( 1 )用外購(gòu)已稅 煙絲 生產(chǎn)的 卷煙 ；( 2)用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的 貴重首飾及珠寶玉石 ；(3)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；( 4 )用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；( 5)用外購(gòu)已稅汽車

51、輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎 ；(6)用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；( 7)以外購(gòu)已稅桿頭、 桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！纠} 單選題】（2003年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān) 應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi) 稅稅款規(guī)定的是（ ）。A. 外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B. 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C. 外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D .外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾答疑

52、編號(hào) 911030501【答案】 B【例題 單選題】（2008年）下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。A. 從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B. 從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C. 從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D. 從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】 D2. 扣稅計(jì)算：按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)X外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅 消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

53、-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng) 稅消費(fèi)品買價(jià)?！纠}單選題】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票 上注明稅款為 8.5 萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用 80%，期初尚有庫(kù)存的外 購(gòu)煙絲 2 萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲 12 萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中 可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。A. 6.8 萬(wàn)元B. 9.6 萬(wàn)元C. 12 萬(wàn)元D. 40 萬(wàn)元答疑編號(hào) 911030503【答案】 C【解析】本月外購(gòu)煙絲的買價(jià) =8.5出7%=50 （萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng) 用部分的買價(jià)=50X80%=40 （萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià) =2+50-12=40 （萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅 =40 X30%=12 （萬(wàn)元）I期初庫(kù)存煙絲mo萬(wàn)元 本月購(gòu)進(jìn)煙絲去得増值稅朗專用發(fā)票價(jià)款150萬(wàn)元 稅款25飛萬(wàn)元 數(shù)量5噸本月生產(chǎn)領(lǐng)用外陶煙絲4噸A可以扣的煙絲消費(fèi)稅= X4X3夠3價(jià)【例題】某煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用（外購(gòu)）庫(kù)存煙絲 2100萬(wàn)元，分別 生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200