消費稅知識點整理

1、消費稅征稅范圍四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明1. 一般：自產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用2. 視為生產(chǎn)行為：（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）兩個特殊環(huán)節(jié)：1. 零售環(huán)節(jié)：征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)定注釋征稅范圍零售環(huán)節(jié)征收消 費稅的金銀首飾 僅限于金基、銀基 合金首飾以及金、 銀和金基、銀基合 金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單 位，應

2、將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分 不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從 高適用稅率征收消費稅（10% ；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一 律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額*（ 1+ 17%計稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其 他產(chǎn)品組成成套 消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應 并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻 新改制）銷售金銀 首飾按實

3、際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征 收消費稅2. 批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅自20XX年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內(nèi)容如下:要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。關注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）x 5%關注的問題：（1 ）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的， 一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征

4、收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時 不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機 構申報納稅稅目與稅率稅目一、煙：1. 卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的 卷煙）（1）生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征消費稅（2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅2. 雪茄煙3. 煙絲二、酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒（含果?。?、其他酒。20XX年12月1日起，取消對酒精征收消費稅。注意：（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒單位稅額差別：劃分標準3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。（2）配制酒中：其它

5、酒（10%）與白酒（20嗨（3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收 消費稅三、化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。四、貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石 等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。五、鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。六、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。 取消車用含鉛汽油消費稅；航空

6、煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。七、小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10-23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。八、摩托車：包括2輪和3輪。不征稅：（1）最大設計車速不超過 50KnXh,發(fā)動機氣缸總工作容量不超過 50ml的三輪摩托車不征收 消費稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。九、高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各

7、類手表。 十一、游艇：長度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子。十三、實木地板：以木材為原料（包括實木復合地板）o十四、電池（新增，4叨:包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、鐮氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全帆液流電池免征消費稅。20XX年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；20XX年1月1日起，對鉛蓄電池按4驗兌率征收消費稅。十五、涂料（新增，4叨稅率一、比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1涯56%二、定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。三、白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合

8、計稅。款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。三、銷售數(shù)量規(guī)定1. 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量2. 自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3. 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4. 進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。銷售額一、銷售額一般規(guī)定1. 銷售額：納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（1）全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。（2） 應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額*（1+增值稅稅率或征收率）2. 包裝物（1 ）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2） 只是收取押金（收取酒類產(chǎn)品

9、的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 總結：包裝物押金的稅務處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應稅消費品的包裝 物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押 金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除 啤酒、黃

10、酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）二、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額 或銷售數(shù)量征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當 以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收 取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式

11、或以何種名義收取價應納稅額生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算按組成計稅價格計稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額應納消費稅=組成計稅價格x比例稅率、直接對外銷售應納消費稅的計算組價=成本+ 利潤 +消費稅三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額=銷售額X比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、 成品油應納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額3.復合計稅 1銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應納稅額=銷售額X比例稅率+銷 售數(shù)量X單位稅額（已知）（消費稅成本利潤率）？鵝特費、廣吿費基數(shù)）二、自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1.

12、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：不繳消費稅2. 用于其它方面：于移送使用時繳消費稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品； 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構； 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自嚴連續(xù)加工 銷售 應稅港費品應稅消費品繳消費枕、增值稅（孵）X缺"連續(xù)加工 應稅消費品 非應稅消費品 不繳消費稅（香水精/（護膚品乂消費稅 * 771 成本X （1豐消費稅戰(zhàn)本滙犀）增值稅5費祝祝率企業(yè)所得稅（收入）不含稅含稅1 一稅率會稅不含稅1+稅率對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X 定額稅率）*（ 1-比例稅率）委托加工應稅消費品消費稅

13、的繳納1. 受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅 務機關繳納消費稅。2. 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2） 未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。廿內(nèi)部處置：在建工程、管理部門 應稅消費品 成吟（繳消費稅、繳增值稅、不繳企業(yè)所得稅）'多瞬移送：贈送、樣品、投資、分配 福利獎勵繳消費稅、繳增值稅、繳企業(yè)斯得稅委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；

14、沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1. 從價征收組價公式為：3. 組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的,組成計稅價格（1-消費稅稅率）委托加工業(yè)芻中雙方稅勢處理村料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本, 但不包括隨加工費收取的增值 稅和代收代繳的消費稅代低代獵（組價以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料（例外:個人齡卜）_原料、主料 _稅消費品加工費增值稅涓費稅直接岀售：消費稅X增值稅J 加價岀售朋費稅"增值稅”連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品： 自用/消費稅J增值稅" '（扣稅）（扣稅）免稅收賄價20托方二進項稅=20X1.1 XI.仝1麴+運費X

15、II%受托方:材料成本=加XL 1X 1. 2X旳 +運費受托方：代收消費稅委托方!進項稅=20X 13% +運費X 11%受托方:材料成本=2 0 K即跖十運費增；加土費X17W進口應稅消費品應納稅額計算一、從價定率辦法計稅：應納稅額=組成計稅價格x消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）*（1-消費稅比例稅率）、從量定額辦法計稅:白酒 受托方代收涓費稅2. 復合征收組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量x定額稅率）*（1比例稅率）3. 委托加工應稅消費品收回（1）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格岀售的，為直接岀售，不再繳 納消費稅；（2）委托方以

16、高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅, 在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。三、復合辦法計稅：消費稅中3個組價：1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價=成本x（ 1+消費稅成本利潤率）/ （1消費稅稅率）2. 委托加工環(huán)節(jié)：組價=（材料成本+加工費）/ （ 1消費稅稅率）3. 進口環(huán)節(jié)：組價=（完稅價+關稅）/ （1消費稅稅率）已納消費稅扣除的計算一、外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準 予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。1. 扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料

17、夕卜，其余9個稅目有扣稅規(guī)定加工亟勁繳消費稅一已納消費稅（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油；（9） 外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；2. 扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予

18、扣除的外購應稅消費品買價X外購應稅 消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應 稅消費品買價一期末庫存的外購應稅消費品買價3. 扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除4. 外購應稅消費品后銷售：對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的， 應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。二、委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收

19、回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費 稅稅額中扣除扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品相同。1-范圉：g頃列舉）N方法巳領用扌哦亂環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅出口退稅的計算一、出口免稅并退稅有岀口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接岀口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理岀口應稅消費品。注意：外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理岀口應稅消費品是不予退（免）稅的。岀口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進岀口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。1. 屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進岀口 貨物金額；2. 屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進岀口 貨物的數(shù)量；3. 屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計