2010年企業(yè)匯繳之第二講(共5頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上2010年企業(yè)匯繳的熱點實務(wù)操作之第二講企業(yè)匯繳中的風(fēng)險點解析(下)匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計處理密切相關(guān)，一些平時不注意的財務(wù)處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當(dāng)會面臨處罰和補稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)對照稅收政策，認(rèn)真做好自查調(diào)整工作，避開不必要的涉稅風(fēng)險。五、 研究開發(fā)費的歸集范圍問題 案例2010年1月某企業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，并成立以公司副總經(jīng)理劉某為組長的研發(fā)小組，全面負(fù)責(zé)該項研究開發(fā)的管理工作，特聘了當(dāng)?shù)啬炒髮W(xué)一教授參與此項研究

2、。該公司在研究過程中發(fā)生了直接材料費200萬。發(fā)生了人工工資為59萬，其中研發(fā)人員工資50萬，劉某工資為9萬元，并支付了外聘的大學(xué)教授5萬元的勞務(wù)報酬。發(fā)生了其他費用共計236萬，其中包括汽車的燃油費（專門提供研究小組用）2萬、專供研究小組使用的房屋折舊20萬、此外有會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、業(yè)務(wù)招待費等共計110萬，其他為專門為研究開發(fā)發(fā)生技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費及設(shè)備購置費。此項專利于2010年10月已投入生產(chǎn)使用，在大試中生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售取得收入30萬，發(fā)生相關(guān)成本13萬。企業(yè)于2010年11月申請了專利技術(shù)，并支付了申請費、專利費、代理費

3、共計6萬元。問題1：請問此項專利中，能加計扣除的工資費用有哪些？ 根據(jù)國稅發(fā)2008116號文規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼可以加計扣除，也就是說不能加計扣除的是非直接研發(fā)人員如劉某的工資及教授的勞務(wù)報酬。問題2：此例中的燃油費、房屋折舊費及會議費、差旅費、辦公費、外事費、培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、業(yè)務(wù)招待費能否加計扣除？ 不能，這些費用雖然與研發(fā)活動直接相關(guān)，但不能在稅前加計扣除。設(shè)備中除運輸工具外可以扣除。問題3：此例中專利的申請費、專利費、代理費6萬元能否扣除青國稅發(fā)20109號和青地稅函20102號規(guī)定，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用，不得

4、加計扣除。但其他地方?jīng)]有規(guī)定，在國稅發(fā)（2008）116號文中規(guī)定：研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用可以加計扣除。問題4：此例中生產(chǎn)的試制品已對外銷售，消耗的相關(guān)材料費用、燃料動力能否扣除？ 大連國稅規(guī)定，研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)品成本中的材料、燃料及動力等費用，不得加計扣除。但其他地方?jīng)]有規(guī)定。問題5：研發(fā)費用是否要備案？需要加計扣除應(yīng)在多長時間內(nèi)備案？ 研發(fā)費用加計扣除屬于事前備案類項目，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知（國稅函 2009255號）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請

5、備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。各省在具體執(zhí)行中一般要求企業(yè)在年度終了后2個月內(nèi)或者3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，報送相關(guān)資料。    福建省閩地稅發(fā)200924號文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用計入當(dāng)期損益并按照研發(fā)費用的50%加計扣除的，應(yīng)于年度終了后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案登記。    山東省魯?shù)囟惏l(fā)200916號文件規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)在年度終了后2個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)研究開發(fā)費用稅

6、前扣除管理辦法(國稅發(fā)2008116號)規(guī)定的相應(yīng)資料，同時還應(yīng)提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核準(zhǔn)予加計扣除后，在企業(yè)所得稅匯繳申報時做相應(yīng)的納稅調(diào)整。六 、資本性支出與經(jīng)營性支出劃分問題案例某大型國有企業(yè)2010年外購辦公用的電腦及空調(diào)，電腦每臺零售價為1980元，共購進(jìn)10臺，空調(diào)每臺為1800元，共購進(jìn)12臺。企業(yè)一次性計入了辦公費，并在稅前一次性扣除。企業(yè)當(dāng)年融租租入一臺價值較的設(shè)備，企業(yè)支付了第一年租金30萬，以取得的租賃發(fā)票30萬為依據(jù)在稅前抵扣。當(dāng)年年末企業(yè)還對部分設(shè)備進(jìn)行了大修理，共發(fā)生支出120萬，這些設(shè)備的原購入成本為250萬。問題1：

7、購入的辦公用的電腦及空調(diào)每臺價值未超過2000元，能否在稅前一次性抵扣？請說明原因。 不能全額抵扣。資本性支出或經(jīng)營性支出的劃分與金額大小無關(guān)，主要與使用時間長短有關(guān)。企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價格的高低，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定綜合考慮。 溫馨提示：國稅函【2003】230號:企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須開具詳細(xì)的貨物或勞務(wù)的名稱.如果開具大類

8、貨物或勞務(wù)名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開具的銷售清單沒有附銷售清單的一律不得扣除.問題2：融資性租入的設(shè)備，以何憑證入賬？其計稅基礎(chǔ)是什么？上例處理是否正確？ 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)以雙方簽訂的租賃合同為依據(jù)入賬。以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。上述處理是錯誤的，融資租入企業(yè)應(yīng)按計稅基礎(chǔ)計提的折舊在所得稅前列支，而不是支出的租金發(fā)票做為依據(jù)。問題3：上例中發(fā)生的大修理費用120萬，能否一次性在稅前列支？ 能在稅前列支。因

9、為做為長期待攤費用的固定資產(chǎn)必須滿足兩個條件：實施條例第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 由于上述支出為120萬，小于計稅基礎(chǔ)的50%，因此，可以在稅前一次性扣除.七 、福利費的列支范圍不明晰的風(fēng)險案例某企業(yè)2010年由于未辦食堂，全年支付職工午餐支出36萬。支付單位職工每人每月獨生子女費10元。職工以票報銷通訊費2.4萬元，以燃油票報銷1.5萬，維修費報銷1.2萬，過路費及停車費報銷1萬元做交通補貼.為職工開展文體活動購買了服裝0.2

10、萬，樂器0.9萬。問題1：從財稅角度分析，該企業(yè)支付職工午餐支出36萬應(yīng)計入福利費還是管理費用中的業(yè)務(wù)招待費？ 財企2009242關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知第一條規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利屬于福利費，包括未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出。從會計角度此項支出應(yīng)做為職工福利費。 但在國稅函（2009）3號文中只有“自辦職工食堂經(jīng)費補貼”屬于職工福利費。由于這部分支出因為企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，所以企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點。問題2：從財稅角度分析，每月支付給職工的獨生子女費應(yīng)計入哪里？ 國稅函（2009）號文中，對福利費的闡述是：為職工衛(wèi)生保健

11、、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。例舉中并沒有獨生子女費。 但財企(2009)242號文第一條（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。問題3：請您從財稅角度分析通訊費是應(yīng)計入工資薪金還是福利費？上例中的通訊費您認(rèn)為應(yīng)如何處理？ 財企（2009）242號第一條規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工

12、或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 而國稅函（2009）3號文第三條“關(guān)于福利費的扣除”第二款：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、

13、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 從會計的角度上分析，如果實行貨幣化改革的應(yīng)計入工資薪金，而未實行貨幣化改革的應(yīng)計入福利費。 從稅法的角度上分析，通訊費并不做為職工福利費。總結(jié)：企業(yè)可以根據(jù)此項差異進(jìn)行選擇，如國企有工資總額限定的，可以選擇計入管理費用，既不做福利費也不做工資。如其他不受工資限額控制的企業(yè)則可以在所得稅申報時計入工資中以增加工資總額的基數(shù)。問題4：企業(yè)做為交通補貼的憑證是否合理？是否要納稅調(diào)整？ 2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在

14、職工福利費中扣除。 因此，如不超過工資薪金支出的14%，可以在稅前扣除。 應(yīng)注意財企2009242號規(guī)定：會計上已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。 這一點的說法雖然與稅法有所不同，但本質(zhì)是一樣的，也就是如果企業(yè)如將交通補貼或車改補貼以現(xiàn)金發(fā)放或隨同工資發(fā)放，從國稅函（2009）3號文分析它不屬于“員工報銷的燃油費”應(yīng)視同工資薪金。 實踐中，企業(yè)除以燃油料報銷做為交通補貼外，還常見一些企業(yè)以私家車的過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費做為報銷憑證。這能否做為交

15、通補貼在職工福利費中列支呢？ 國稅函20093號文只籠統(tǒng)地規(guī)定為職工發(fā)放的交通補貼作為職工福利費處理，而并未明確“交通補貼”的具體內(nèi)容。企便函200933號文只明確在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)報銷的燃油費在新稅法實施后作為職工福利費處理，但對其他的私家車報銷憑證并未明文規(guī)定，只能認(rèn)為屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能在所得稅前列支。 因此，企業(yè)應(yīng)充分重視用來做車補的報銷憑證，必需是燃油費發(fā)票。問題5：企業(yè)為開展職工文體活動購買的服裝及樂器是否計入福利費？樂器是一次性計入還是以固定資產(chǎn)的形式通過計提折舊計入？ 可以計入福利費也可以計入工會經(jīng)費，直接以票報銷。無須扣個稅，可以認(rèn)定為職工集體福利或工會活動費用。八 、

16、與收入無關(guān)的支出稅前扣除抵扣風(fēng)險案例下列事項中能否在稅前列支？請說明您的理由。（1）某企業(yè)老板的老板到上海購買了一些服裝價值為2萬多,要求在企業(yè)報銷，企業(yè)財務(wù)不得不給予報銷。（2）支付給退休工人年終過節(jié)費每人200元。（3）公司老板用企業(yè)的資金購買了一批字畫等古董掛在辦公室用來提升本企業(yè)形象。（4）由于本公司某種產(chǎn)品停產(chǎn)，取消了材料供應(yīng)商的購銷合同，按合同規(guī)定應(yīng)支付給材料供應(yīng)商違約金2萬，企業(yè)以銀行存款支付。只取得對方的收款收據(jù)。 不能在稅前扣除的有第（1）（2）（3）項。 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即能夠扣除的成本、費用首先需要滿足真實性、合理性及