資源稅制培訓(xùn)課件

1、第一節(jié)第一節(jié) 資源稅資源稅第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅土地增值稅第四節(jié)第四節(jié) 耕地占用稅耕地占用稅 資源稅概述 資源稅制是對(duì)自然資源自然資源征稅的稅種的總稱。 我國(guó)對(duì)資源征稅的稅種主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。 這些稅種主要是對(duì)礦產(chǎn)資源和土地資源礦產(chǎn)資源和土地資源的征稅。第一節(jié) 資源稅一、資源稅的定義：一、資源稅的定義： 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人征收的對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。一種稅。二、級(jí)差資源稅和一般資源稅：二、級(jí)差資源稅和一般資源稅： 一

2、般資源稅是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的一般資源稅是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。 級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差異所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。人，由于資源條件的差異所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。三三、資源稅的作用：、資源稅的作用：

3、P2021、合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入2、促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)v從資源總量上來(lái)看，我國(guó)是世界上的從資源總量上來(lái)看，我國(guó)是世界上的“資源大資源大國(guó)，已經(jīng)探明的礦產(chǎn)資源總量占世界儲(chǔ)量的國(guó)，已經(jīng)探明的礦產(chǎn)資源總量占世界儲(chǔ)量的12，僅次于美和俄，居世界第，僅次于美和俄，居世界第3位。位。v但從人均資源占有量看，我國(guó)又是一個(gè)但從人均資源占有量看，我國(guó)又是一個(gè)“資源小資源小國(guó)，低于世界平均水平。國(guó)，低于世界平均水平。 我國(guó)我國(guó)資源形勢(shì)資源形勢(shì)有多嚴(yán)峻？有多嚴(yán)峻？ 2007年年04月月22日新華網(wǎng)日新華網(wǎng)資料資料v在總量方面，我國(guó)石油儲(chǔ)量?jī)H占世界的在總量方面，我國(guó)石油儲(chǔ)量?jī)H占世界的1.8%，天然氣，天然氣0.

4、7%，鐵礦石缺乏，鐵礦石缺乏9%，銅礦缺乏，銅礦缺乏5%，鉛礦缺乏，鉛礦缺乏2%。v在人均方面，我國(guó)人均礦產(chǎn)資源是世界平均水平的在人均方面，我國(guó)人均礦產(chǎn)資源是世界平均水平的1/2，人均耕地、草地資源是世界人均水平的人均耕地、草地資源是世界人均水平的1/3，人均水資，人均水資源是源是1/4，人均森林資源是，人均森林資源是1/5，人均能源占有量是，人均能源占有量是1/7，其中人均石油占有量是其中人均石油占有量是1/10。v我國(guó)在資源利用上仍處于粗放型增長(zhǎng)階段。單位我國(guó)在資源利用上仍處于粗放型增長(zhǎng)階段。單位GDP產(chǎn)出能耗量表征能源利用效率，我國(guó)與興旺國(guó)家差距產(chǎn)出能耗量表征能源利用效率，我國(guó)與興旺國(guó)家

5、差距非常之大。日本為非常之大。日本為1，意大利為，意大利為1.33，法國(guó)為，法國(guó)為1.5，德國(guó)，德國(guó)為為1.5，英國(guó)為，英國(guó)為2.17，美國(guó)為，美國(guó)為2.67，加拿大為，加拿大為3.5，而我，而我國(guó)高達(dá)國(guó)高達(dá)11.5。每噸標(biāo)準(zhǔn)煤的產(chǎn)出率，我國(guó)相當(dāng)于美國(guó)。每噸標(biāo)準(zhǔn)煤的產(chǎn)出率，我國(guó)相當(dāng)于美國(guó)的的29.6%，歐盟的，歐盟的16.8%。日本的。日本的10.3%。 四四、納稅人、納稅人P202答案：答案：C 資源稅的征稅對(duì)象為稅法列舉的、在我國(guó)境內(nèi)資源稅的征稅對(duì)象為稅法列舉的、在我國(guó)境內(nèi)開采的開采的礦產(chǎn)資源礦產(chǎn)資源和和鹽鹽資源。資源。共共7大類。大類。1.礦產(chǎn)品：包括原油、天然礦產(chǎn)品：包括原油、天然 氣

6、、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。金屬礦產(chǎn)品。五五、稅目稅目P203v注意：都是對(duì)礦產(chǎn)品的初級(jí)產(chǎn)品注意：都是對(duì)礦產(chǎn)品的初級(jí)產(chǎn)品征稅，一經(jīng)加工就不征稅。征稅，一經(jīng)加工就不征稅。2.鹽：是指固體鹽和鹽：是指固體鹽和液體鹽。液體鹽。例例1、以下資源中，不是資源稅應(yīng)稅工程的是、以下資源中，不是資源稅應(yīng)稅工程的是 A鹽資源鹽資源 B煤炭資源煤炭資源C土地資源土地資源D黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦答案：答案：C例例2.以下工程中，不屬于資源稅征稅范圍的是以下工程中，不屬于資源稅征稅范圍的是答案：答案：D例例3、以下貨物中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有、以下貨物中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有 答案：答案：

7、ABD資源稅根據(jù)資源稅根據(jù)“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原那么，普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原那么，資源稅采用從價(jià)定率或從量定額的方法征收。資源稅采用從價(jià)定率或從量定額的方法征收。 銷售額的銷售額的5%-10%售額的售額的5%-10%六六、稅率、稅率七七、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=稅額課稅數(shù)量稅額課稅數(shù)量 P205v銷售的，以銷售數(shù)量作為課稅數(shù)量銷售的，以銷售數(shù)量作為課稅數(shù)量v自用的，以自用數(shù)量作為課稅數(shù)量自用的，以自用數(shù)量作為課稅數(shù)量【例題【例題單項(xiàng)選擇題】單項(xiàng)選擇題】2021年年CPA納納稅人開采原煤銷售的，其資源稅的征稅人開采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為。稅數(shù)量為。 A.開采數(shù)量開采數(shù)量

8、 B.實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 例、某煤礦例、某煤礦2021年年12月銷售原煤月銷售原煤100萬(wàn)噸。同萬(wàn)噸。同月將月將50萬(wàn)噸原煤用于再加工生活用煤，加工萬(wàn)噸原煤用于再加工生活用煤，加工后得到的生活用煤數(shù)量為后得到的生活用煤數(shù)量為45萬(wàn)噸，當(dāng)月全部萬(wàn)噸，當(dāng)月全部銷售。甲煤礦原煤適用的單位稅額為銷售。甲煤礦原煤適用的單位稅額為2元噸，元噸，那么該煤礦那么該煤礦12月份應(yīng)納的資源稅為月份應(yīng)納的資源稅為( ) A100萬(wàn)元萬(wàn)元 B200萬(wàn)元萬(wàn)元 C290萬(wàn)元萬(wàn)元 D300萬(wàn)元萬(wàn)元 答案：答案：D1.開采原油過(guò)程中用于加熱、修井開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。教材的原油免稅。教材P207例例8-62.

9、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由各省、等原因遭受重大損失的，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅定減稅或免稅 。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅工程。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅工程。八八、減免規(guī)定、減免規(guī)定九九、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)v應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地開采地或或生產(chǎn)地生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)【例題【例題多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于資源稅的說(shuō)法，正確的多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于資源稅的說(shuō)法，正確的有。有。A.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開采煤炭的單位

10、和個(gè)人，應(yīng)按稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，稅法規(guī)定征收資源稅，但對(duì)進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，那么不征收資源稅那么不征收資源稅B.原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和人造原油人造原油C.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅資源不繳納資源稅，但要繳納稅人進(jìn)口應(yīng)稅資源不繳納資源稅，但要繳納增值稅和關(guān)稅納增值稅和關(guān)稅D.開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅答案：答案：AC第二節(jié)、城鎮(zhèn)土地使用稅v對(duì)在我國(guó)境內(nèi)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，依照其對(duì)在我國(guó)境內(nèi)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，依照其

11、實(shí)際使用的土地面積從量定額征收的一種稅實(shí)際使用的土地面積從量定額征收的一種稅。 1概念概念2特點(diǎn)特點(diǎn) v征稅對(duì)象是城鎮(zhèn)土地。征稅對(duì)象是城鎮(zhèn)土地。v征稅對(duì)象廣。征稅對(duì)象廣。v實(shí)行差異幅度定額稅率。實(shí)行差異幅度定額稅率。 v在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)人，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。企業(yè)。 4納稅人納稅人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人 3作用作用 v促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用。 v有利于調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，公平競(jìng)爭(zhēng)。有利于調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，

12、公平競(jìng)爭(zhēng)。v有利于理順國(guó)家與土地使用者之間的分配有利于理順國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系。關(guān)系。v1988年制定原稅率年制定原稅率5稅率稅率 大城市每平方米大城市每平方米0.510元元中等城市每平方米中等城市每平方米0.48元元小城市每平方米小城市每平方米0.36元元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每平方米縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每平方米0.24元元v2007年年1月月1日起適用新稅率日起適用新稅率6計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) v以納稅人實(shí)際占用的土地面積，按年計(jì)征。以納稅人實(shí)際占用的土地面積，按年計(jì)征。 答案：答案：C 7免稅 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地； 由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地； 宗教寺

13、廟、公園、名勝古跡自用的土地； 市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地； 直接用于農(nóng)、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； 經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年； 由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。例例.以下工程中應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有以下工程中應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有。答案：答案：BC 8征收管理征收管理 土地使用稅由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年土地使用稅由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收不同于耕地占用稅：一次性征收。征收不同于耕地占用稅：一次性征收。 由于耕地占用稅與土地使用稅有局部由于耕地占用稅與土地使用稅有局部重合，為防止對(duì)一塊土地同時(shí)征收兩稅，重合，

14、為防止對(duì)一塊土地同時(shí)征收兩稅，在土地使用稅條例上作了銜接處理：但凡在土地使用稅條例上作了銜接處理：但凡征用耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年開征用耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年開始繳納土地使用稅；征用非耕地的，不存始繳納土地使用稅；征用非耕地的，不存在此問(wèn)題次月起繳納土地使用稅。在此問(wèn)題次月起繳納土地使用稅。v土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物地上建筑物及其附著物，及其附著物，并取得收入的并取得收入的單位和個(gè)人單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收征收的一種稅的一種稅。一、概念一、概念v是否屬于土地增值稅征稅范圍的是否屬

15、于土地增值稅征稅范圍的3個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)v1轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國(guó)家所有：農(nóng)村土轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國(guó)家所有：農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征v2土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移：房地產(chǎn)的出租、抵押不征、出讓也是否發(fā)生轉(zhuǎn)移：房地產(chǎn)的出租、抵押不征、出讓也不征不征v3轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否為有償：房地產(chǎn)的繼承、贈(zèng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否為有償：房地產(chǎn)的繼承、贈(zèng)與不征與不征v以下各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的有以下各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的有 v A繼承方式獲得房地產(chǎn)繼承方式獲得房地產(chǎn)v B城市房地產(chǎn)出租城市房地產(chǎn)出租 v C轉(zhuǎn)讓

16、國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) v D城市企業(yè)房地產(chǎn)買賣城市企業(yè)房地產(chǎn)買賣 v E國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓v答案：答案：CD二、土地增值稅的二、土地增值稅的特點(diǎn)特點(diǎn) 1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。2.征稅面比較廣。征稅面比較廣。3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率，按次征收。實(shí)行超率累進(jìn)稅率，按次征收。三三、土地增值稅的、土地增值稅的作用作用 合理調(diào)節(jié)土地增值收益標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序健全地方稅體系。合理調(diào)節(jié)土地增值收益標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序健全地方稅體系。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。增值額增值額=轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入-扣除工程扣除工程v

17、取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額v開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的本錢開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的本錢v開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用v與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金v 營(yíng)、印、城、教等營(yíng)、印、城、教等v其他扣除工程：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納其他扣除工程：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加扣一、二項(xiàng)之和的稅人可加扣一、二項(xiàng)之和的20%20%v舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=增值額使用稅率增值額使用稅率-扣除工程金額速算扣除率扣除工程金額速算扣除率 五、免稅1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其土地增值額未超過(guò)扣

18、除工程金額20%的；2.因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用的土地。 3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅。 例、張某于例、張某于2005年以每套年以每套80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入兩萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入兩套高檔公寓作為投資。套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公年將其中一套公寓以寓以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，張萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有()。【正確答案】【正確答案】AB第四節(jié)、耕地占用稅v在占用耕地建房或者從事在占用耕地建房或者從事其他其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位

19、或者個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)者個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 1納稅人納稅人2計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) v納稅人實(shí)際占用的耕地納稅人實(shí)際占用的耕地面積，一次性征收。面積，一次性征收。 例例.耕地占用稅的納稅人包括耕地占用稅的納稅人包括答案：答案：ABCDEv人均耕地不超過(guò)人均耕地不超過(guò)1畝，畝，1050元元/平方米；平方米；v人均耕地人均耕地12畝，畝，840元元/平方米；平方米；v人均耕地人均耕地23畝，畝，630元元/平方米；平方米；v人均耕地超過(guò)人均耕地超過(guò)3畝，畝，525元元/平方米平方米 3稅率稅率 農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。 例、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是例、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是 A人均耕地面積，從量定額征收人均耕地面積，從量定額征收 B納稅人實(shí)際