5工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

1、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程1、采購(gòu)原材料 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款 （應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料3、分配工資 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4、計(jì)提福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)5、發(fā)工資 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）6、 平時(shí)車間費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金7、 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用8、 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 貸：庫(kù)存商品9、銷售商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品11、 計(jì)交稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅 教育費(fèi)附加 -地方教育費(fèi)附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用13、發(fā)生借款利息 支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 收入借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)15、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支16、計(jì)交所得稅借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅17、 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：

3、本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn) 盈利借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 虧損借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)第一章、貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1現(xiàn)金備用金開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款備用金 貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長(zhǎng)短款庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：

4、其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積-其他資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款用此?？钯?gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購(gòu)專戶借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠

5、存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)(見(jiàn)后)A、收到銀行承兌票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 （1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬

6、款-X公司 貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足 借：應(yīng)收賬款-X公司 貸：銀行存款 短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付 借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生： 借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回

7、) 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章、存 貨1、原材料（1）取得發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)

8、交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見(jiàn)應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資剩余物資） 貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 （不管是否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行

9、存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金借：其他應(yīng)付款(按沒(méi)收的押金) 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)攤銷（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤(pán)盈確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取

11、得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

12、） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng) 借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)） 月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后： 借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá) 借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金

13、-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù) 借：原材料（等） 貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）： 借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu) 貸方（節(jié)約） 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異計(jì)劃成本實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價(jià)法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本本期存貨的售價(jià)（

14、銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月銷售成本4550*（1-24）3458萬(wàn)元 5月末成本2400+1500-3458442萬(wàn)元7、委托加工物資委托方： A

15、、 借：委托加工物資 貸：原材料 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） C、支付消費(fèi)稅 借：委托加工物資(直接出售) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工） 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。 增值稅加工費(fèi)*稅率 D、轉(zhuǎn)回 借：原材料(庫(kù)存商品) 貸：委托加工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備三、 投 投1短期投資購(gòu)入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)

16、收利息收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 股票/債券X 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益出售股/債X（借或貸）4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資1、成本法 1-1、取得 （1）購(gòu)買 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)） 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）

17、貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投

18、資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計(jì)算結(jié)果>0時(shí)，沖減，<0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的

19、投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資-X公司10 000 貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10 0

20、00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000 貸：投資收益-股利收入 40 000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)

21、投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）=-7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000 貸：投資收益-股利收入 37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000，2005

22、年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸：投資收益-股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（股權(quán)投資差

23、額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得 （1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 （3

24、）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司 1

25、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公 司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn) 資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年） 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金

26、額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整1 貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 3=1-24）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3 盈余公積-法定公益金 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整=上 3-4*股權(quán)比例 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）

27、沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90以（追

28、溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1 =（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額 2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額 -分

29、派的股利) （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）=2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)=2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本(含稅費(fèi)) 貸：銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000

30、長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10 =40 000成

31、本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 000-7 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000- 40 000-7 200） （股權(quán)投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 32 800B、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)P91） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（

32、投資成本） 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長(zhǎng)期股

33、權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下 （投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A、取得 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值） （溢價(jià)） （應(yīng)計(jì)利息）投資前確認(rèn)的利息 （債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大 投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時(shí) 貸：銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(增加賬面

34、價(jià)值) 長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷) 長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)） 應(yīng)收利息 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷) （債券費(fèi)用）(攤銷) 投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價(jià)正，

35、折價(jià)負(fù))【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益-債券利息收益 長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）(B)、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。 借：應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益-債券利息收益 D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （溢價(jià)） 貸：銀行存款（2）計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（

36、溢價(jià)）.未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置 借：銀行存款 投資收益-xx投資損失 xx投資減值準(zhǔn)備 貸：xx投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù) 投資收益-xx投資收益 (有收益時(shí))注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積" 借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法 借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計(jì)提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款-利息 貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益-委托貸款減值 貸：

37、委托貸款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有 - 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 - 委托貸款利息收入 - 委托貸款減值 - 債券利息收入 - 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 - 股權(quán)投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 - 股權(quán)投資損失 - 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資 借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-股票A -債券2、長(zhǎng)期投資減值 借：投資收益-長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-B公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX單位(股

38、權(quán)投資差額)不足部分，再記 借：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積-(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。 減值時(shí)： 借： 投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-1-2 資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-2 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位-1 價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位-1 貸：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-1-2 資本公積-XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)-25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

39、其價(jià)值在處置時(shí)沒(méi)完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-XX單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX單位處置時(shí)賬面余額 應(yīng)交稅金除所得稅外 同時(shí)： 借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。 【賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)支付的金額貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán) 送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 貸：長(zhǎng)期

40、股權(quán)投資 權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目(三)發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)：借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股

41、份時(shí)：借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán)行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)分置流通權(quán)差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金額認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：股權(quán)分置流通權(quán)實(shí)際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)