2負債財務會計學下

1、財務會計學（下） 濟南大學管理學院 隋 敏 五 應付職工薪酬 （一）應付職工薪酬的性質1.職工薪酬的涵義：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。n 職工包括人員：n 一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；n 二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理人員，如董事會成員等；n 三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。n 2.職工薪酬的內容：n

2、 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼；n 是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的物價補貼等。n 工資總額是指企業(yè)在一定時期內實際支付給職工的勞動報酬總數(shù)。n 企業(yè)的工資總額一般由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資六個部分組成。n （2）職工福利費n 指用于職工醫(yī)務經費、職工生活困難補助、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。n 職工福利費，不預提，在實際發(fā)生時，直接按人員崗位計入相應的成本和費用。n 年終

3、清繳所得稅時，按實際發(fā)生數(shù)與計稅工資比例比較，超過計稅工資比例部分，計入納稅額。n 職工教育經費也可按職工福利費方法處理。n （3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；n 指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括向社會養(yǎng)老保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險旨、工傷保險費和生育保險費。n 企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。n （4）住房公積金n （5）工會

4、經費和職工教育經費n （6）非貨幣性福利n （7）辭退福利n （8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出n 企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付也屬于職工薪酬；n 以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。3.貨幣性職工薪酬的確認和計量n 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的對象，分別下列情況處理：n 1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；n 2）應由在建工程、開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發(fā)成本；n 3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。n 對于貨幣性薪酬，在

5、確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：n 1）具有明確計提標準的貨幣性薪酬n 對于規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本的職工薪酬。n 其中：n （1）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應當按規(guī)定標準計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的金額。n （2）工會經費和職工教育經費：一般來說，企業(yè)應分別按工資總額的2%和1.5%計量應付職工薪酬義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額。n 2)沒有明確計提標準的貨幣性薪酬n 相關法律法規(guī)沒有

6、明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。n 4.職工薪酬的科目設置n 企業(yè)為了核算薪酬，應當設置總賬科目：n 應付職工薪酬 n 工資n 職工福利n 社會保險費n 住房公積金n 工會經費n 職工教育經費 等明細科目5.貨幣性職工薪酬的會計處理n 例：20×8年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2 000萬元。其中：n 生產部門直接生產人員工資1 000萬元；n 生產部門管理人員工資200萬元；n 公司管理部門人員工資360萬元；n 公司專設產品銷售機構人員工資100萬元；n 建造廠房人員工資220萬元；n

7、 內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。 n 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經辦機構和住房公積金管理機構。n 公司內設醫(yī)務室，根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。n 公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計提工會經費和職工教育經費。n 假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準則第6號無形資產資本化為無形資產的條件。 應計入生產成本的職工薪酬

8、金額=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=280（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-

9、2%+2%+1.5%）=308（萬元）應計入無形資產成本的職工薪酬金額=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元） n 月末分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：借：生產成本 14 000 000制造費用 2 800 000管理費用 5 040 000銷售費用 1 400 000在建工程 3 080 000研發(fā)支出資本化支出1 680 000 貸：應付職工薪酬 工資 20 000 000 職工福利 400 000 社會保險費 4 800 000 住房公積金 2 100

10、000 工會經費 400 000 職工教育經費 300 000n 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會計處理n 借：應付職工薪酬工資n 貸：銀行存款n 其他應收款n 其他應付款n 應交稅費應交個人所得稅n 交納社會保險費和住房公積金n 借：應付職工薪酬社會保險費n 住房公積金n 其他應付款n 貸：銀行存款n 支付工會經費n 借：應付職工薪酬工會經費n 貸：銀行存款n 例題：2009年4月，甲公司發(fā)放工資時，應付工資總額為165 000元，其中代扣代繳的個人所得稅為5 000元，代扣代繳的應由職工個人負擔的各種社會保險和住房公積金為10 000元。實際支付部分以銀行存款轉賬支付。n 借：應付職工薪酬工資 165

11、 000n 貸：銀行存款 150 000n 應交稅費應交個人所得稅 5 000n 其他應收款 10 0006.非貨幣性職工薪酬n 1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利n A.自產產品按該產品的公允價值和相關稅費計入成本費用 ，并確認為負債。同時，確認主營業(yè)務收入，并結轉銷售成本。n B.外購按該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用，并確認負債；待實際購買時再結轉應付職工薪酬。乙公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工100名，2006年2月，公司以其生產成本為5000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；假定100名職工中8

12、5名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。彩電的售價總額7000×85+7000×15 595000+105000700000增值稅額595000×17%+105000×17% 101150司計算非貨幣性福利時，作賬借：生產成本 696150 管理費用 122850 貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利 819000 實際發(fā)放非貨幣性福利：借：應付職工薪酬非貨幣性福利819000 貸：主營業(yè)務收入 700000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）119000 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 500000 貸：庫存商品 500000n

13、例題：2009年2月，甲公司決定購買一批日用品作為福利發(fā)放給職工。甲公司共有職工50人，其中直接生產人員30人、車間管理人員5人、行政管理人員12人、銷售部門人員3人。購買日用品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元。款項已經支付。n 計入生產成本的非貨幣性薪酬=58500´30/50=35100（元）n 計入制造費用的非貨幣性薪酬=58500 ´5/50=5850（元）n 計入管理費用的非貨幣性薪酬= 58500 ´12/50=14040（元）n 計入銷售費用的的非貨幣性薪酬= 58500 ´3/50=3510（元）n

14、（1）甲公司確認非貨幣性薪酬時n 借：生產成本 35100n 制造費用 5850n 管理費用 14040n 銷售費用 3510n 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 58500n （2）甲公司購買該批商品時n 借：應付職工薪酬非貨幣性福利58500 n 貸：銀行存款 58500 n 2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產提供給職工無償使用n A.企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應根據(jù)受益對象，將住房等資產應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。期末計提折舊時再結轉應付職工薪酬。n 確實無法認定受益對象的，直接計入當期損益。n B.租賃住房等資產供職工

15、無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。待實際支付租金時再結轉應付職工薪酬。丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。該公司每月應作如下會計處理：借：管理費用 32500 貸：應付職工薪酬 ¡ª¡ª非貨幣性福利 32500借：應

16、付職工薪酬 ¡ª¡ª非貨幣性福利 32500 貸：累計折舊 12500 其他應付款 200003）辭退福利的確認和計量辭退福利包括兩方面內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權得選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。其賬務處理為：借：管理費用 貸：應付職工薪酬辭退福利n 【例題】下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（ ）。n A因解除與職工的勞動關系給予的補償n B構成工資總額的各組成部分n C工會經費和

17、職工教育經費n D社會保險費n 【答案】A六. 應交稅費應交稅費涵義 是指企業(yè)在生產經營過程中取得的收入和實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定應向國家稅務機關交納的各種稅金。這些稅金，應按照權責發(fā)生制的原則預提計入有關科目。應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負債。n 企業(yè)應納的稅金，按照征稅對象劃分，主要分為三大類，n 即：流轉稅、所得稅和其他稅種。n 本章主要闡述流轉稅，所得稅的核算將在后面的章節(jié)中單獨介紹。n 可抵扣進項稅額的條件：n （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售

18、發(fā)票上注明的農產品買價和13的扣除率計算的進項稅額，收購廢舊物資的扣除率為10%。 （4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進項稅額。 （一）增值稅 增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。 n 增值稅的納稅人為在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。n 納稅人的分類：n 按其經營規(guī)模及會計核算資料是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n 賬戶設置：n 在“

19、應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶：n 貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額，出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；n 借方登記企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅等。n 期末貸方余額表示尚未繳納的增值稅額；n 借方余額表示尚未抵扣的增值稅額，或企業(yè)多繳的增值稅額。n 明細賬戶的格式：n 應交增值稅下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”和“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。n “進項稅額”，n 記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務已支付的、可直接從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。n 購入已稅貨物或接受

20、應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；n 退回所購貨物應沖回的進項稅額，用紅字登記。n “已交稅金”欄，n 記錄企業(yè)已交納的增值稅，企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。n “減免稅款”欄，記錄企業(yè)經主管稅務機關批準，實際減免的增值稅額。n “出口抵減內銷產品應納稅款”欄，n 記錄內資企業(yè)以及1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。n “轉出未交增值稅”欄，n 記錄企業(yè)月終轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅。n “銷項稅額”欄，n 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應支付的增值

21、稅額。n 企業(yè)銷售貨物或對外提供勞務應支付的增值稅用藍字登記；n 退回已銷貨物應沖減的增值稅，用紅字登記。n “進項稅額轉出”欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不應從銷項稅額中抵扣而應按規(guī)定轉出的進項稅額。n “轉出多交增值稅”欄，記錄企業(yè)月終轉出當月多交的增值稅。n 1應納增值稅的計算n (1)一般納稅人應納增值稅的計算n 一般納稅人的應納增值稅的計算采用扣稅法，其計算公式如下：n 應納稅額=當期銷項稅額 當期進項稅額n =當期銷售額×增值稅稅率 進項稅額n 銷售額指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（包括收取的手續(xù)費、

22、補貼、基金、延期付款利息等），但是不包括收取的銷項稅額。 n (2)一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計n 一可以使用增值稅專用發(fā)票；n 二購入貨物取得的專用發(fā)票上注明的稅額可以用銷項稅額抵扣 n 三如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應按下式換算為不含稅銷項稅額。n 銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)n 例：中興公司1997年5月購進原材料，價款為50萬元，增值稅率17%，貨款已付。該公司當月銷售產品取得不含增值稅的收入100萬元，增值稅率為17%，貨款及增值稅款已收到。其會計分錄為：n 購入貨物時n 借：材料采購 500000n 應交稅費應交增值稅n （

23、進項稅額）85000 n 貸：銀行存款 595000n 產品銷售，取得收入n 銷項稅額=1000000×17%=170000n 借：銀行存款 1170000n 貸：主營業(yè)務收入 1000000n 應交稅費應交增值稅n （銷項稅額）170000例：2009年5月10日，甲公司從乙公司購買一批材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80 000元，增值稅13 600元。另外，甲公司應負擔的運雜費為2 000元。甲公司采用銀行匯票的方式支付價款。材料已收到并驗收入庫。n 借：原材料 82 000n 應交稅費應交增值稅n （進項稅額）13 600n 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 95 600

24、例：2009年4月28日，甲公司發(fā)生汽車修理費用。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為4 000元，增值稅680元。甲公司使用銀行存款支付了該筆款項。n 借：管理費用 4 000n 應交稅費應交稅費n （進項稅額）680n 貸：銀行存款 4 680(3)視同銷售的會計處理n 對企業(yè)當期發(fā)生的某些不屬于銷售業(yè)務，但按稅法規(guī)定應視同銷售的行為，雖然會計核算中不按銷售處理，但仍然需要計算交納增值稅，作為增值稅的銷項稅額 ，并應開具增值稅專用發(fā)票。增值稅視同銷售的行為(1)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。(2)將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。(3)將自產、委托加

25、工或購買的貨物分配給股東或投資者。(4)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。(5)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。(6)將貨物交付其他單位或個人代銷。(7)銷售代銷貨物。(8)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。例：2009年7月25日，甲公司工程部門領用自產的產品一批。該批產品的成本為50 000元，售價（即計稅價格）為60 000元。甲公司適用的增值稅稅率為17%。n 借：在建工程 60 200n 貸：庫存商品 50 000n 應交稅費應交增值稅n （銷項稅額）10 200例：企業(yè)將自

26、產產品向職工發(fā)放福利，該產品生產成本20萬元，計稅價格30萬元，增值稅率17%。借：應付職工薪酬職工福利 351000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 51000借：主營業(yè)務成本 200000 貸：庫存商品 200000n (4)不予抵扣進項稅額項目的會計處理n 企業(yè)在計算應納增值稅時，對按照稅法規(guī)定不予抵扣的進項稅額的項目，應按規(guī)定進行相應的會計處理。n 如購進固定資產、購入的物資用于免稅項目或直接用于非應稅項目、或直接用于集體福利，以及存貨發(fā)生的盤虧、毀損等非正常損失等，應將其支付的進項稅額，計入購入貨物的成本或轉入職工福利及相應的損失等。 不得從銷項稅額

27、中抵扣的進項稅額 （1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （5）本條第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 n 中興公司本月因自然災害損失一批原材料，材料的實際成本100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元。n 借：待處理財產損失n 待處理流動資產損失 117000n 貸：原材料 100000n 應交稅費應交增值稅n （進項稅額轉出）

28、17000例：甲公司本月購進的一批原材料因臺風損失了30 000元，其進項稅額為5 100元。查明原因并經過批準，應由保險公司賠償損失20 000元，其余部分為凈損失。n （1）甲公司發(fā)生材料損失時借：待處理財產損溢 35 100 貸：原材料 30 000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出）5 100（2）甲公司查明原因并經批準處理借：其他應收款 20 000 營業(yè)外支出 15 100 貸：待處理財產損溢 35 100例：2009年6月20日，甲公司自建工程領用外購材料一批，實際成本20 000元。該批材料取得時確認的增值稅進項稅額為3 400元。n 借：在建工程 23 400n 貸：原材料

29、 20 000n 應交稅費應交增值稅n （進項稅額轉出）3 400n (5)一般納稅人購入免稅產品的會計處理n 企業(yè)購入免稅產品一般情況下不能扣稅，n 但對于購入的免稅農產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）和扣除率計算增值稅的進項稅額，準予從銷項稅額中扣除。n 中興公司購進未稅的農產品一批，作原材料入庫，價款100000元，用銀行存款支付。其會計分錄如下：n 借：材料采購 87000n 應交稅費應交增值稅n (進項稅額)13000n 貸：銀行存款 100000n （6）轉出多交增值稅、未交增值稅和上繳當月增值稅的會計處理n 本期應交增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出n 增值稅一般

30、納稅人，如果存在以往月份欠交的增值稅，或者有以往月份沒有抵扣完。n 需在以后月份待抵扣的增值稅，應在“應交稅費”賬戶下設置“未交增值稅”明細賬戶，n 登記月份終了從“應交稅費應交增值稅”明細賬戶中轉入的當月未交或多交的增值稅，n 并在“應交稅費應交增值稅”賬戶下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。 n 月末企業(yè)應交未交或多交的增值稅n 從“應交稅費轉出未交增值稅、轉出多交增值稅”轉入“應交稅費未交增值稅”賬戶，n 將上繳本月應交的增值稅計入“應交稅費已交稅金”賬戶。n 月末“應交稅費未交增值稅”明細賬戶，如果期末有借方余額，則表示企業(yè)尚未抵扣的增值稅。n 為保證企業(yè)能及時、足額的上

31、交增值稅，不能將以前月份欠交的增值稅，直接與用以后月份未抵扣的增值稅相抵。期末，結轉本期欠交或多交的增值稅（3）結轉應交未交的增值稅借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅（4）結轉企業(yè)多交的增值稅借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）例：2009年3月1日，甲公司“應交稅費應交增值稅”科目期初無余額。本月發(fā)生的增值稅進項稅額為17 000元，發(fā)生的銷項稅額為51 000元，發(fā)生的進項稅額轉出為8 500元。甲公司本月按照實際應繳納的增值稅的金額開出轉帳支票，向稅務部門繳納稅款。借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）42 500 貸：銀行存款 42

32、 500n 中興公司4月末，計算確定當月應交增值稅25000元，5月15日上繳上月欠交的增值稅。5月末止本月上繳增值稅43000元，計算確定當月多交增值稅3000元。n 4月30日結轉當月應交未交增值稅n 借：應交稅費應交增值稅n （轉出未交增值稅） 25000n 貸：應交稅費未交增值稅 25000n 5月15日上繳上月未交的增值稅n 借：應交稅費未交增值稅 25000n 貸：銀行存款 25000n 5月31日上繳本月應交增值稅n 借：應交稅費應交增值稅n （已交稅金）43000n 貸：銀行存款 430005月31日結轉本月多交的增值稅借：應交稅費未交增值稅 3000 貸：應交稅費應交增值稅

33、（轉出多交增值稅）3000 月份終了“應交稅費未交增值稅”明細賬戶有3000元借方余額，為尚未抵扣的增值稅。n (2)小規(guī)模納稅人的會計處理n 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購進原材料價款10000元，增值稅率17%，貨款以銀行存款支付。n 會計分錄為：n 借：原材料 11700n 貸：銀行存款 11700n 該企業(yè)當月銷售產品收取20600元，款項收到，存入銀行。n 不含稅銷售額=20600÷（1+3%）=20000n 應征稅額=20000×3%=600n 會計分錄為：n 借：銀行存款 20600n 貸：主營業(yè)務收入 20000n 應交稅費應交增值稅n （銷項稅額） 600中華公

34、司出口貨物20萬元，按規(guī)定憑出口報關單等有關證明，向稅務機關申報退稅后，經核定應予退稅5000元，收到退稅。申報退稅并收到退稅款：借：銀行存款 5000 貸：應交稅費應交增值稅 （出口退稅） 5000n (2)小規(guī)模納稅人的會計處理n 小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；n 小規(guī)模納稅人的銷售價格通常含增值稅，應根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格；不含稅的銷售價格=含稅的銷售價格¸（1+征收率）應交增值稅=不含稅的銷售價格´征收率n 小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務時，所應支付的全部價款計入存貨的入帳價值。不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額

35、均不確認為增值稅進項稅額。n 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購進原材料價款10000元，增值稅率17%，貨款以銀行存款支付。n 會計分錄為：n 借：原材料 11700n 貸：銀行存款 11700n 該企業(yè)當月銷售產品收取20600元，款項收到，存入銀行。n 不含稅銷售額=20600÷（1+3%）=20000n 應征稅額=20000×3%=600n 會計分錄為：n 借：銀行存款 20600n 貸：主營業(yè)務收入 20000n 應交稅費應交增值稅n （銷項稅額） 600 （二）消費稅1.消費稅涵義 是對在我國境內從事生產、委托加工和進口規(guī)定應稅消費品的單位和個人計征的一種流轉稅。 消費稅

36、計稅方法 屬于價內稅，即產品的銷售收入中包含消費稅。n 2.消費稅的計征方法n 采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計算消費稅，其計算公式為：應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率實行從量定額辦法計算消費稅，其計算公式為：應納稅額=應稅消費品銷售量×單位稅額銷售額 指向購買方收取的全部價款及價外費用，價外費用包括價外收取的基金、手續(xù)費、包裝費、違約金等各種性質的價外收費。不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。3.稅目、稅率：n （1）煙 n A甲類卷煙 45n B乙類卷煙 包括各種進口卷煙 40 n C雪茄煙 40 n D煙絲 30n （2）酒及酒精 n A糧食白酒

37、25n B薯類白酒 15n C黃酒 噸 240元n D啤酒 噸 220元n E其他酒 10n F酒精 5 n （3）化妝品 包括成套化妝品 30n （4）護膚護發(fā)品 17n （5）貴重首飾及珠寶n 玉石 包括各種金、銀、珠n 寶首飾及珠寶玉石 10 n （6）鞭炮、焰火 15 n （7）汽油 升 02元n （8）柴油 升 01元n （9）汽車輪胎 10n （10）摩托車 10n （11）小汽車n A小轎車n B越野車（四輪驅動）n C小客車（面包車） 22座以下 n 4.賬戶設置：n （1）“營業(yè)稅金及附加”賬戶n 性質：損益類n 用途：核算企業(yè)在日?；顒又袘摀亩惤鸺案郊觧 借方登記按規(guī)定

38、計入產品售價內的，應由主營業(yè)務負擔的各種應繳稅金及附加。n 貸方登記收到的先征后返的退稅及結轉到“本年利潤”賬戶的稅額。 5.會計處理（1）銷售應稅消費品的會計處理例：中興公司銷售一批應稅消費品，價格10000元，產品成本為8 000元，增值稅率17%，消費稅率10%，貨款收到，存入銀行。產品銷售時：借：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅 1 700確定應繳的消費稅：借：營業(yè)稅金及附加 1 000 貸：應交稅費應交消費稅 1 000結轉產品成本：借：主營業(yè)務成本 8 000 貸：庫存商品 8 000（2）視同銷售的應繳消費稅 企業(yè)將自產的應稅消費品用于本

39、企業(yè)的生產經營、在建工程、非生產機構或用于股權投資、分配給股東或投資人，以及贊助、捐贈等，均視同銷售，計算交納消費稅，稅額應計入有關成本。n 例：甲公司為增值稅一般納稅人。2009年4月，甲公司將自產的一批應稅消費品用于一項工程。該批產品的生產成本為60 000元，售價為80 000元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，該產品適用的消費稅稅率為20%。n 借：在建工程 89 600n 貸：庫存商品 60 000n 應交稅費應交增值稅n （銷項稅額）13 600n 應交稅費應交消費稅16 000n （3）委托加工應稅消費品應交消費稅n 委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收

40、取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。n 按照稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，一般由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款（除加工金銀首飾以外）。n 其銷售額應按受托方同類消費品的銷售價格計算；沒有同類銷售價格的按組成計稅價格計算。 n 委托加工應稅消費品的會計處理分為兩種情況：n A.委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于繼續(xù)生產加工應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。n B.委托加工的應稅消費品，收回后直接出售，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本。n 中興公司委托外單位加工材料（非金銀首飾），材料價款100 000元，加工費20 000元，增值稅3 400元，代收消費

41、稅3 000元。n 收回后繼續(xù)加工應稅消費品n 發(fā)出材料：借：委托加工物資 100 000n 貸：原材料 100 000n 支付加工費及稅金：n 借：委托加工物資 20 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額）3 400n 應交稅費應交消費稅 3 000n 貸：銀行存款 26 400n 收回加工材料：n 借：原材料 120 000n 貸：委托加工物資 120 000n 收回后直接銷售n 發(fā)出委托加工物資：n 借：委托加工物資 100 000n 貸：原材料 100 000n 支付加工費及稅金：n 借：委托加工物資 23 000n 應交稅費應交增值稅(進項稅額）3 400 n 貸：銀行存款 26

42、400n 收回加工材料：n 借：原材料 123 000n 貸：委托加工物資 123 000n （4）進出口產品的應稅消費品n 進口的應稅消費品的消費稅由海關代征，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其計算公式如下。n 實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算：n 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅 ）÷÷（1-消費稅稅率）n 應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率n 上式中的“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。Á實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額進口應稅消費品應交納的消費稅計入

43、該進口物資的成本。如果貨款和應納的消費稅是同時支付的，則交納的消費稅可以不通過“應交稅費”賬戶，直接計入“固定資產”、“材料采購”或“商品采購”等賬戶的借方，計入“銀行存款”賬戶的貸方。如果是先提貨后交消費稅，則交納的消費稅應計入“固定資產”、“材料采購”、“商品采購”等賬戶的借方，計入“應交稅費應交消費稅”賬戶的貸方，實際交納稅款時，借記“應交稅費應交消費稅”，貸記“銀行存款”。某企業(yè)進口小轎車10輛，海關核定的完稅價格為1000000元，應納進口關稅200000元，小轎車適用的消費稅率為5%，貨款及稅款已通過銀行支付。應納稅額的計算如下：應納消費稅額=（1000000+200000）

44、47;（1-5%）×5%=63157.89（元）應納增值稅額=（1000000+200000+63157.89）× 17%=214736.84 （三）營業(yè)稅1.營業(yè)稅的涵義是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。n 2. 稅目征收范圍稅率（1）交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3（2）建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3（3）金融保險業(yè) 5（4）郵電通信業(yè) 3（5）文化體育業(yè) 3（6）娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 5-20（7）服務業(yè)

45、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè) 5（8）轉讓無形資產 轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 5（9）銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物 5 3. 營業(yè)稅的計征方法： 從價定率應納稅額=營業(yè)額×適用稅率營業(yè)額指提供應稅勞務轉讓、無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、傭金和代墊費用等。 4、賬戶設置 應交稅費應交營業(yè)稅該賬戶的貸方，登記應交的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末的貸方余額，表示尚未交納的營業(yè)稅，期末的借方余額，表示多交的營業(yè)稅。n 企業(yè)提供應稅勞務，應交營業(yè)稅一般計入“

46、營業(yè)稅金及附加”；n 工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務所得，應交營業(yè)稅計入“其他業(yè)務成本”；n 銷售不動產應交營業(yè)稅計入“固定資產清理”；n 出租無形資產應交營業(yè)稅計入“其他業(yè)務成本”；n 出售無形資產應交營業(yè)稅計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。（1）其他業(yè)務收入營業(yè)稅的會計處理工業(yè)企業(yè)經營工業(yè)生產以外的其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交營業(yè)稅，記入“其他業(yè)務成本”賬戶。例：某國有工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務，收入35000元，營業(yè)稅稅率3%。當期用銀行存款上交營業(yè)稅。會計處理如下：借：銀行存款 35 000 貸：其他業(yè)務收入 35 000 應交營業(yè)稅=35000×3%=1050(元)借：其他業(yè)務成本

47、1 050 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅1 050借：應交稅費-應交營業(yè)稅 1 050 貸：銀行存款 1 050 （2）銷售不動產營業(yè)稅的會計處理 企業(yè)銷售不動產指有償轉讓建筑物及其土地附著物的所有權，轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及將不動產無償贈與他人，均視同銷售不動產。企業(yè)銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產清理”科目核算。例：中興公司出售一套辦公樓房，原價400000元，已提折舊300000元，出售價款200000元，房款存入銀行，營業(yè)稅率5%。注銷固定資產賬面數(shù)借：固定資產清理 100 000 累計折舊 300 000

48、 貸：固定資產 400 000收取房款借：銀行存款 200000 貸：固定資產清理 200000計算應納營業(yè)稅借：固定資產清理 10000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 10000結轉固定資產清理損益借：固定資產清理 90000 貸：營業(yè)外收入 90000（3）出租或出售無形資產相關的營業(yè)稅的會計處理n 出租無形資產應交營業(yè)稅計入“其他業(yè)務成本”科目；n 出售無形資產應交營業(yè)稅計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。n 例：2007年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準備為20萬元。n 該公司于200年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入6

49、00萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。 n B公司的賬務處理如下：n 借：銀行存款 6000000n 累計攤銷 5000000n 無形資產減值準備200000n 貸：無形資產10000000n 應交稅費應交營業(yè)稅360000n 營業(yè)外收入-n 處置非流動資產利得840000n ，丁公司將某專利權出租給乙公司，每年獲取租金收入5000元，應交的營業(yè)稅為250元。n 該專利權的賬面余額為12000元，攤銷年限為5年。丁公司的賬務處理如下：1、收取租金：n 借：銀行存款 5000n 貸：其他業(yè)務收入 50002、攤銷無形資產成本并計算應交的營業(yè)稅n 借：其他業(yè)務成本 2400n 貸：累計攤銷專利權 2400n 借：其他業(yè)務成本 250n 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 250 n （四）資源稅n 資源稅的涵義n 是國家對在我國