融資租賃方式租入地固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法由于融資租賃業(yè)務(wù),是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢(qián)的,不是光為給企業(yè)借錢(qián)的,所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款 中包括有:固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)本錢(qián)的一切費(fèi)用),租賃公司 墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用,還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤(rùn)等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企 業(yè)用自己的錢(qián)去購(gòu)置的價(jià)款(固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值)。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款 超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值,所以超出局部應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。那么,這固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值是 怎樣確定呢?怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢?又怎樣將 融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)會(huì)計(jì)期間呢?下面我們通過(guò)一個(gè)

2、例子來(lái)說(shuō)明:2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),租期為3年,約定每年末支付租金,連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元,200萬(wàn)元,300萬(wàn)元,如租賃內(nèi)含利率為6%固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線(xiàn)法一次計(jì)提折舊。由于是融資租賃,因而支付的租金總價(jià)一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的, 多出的那局部就是租賃公司應(yīng)得的,同時(shí)也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。所以我們將應(yīng)付的租金總額(長(zhǎng)期應(yīng)付款),分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 (即入賬價(jià)值,也就是拿自己的錢(qián)去嗎的合理價(jià),(最低租賃付款額現(xiàn)值)和融資 租賃所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用(款確認(rèn)融資費(fèi)用,這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去)。固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值即入賬價(jià)值就是

3、相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時(shí)間價(jià) 值折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻相當(dāng)于多少錢(qián),每期付的總和,相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100 x (P/F,6% 1)+200 X (P/F, 6% 2)+300 X (P/F,6% 3)=100 X 0.9434+200 X 0.8900+300 X 0.8396=524.22(萬(wàn) 元)(注:以上例子的支付租金各期不相等,如每期支付相等,假如每期支付200 萬(wàn)元,那就是年金了,用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可 200X (P/A,6% 3),當(dāng)然支 付方式不同,計(jì)算的結(jié)果一定是不同的)長(zhǎng)期應(yīng)付款=100+200+300=600(萬(wàn) 元)未確認(rèn)融資費(fèi)

4、用=600-524.22=75.78(萬(wàn)元)2006年12月31日,分錄為:借:固定資產(chǎn)一貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款600由此,我們可以看出應(yīng)付本金余額局部為524.22萬(wàn)元,應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為 75.78萬(wàn)元。-3=174.74(萬(wàn)元)2007年12月應(yīng)付租金為100萬(wàn)元,X 6%=31.45(萬(wàn)元)本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55(萬(wàn)元)分錄:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款100貸:銀行存款100此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67 萬(wàn)元。2008年12月,應(yīng)付租金為 200萬(wàn)元。X 6%=27.34(萬(wàn)元)本金實(shí)際支付額=200-27.34=1

5、72.66(萬(wàn)元)分錄:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款200貸:銀行存款2002008年應(yīng)付租金為300萬(wàn)元X 6%=16.9806與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差,是四舍五入導(dǎo)致,為了保證如期攤完, 所以要用倒擠法)本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01(萬(wàn)元)。分錄為:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款300銀行存款300此時(shí)的應(yīng)付本金余額仁0 ,全部付完,并將未 確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率,不知道固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。還有一種,就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,而不知道融資租賃的內(nèi)含利率, 所以就必須根據(jù)的條件確定內(nèi)含利率, 這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個(gè)期間內(nèi)對(duì) 未確認(rèn)

6、融資費(fèi)用進(jìn)展分?jǐn)?。我們?nèi)砸灶}為例:2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),租期為3年,約定每年末支付租金,連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元,200萬(wàn)元,300萬(wàn)元,該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為524.22萬(wàn)元。固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線(xiàn)法一次計(jì) 提折舊。如此我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價(jià)值的那一個(gè)折現(xiàn)率(即租賃 內(nèi)含利率)。根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值,設(shè)內(nèi)含利率為i,即有524.22=100 X (P/F,i,1)+200 X (P/F,i,2)+300 X (P/F,i,3)這時(shí),就得用測(cè)試法,一個(gè)利率一個(gè)利率的進(jìn)展測(cè)試,找出使等式成立的那 個(gè)折現(xiàn)率,即為租賃內(nèi)含利率。如當(dāng)i=5

7、%時(shí),等式的右是多少,當(dāng)i=6%時(shí),是多少,當(dāng)i=7%時(shí)等于多少。 就這樣一個(gè)一個(gè)的測(cè)。如是介于5% 6%之間時(shí),就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。此題中,當(dāng)i=6%時(shí),即有100X (P/F,6% 1)+200 X (P/F,6% 2)+300 X左右相等,即內(nèi)含利率為6%而后的分?jǐn)偱c會(huì)計(jì)處理的方法,就與上例一致了。以上的會(huì)計(jì)處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購(gòu)的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃的會(huì)計(jì)處理:承租人對(duì)融資租賃的處理借:固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額 現(xiàn)值孰低)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)折現(xiàn)率確實(shí)定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)

8、值時(shí),其折現(xiàn)率可按如下順序確定) 出租人的租賃內(nèi)含利率; 租賃合同規(guī)定的利率; 同期銀行貸款利率。手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值:借:固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)貸:銀行存款等按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融 資費(fèi)用的期初余額)x實(shí)際利率分?jǐn)偮蚀_實(shí)定:(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值 作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省#?)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃 資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資

9、費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘?最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)處理:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)提折舊總額確實(shí)定:存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值折舊期間: 如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全

10、部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折 舊期間; 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),如此應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約本錢(qián)的會(huì)計(jì)處理一一履約本錢(qián)發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益借:管理費(fèi)用等貸:銀行存款或有租金的會(huì)計(jì)處理一一在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 或有租金以銷(xiāo)售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的:借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:銀行存款 或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款(1) 返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值:借:累計(jì)折舊長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸:固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值:借:累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)

11、一一融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處 理。 如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租支付的違約金借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款(3)留購(gòu)租賃資產(chǎn) 支付購(gòu)置價(jià)款時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):借:固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)融資租賃的會(huì)計(jì)處理:出租人對(duì)融資租賃的處理(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃 收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的

12、現(xiàn)值)(3)會(huì)計(jì)處理借:長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用) 未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額) 貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)銀行存款(初始直接費(fèi)用)營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)未實(shí)現(xiàn)融資收益(1)分配方法一一按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn) 融資收益的期初余額)x租賃內(nèi)含利率(2) 會(huì)計(jì)處理 按收到的租金:借:銀行存款貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額:借:未實(shí)現(xiàn)融資收益貸:租賃收入出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額局部(在金額上等 于本金的局部)合理計(jì)提壞

13、賬準(zhǔn)備,而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì) 計(jì)處理一樣。(1) 期末 未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借:資產(chǎn)減值損失貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借:未實(shí)現(xiàn)融資收益貸:資產(chǎn)減值損失(2) 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借:資產(chǎn)減值損失貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入借:應(yīng)收賬款貸:租賃收入(1) 收回租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值(長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無(wú)余額)借:融資租賃資產(chǎn)貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金:借:其他應(yīng)收款貸:營(yíng)業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值借:融資租賃資產(chǎn)貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金:借:其他應(yīng)收款貸:營(yíng)業(yè)外收入 不存在

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