外國企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引

1、關(guān)于印發(fā)外國企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引的通知2010年10月14日穗地稅函2010199號(hào)局屬各單位：現(xiàn)將外國企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到問題，請及時(shí)向市局（涉外稅務(wù)管理處）反映。廣州市地方稅務(wù)局外國企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅征收管理工作指引第一章總則第一條根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)201018號(hào)，以下簡稱18號(hào)文）等稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況，制訂本指引。第二條本指引所稱外國企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)（以下簡稱代

2、表機(jī)構(gòu)），是指按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在我市的外國企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織常駐代表機(jī)構(gòu)。第三條本指引所稱外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的“總機(jī)構(gòu)”，是指直接委派設(shè)立駐穗代表機(jī)構(gòu)的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。第二章營業(yè)稅納稅申報(bào)管理第四條代表機(jī)構(gòu)從事勞務(wù)活動(dòng)征免營業(yè)稅要嚴(yán)格按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等法規(guī)文件以及我國與有關(guān)國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）判定。第五條代表機(jī)構(gòu)提供的下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅：1 .代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)了解市場情況、提供商情以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動(dòng)；2 .代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)在中國境外接受其他企業(yè)委托代理業(yè)務(wù)，在中

3、國境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)；3 .代表機(jī)構(gòu)為其客戶（包括總機(jī)構(gòu)客戶）在中國境內(nèi)了解市場情況、聯(lián)絡(luò)事務(wù)、收集商情資料、提供咨詢服務(wù)，由客戶按期定額付給的報(bào)酬或按代辦事項(xiàng)業(yè)務(wù)量付給的報(bào)酬；4 .代表機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)為其他企業(yè)代理業(yè)務(wù)，或?yàn)槠渌髽I(yè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)；5 .代表機(jī)構(gòu)接受中國境內(nèi)企業(yè)委托，在中國境外從事代理業(yè)務(wù)，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)。第六條代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)提供的，構(gòu)成總機(jī)構(gòu)在華部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，如總機(jī)構(gòu)在華業(yè)務(wù)活動(dòng)已按我國稅法及協(xié)定（安排）進(jìn)行了稅務(wù)處理，對該類準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)可不另行征收

4、營業(yè)稅。包括：1 .外國運(yùn)輸公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，如外國運(yùn)輸公司運(yùn)輸收入已按我國現(xiàn)行稅法及對外簽署的協(xié)定（安排）規(guī)定，由代理人公司或其他支付人代扣了有關(guān)稅款或免于征稅，且代表機(jī)構(gòu)提供的上述服務(wù)不另行收費(fèi)，已全部體現(xiàn)在其總公司運(yùn)輸收入的。2 .外國承包公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)僅為本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動(dòng)，該類活動(dòng)構(gòu)成其在華承包工程業(yè)務(wù)一部分，且承包工程項(xiàng)目收入已按我國現(xiàn)行稅法及協(xié)定（安排）規(guī)定按承包工程作業(yè)場所做征稅處理，可不再對代表機(jī)構(gòu)征稅。外國承包商在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，除為其本公司承包工程項(xiàng)目提供各類服務(wù)外，還向其他公司提供的投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、咨詢等活動(dòng)，應(yīng)界定為應(yīng)稅

5、業(yè)務(wù)活動(dòng)。3 .外國投資公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，為本公司在我國尋找合資或合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)準(zhǔn)備、咨詢等工作，可不界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。外國投資公司在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，如為其他公司在我國尋找合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)、中介、咨詢等工作，或者本公司合資或合作投資項(xiàng)目確定后，繼續(xù)為此合作或合作投資項(xiàng)目提供各項(xiàng)服務(wù)，構(gòu)成為他公司提供服務(wù)的，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。第三章征稅方法第七條代表機(jī)構(gòu)要按有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅收入，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納營業(yè)稅。第八條對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用、不能按規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可

6、根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，參照18號(hào)文按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法核定征收營業(yè)稅。（一）計(jì)算公式：營業(yè)額=本期經(jīng)費(fèi)支出額（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額業(yè)稅稅率5%其中核定利潤率不低于15%。（二）有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出額項(xiàng)目范圍和歸集方法的確定。代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)（包括汽車、房屋、計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、房屋裝修費(fèi)、交通費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、其他費(fèi)用。1.代表機(jī)構(gòu)首席代表工資薪金按關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)首席代表工資薪金計(jì)入代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出換算收入征

7、收營業(yè)稅問題的通知（穗地稅發(fā)200328號(hào)）規(guī)定，計(jì)入代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出換算收入征收營業(yè)稅。2 .代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)（如房屋、汽車、計(jì)算機(jī)等）所發(fā)生支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立或搬遷等原因發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)繳營業(yè)稅。3 .“其他費(fèi)用”包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國外樣品運(yùn)來中國，在中國境內(nèi)發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來中國訪問聘請翻譯費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國某項(xiàng)目投標(biāo)而由代表處支付標(biāo)書購買費(fèi)用等。4 .代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅，應(yīng)按當(dāng)期發(fā)生經(jīng)費(fèi)計(jì)算。利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出

8、額。代表機(jī)構(gòu)上述經(jīng)費(fèi)支出額，必須據(jù)實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。（三）代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的下列費(fèi)用不作為代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額：1 .代表機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)以貨幣形式支付的公益、救濟(jì)性質(zhì)捐贈(zèng)支出額。2 .各項(xiàng)稅收滯納金和罰款。3 .代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的，不屬于自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的下列費(fèi)用：（ 1）總機(jī)構(gòu)邀請?jiān)L問，由代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)人員機(jī)票費(fèi)用；（ 2）總機(jī)構(gòu)組織的代表團(tuán)訪華，由代表機(jī)構(gòu)墊付的該代表團(tuán)人員在華食宿費(fèi)用、交通費(fèi)用以及交際應(yīng)酬費(fèi)用，但不包括為來華從事商務(wù)洽談、簽訂合同等代表團(tuán)所墊付的上述費(fèi)用；（ 3）總機(jī)構(gòu)在我國舉辦大型展覽，由代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)布展費(fèi)用、樣品關(guān)稅、境內(nèi)運(yùn)輸

9、費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；（ 4）總機(jī)構(gòu)組織在我國召開與商務(wù)洽談或簽訂合同等貿(mào)易活動(dòng)無關(guān)的研討會(huì)，由代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)會(huì)議場地租金；（ 5）總機(jī)構(gòu)在我國銷售某些特殊商品（如農(nóng)藥），按我國有關(guān)法律規(guī)定需進(jìn)行登記注冊而由代表機(jī)構(gòu)代制造商墊付的登記費(fèi)用以及代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)以外其他公司墊付的廣告宣傳費(fèi)本項(xiàng)所述“墊付費(fèi)用”，均需提供總機(jī)構(gòu)、制造商等已償還“墊付費(fèi)用”證明文件方可認(rèn)定非代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額；（ 6）總機(jī)構(gòu)與我國有關(guān)部門簽訂合同，因違約而發(fā)生由其代表機(jī)構(gòu)墊付的貿(mào)易賠款；（ 7）總機(jī)構(gòu)在我國提供勞務(wù)服務(wù)而運(yùn)入中國境內(nèi)的工具等，由其代表機(jī)構(gòu)向海關(guān)墊付繳納的押金和保證金。第四章征收管理第九條新設(shè)立的代

10、表機(jī)構(gòu)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記30日內(nèi)提交下列有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（一）外國企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算等相關(guān)情況說明表（見附件1）一式兩份，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告財(cái)務(wù)核算情況；（二）工商登記證照復(fù)印件一份；（三）地方稅務(wù)登記證件復(fù)印件一份；（四）總機(jī)構(gòu)（直接委派機(jī)構(gòu)）所在地注冊登記證復(fù)印件一份；（五）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法（會(huì)計(jì)核算軟件）。第十條采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式代表機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)賬簿健全、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額計(jì)算準(zhǔn)確，提交上年度注冊會(huì)計(jì)師簽名的查賬報(bào)告和第九條所列有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。第十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)采用據(jù)實(shí)征收方式代表機(jī)構(gòu)的納稅評估，

11、將自行申報(bào)收入額與按費(fèi)用支出換算收入額進(jìn)行對比，對申報(bào)收入低于費(fèi)用換算收入的代表機(jī)構(gòu)要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)采用據(jù)實(shí)征收方式納稅人存在賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用等情況的，可向有關(guān)納稅人發(fā)出調(diào)整納稅方法稅務(wù)文書，并追繳按經(jīng)費(fèi)換算收入應(yīng)繳營業(yè)稅與自行申報(bào)營業(yè)稅差額，按中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并依法處罰?；闄C(jī)關(guān)對納稅人作出調(diào)整納稅方法處理決定的，應(yīng)及時(shí)將情況反饋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十三條代表機(jī)構(gòu)每季度終了15日內(nèi)必須進(jìn)行申報(bào)納稅。在辦理季度營業(yè)稅申報(bào)時(shí)，除按規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)表、資料、文件外，還要提供以下資料：（一）按實(shí)申

12、報(bào)納稅的常駐代表機(jī)構(gòu)，要填寫外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)收入來源情況表（見附件2）以及外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出情況表（見附件3）。屬于不予征稅或免稅業(yè)務(wù)的，要同時(shí)提供有關(guān)合同、協(xié)議、憑證等證明資料。凡不能提供或提供資料與實(shí)際情況不符的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入辦法計(jì)算應(yīng)稅收入，并據(jù)以征稅。（二）按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)稅收入常駐代表機(jī)構(gòu)，要填寫外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出情況表（見附件3），對發(fā)生未列入經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅的費(fèi)用開支，要同時(shí)報(bào)送費(fèi)用開支真實(shí)性有關(guān)單據(jù)、憑證或資料。第十四條在穗設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)年度終了5個(gè)月內(nèi)，均須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國登記注冊會(huì)計(jì)師簽名的查帳

13、報(bào)告。第十五條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立多處代表機(jī)構(gòu)的，應(yīng)分別由各代表機(jī)構(gòu)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第五章附則第十六條本指引與國家法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)機(jī)關(guān)制定規(guī)范性文件不同的，以國家法律、法規(guī)、規(guī)章、上級(jí)機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件為準(zhǔn)。第十七條香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)在穗設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，比照本指引執(zhí)行。第十八條本指引由廣州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第十九條本指引從2010年1月1日起執(zhí)行。關(guān)于印發(fā)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅征收管理辦法（試行）的通知（穗地稅發(fā)2005145號(hào)）廢附件：1.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算等相關(guān)情況說明表2 .外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)收入來

14、源情況表3 .外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出情況表附件1外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算等相關(guān)情況說明表代表機(jī)構(gòu)名稱（蓋章）：基本情況首席代表姓名聯(lián)系電話聯(lián)系人實(shí)際辦公地址雇員人數(shù)其中：外籍雇員人數(shù)實(shí)際從事業(yè)務(wù)范圍總機(jī)構(gòu)情況總機(jī)構(gòu)名稱英文名稱所在國家/地區(qū)聯(lián)系電話聯(lián)系地址郵箱地址經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)名稱稅務(wù)登記號(hào)地方稅務(wù)登記證號(hào)碼:納稅人編號(hào):代理代理人姓名聯(lián)系電話代理機(jī)構(gòu)地址財(cái)務(wù)核算情況項(xiàng)目納稅人自報(bào)情況情況說明是否賬簿設(shè)置是否健全收入核算是否準(zhǔn)確成本費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是否建立能否正確劃分與總機(jī)構(gòu)應(yīng)分享的收入其他情況納稅人申請的征收方式qg實(shí)申報(bào)口亥定征收聲明：我謹(jǐn)在此聲明以上呈

15、報(bào)事項(xiàng)準(zhǔn)確無誤，并對此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。首席代表（簽字）：下欄由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（核對規(guī)定報(bào)送的材料后）填寫：一受理人：受理時(shí)間：管理科（所）：稅收管理員：聯(lián)系電話:納稅人經(jīng)辦人（簽名）：填表時(shí)間:聯(lián)系電話:注：1.本表由常駐代表機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記30日內(nèi)填寫或辦理變更征稅方法備案時(shí)填寫并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；2.納稅人在符合情形的征收方式事打0附件2外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)收入來源情況表代表機(jī)構(gòu)名稱(蓋章)：納稅申報(bào)季度：年第季度單位：元項(xiàng)目收入額營業(yè)稅稅率應(yīng)納稅額備注(1)承包工程收入其中：建筑收入安裝、裝配收入修繕、裝飾收入其他工程作業(yè)收入(2)提供勞務(wù)收入其中：加工收入修理修配收入交通運(yùn)輸收

16、入倉儲(chǔ)租賃收入咨詢經(jīng)紀(jì)收入設(shè)計(jì)收入文化體育收入技術(shù)服務(wù)收入教育培訓(xùn)收入旅游、娛樂收入(3)管理服務(wù)(4)其他勞務(wù)活動(dòng)收入(5)銷售貨物收入(6)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(7)總機(jī)構(gòu)支付的服務(wù)費(fèi)（8）其他項(xiàng)目收入其中：合計(jì)納稅人經(jīng)辦人（簽名）：填表時(shí)間：聯(lián)系電話:注：本表適用于按據(jù)實(shí)征收方式申報(bào)營業(yè)稅的常駐代表機(jī)構(gòu)在季度申報(bào)時(shí)填寫并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。附件3外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用支出情況表代表機(jī)構(gòu)名稱（蓋章）：納稅申報(bào)季度：年第季度單位：元行次項(xiàng)目費(fèi)用額備注(1)工資薪金雇員人數(shù)：其中外籍雇員人數(shù)：(2)獎(jiǎng)金(3)津貼(4)福利費(fèi)(5)物品采購費(fèi)（包括房產(chǎn)、汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）其中房產(chǎn)：二：(6)通訊費(fèi)差旅費(fèi)(8)房租租用房產(chǎn)面積:設(shè)備租賃費(fèi)(10)交通費(fèi)(11)交際費(fèi)(12)其