建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理

1、 建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 （一）工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）

2、間接費用間接費用下設(shè)下列明細科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不

3、需要的可以不予以設(shè)置。（二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單

4、位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設(shè)置明細科目即可）1、 目標成本目標成本下設(shè)置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部

5、門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。1、如果有兩個以上工地，最好把工地設(shè)為二級科目，人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用設(shè)為三級科目（可使用多欄式帳頁）。 2、“工程結(jié)算”科目必須設(shè)置，因為，在工程完工結(jié)算時，進行帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)時使用的科目。工程結(jié)算科目可按收入設(shè)“工程結(jié)算收入”；按成本設(shè)“工程結(jié)算成本”。 3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理： （1）結(jié)轉(zhuǎn)

6、完工收入 借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款等） 貸：工程結(jié)算收入 （2）結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 借：工程結(jié)算成本 貸：工程施工 （3）提稅金 借：工程結(jié)算稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅、城建稅 貸：其他應(yīng)交款-教育費附加 （4）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入 借：工程結(jié)算收入 貸：本年利潤 （5）結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本 借：本年利潤 貸：工程結(jié)算成本 （6）結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借：本年利潤 貸：工程結(jié)算稅金及附加 合同成本合同成本的定義 合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。這里所說的“直接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的

7、各項費用支出?！伴g接費用”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。 合同成本的構(gòu)成 （一）直接成本1. 設(shè)備及材料成本：為完成項目所支付的設(shè)備購置款及材料款。 2. 服務(wù)成本：為完成項目所支付的咨詢、培訓(xùn)、設(shè)計、驗收等費用。 3. 人工成本：臨時勞務(wù)工資費用（項目員工的工資未計）。 （二）間接成本1. 間接費用：項目執(zhí)行人員為完成項目而產(chǎn)生的交通費、食宿費、補貼等以及相關(guān)的其它費用。 2. 稅金及相關(guān)財務(wù)費用。 項目毛利項目總額-設(shè)備材料成本-服務(wù)成本-人工成本； 項目凈利項目毛利-間接費用-稅金及相關(guān)財務(wù)費用 編輯合同成本的計算

8、一、稅金的計算（一）營業(yè)稅的計算 1、建筑業(yè)營業(yè)稅適用稅率為3，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5。 應(yīng)交稅金a合同總額×適用稅率2、營業(yè)稅附加稅：城市建設(shè)維護費 7、教育附加費3、地方教育附加費1、防洪保安費 0.1、印花稅 0.05。前三項附加稅的計稅標準一樣，即： 附加稅應(yīng)交稅金a ×11%；防洪保安費合同總額×0.1；印花稅合同總額×0.05可以將主稅與附加稅合起來計算： 建安項目營業(yè)稅及附加項目總額×3.48；服務(wù)項目營業(yè)稅及附加項目總額×5.7（二）增值稅的計算 1、增值稅的稅率為17。以單純的設(shè)備采購項目為例，首先項目總額是含稅金額，

9、要先換算為不含稅金額： 不含稅項目金額a項目總額/1.17； 應(yīng)交增值稅額ba×17； 可抵扣稅額c不含稅設(shè)備采購成本×17； 實交增值稅額b-c2、增值稅附加稅。與營業(yè)稅附加稅是一樣的。所以貨物銷售的主稅與附加稅合起來計算為： 應(yīng)交增值稅及附加(a-不含稅設(shè)備采購成本)×18.92（三）企業(yè)所得稅假如我們公司的企業(yè)所得稅率為15:則應(yīng)交企業(yè)所得稅（項目毛利-間接費用-營業(yè)稅金） ×15二、財務(wù)費用的計算包括二種費用： 1、占用自有流動資金產(chǎn)生的財務(wù)費用 財務(wù)費用（付款合同總額×0.72）/360 ×占用資金日期2、占用貸款資金產(chǎn)生的

10、財務(wù)費用 財務(wù)費用（付款合同總額×6.12）/360 ×占用資金日期注：6.12為一年期銀行貸款利率；占用資金日期回收資金日期-付出款日期；付款合同總額越高，項目資金回收期越長，財務(wù)費用就越大。 項目凈利項目毛利-間接費用-應(yīng)交營業(yè)稅及附加-應(yīng)交增值稅及附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)承擔的財務(wù)費用合同成本的會計處理 (一)計入合同成本的各項費用1. 直接費用。由于直接費用在發(fā)生時能夠分清受益對象，所以直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。 2. 間接費用。間接費用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成容，但是間接費用在發(fā)生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計

11、入合同成本。 在實務(wù)中，間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。 (1)人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的方法。計算公式如下：間接費用分配率當期實際發(fā)生的全部間接費用÷當期各合同實際發(fā)生的人工費之和某合同當期應(yīng)負擔的間接費用該合同當期實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率 例：某建筑公司第一項目經(jīng)理部同時承建A、B、C 三項合同工程，已知A合同發(fā)生人工費140 萬元，B 合同發(fā)生人工費160 萬元，C 合同發(fā)生人工費200 萬元。第一項目經(jīng)理部當期共發(fā)生間接費用50萬元。間接費用分配率50÷(140160200

12、)10 A 合同應(yīng)負擔的間接費用140×1014(萬元) B 合同應(yīng)負擔的間接費用160×1016(萬元) C 合同應(yīng)負擔的間接費用200×1020(萬元) 其賬務(wù)處理如下： 實際發(fā)生的間接費用： 借：工程施工間接費用500 000 貸：銀行存款等 500 000 資產(chǎn)負債表日將間接費用分配計入各合同成本： 借：工程施工合同成本A 合同140 000 B 合同160 000 C 合同200 000 貸：工程施工間接費用 500 000 (2)直接費用比例法。直接費用比例法是以各合同實際發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的方法。計算公式如下： 間接費用分配率當期實際發(fā)

13、生的全部間接費用÷當期各合同實際發(fā)生的直接費用之和某合同當期應(yīng)負擔的間接費用該合同當期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率 (二)與建造合同相關(guān)的借款費用建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項，發(fā)生借款費用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當計入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入當期損益，不再計入合同成本。 (三)零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資(指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等)取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時已將領(lǐng)用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。 (四)不計入合同成本的各項費用下列各項費用屬于期間費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不計入建造合同成本： 1. 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。這里所說的“企業(yè)行政管理部門”包括建筑安裝公司的總公司、船舶、飛機