中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第1次

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一次作業(yè)第二章一、練習(xí)題1某企業(yè)從開戶銀行取得銀行對(duì)帳單，余額為180245元，銀行存款日記帳余額為165974元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)帳項(xiàng)：（1）企業(yè)送存銀行的支票8000元，銀行尚未入帳。（2）企業(yè)開出支票13200元，收款人尚未將支票兌現(xiàn)。（3）銀行扣收的手續(xù)費(fèi)115元，企業(yè)尚未收到付款通知。（4）銀行代收應(yīng)收票據(jù)款10900元，企業(yè)尚未收到收款通知。（5）銀行上月對(duì)某存款多計(jì)利息1714元，本月予以扣減，企業(yè)尚未收到通知。要求：根據(jù)以上未達(dá)帳項(xiàng)，編制企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答:項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng) 銀行代收應(yīng)收票據(jù)減：

2、銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng) 銀行代扣手續(xù)費(fèi) 銀行扣減多計(jì)利息調(diào)節(jié)后余額165 97410 9001151 714175 045銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng) 企業(yè)送存銀行支票減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未付出賬款項(xiàng) 企業(yè)開出支票調(diào)節(jié)后余額180 2458 00013 200175 0452某企業(yè)2007年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月2日向南京某銀行匯款400000元，開立采購專戶，委托銀行匯出該款項(xiàng)。（2）5月8日采購員王某到武漢采購，采用銀行匯票結(jié)算，將銀行存款15000元專為銀行匯票存款。（3）5月19日采購員李某在南京以外埠存款購買材料，材料價(jià)款300000元，增值

3、稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000，材料已入庫。（4）5月20日，收到采購員王某轉(zhuǎn)來進(jìn)貨發(fā)票等單據(jù)，采購原材料1批，進(jìn)價(jià)10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料已入庫。（5）5月21日，外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收帳通知，余款收妥入帳。（6）5月22日，收到銀行匯票存款余款退回通知，已收妥入帳。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答：（1）5月2日 借：其他貨幣資金外埠存款 400 000 貸：銀行存款 400 000（2）5月8日 借：其他貨幣資金銀行匯票 15 000 貸：銀行存款 15 000（3）5月19日 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸

4、：其他貨幣資金外埠存款 315 000（4）5月20日 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：其他貨幣資金銀行匯票 11 700（5）5月21日 借：銀行存款 49 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 49 000（6）5月22日 借：銀行存款 3 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3 3003某企業(yè)2007年12月發(fā)生下列交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)：（1）以存入的證券公司投資款購入M公司股票4000股，購買價(jià)格20000元，另付交易手續(xù)費(fèi)480元。（2）12月31日該股票每股收盤價(jià)6元。（3）2008年1月25日，出售該股票，收入款項(xiàng)32000元存入證券公司。要求：

5、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）借：交易性金融資產(chǎn)M公司股票成本 20 000 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 480 貸：其他貨幣資金存出投資款 20 480（2）2007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)M公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000（3）2008年1月25日 借：其他貨幣資金存出投資款 32 000 貸：交易性金融資產(chǎn)M公司股票成本 20 000 交易性金融資產(chǎn)M公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 8 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 貸：

6、投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 4 000二、 簡答題1 我國的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包含哪些內(nèi)容？答：一般包括以下五項(xiàng)主要內(nèi)容:1) 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程式分工完成、各負(fù)其責(zé)2) 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化3) 貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理4) 貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理5) 內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施住制度化的檢查2 簡述企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍。答：企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍如下：1）職工工資、津貼2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金4）各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)

7、款6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)7）結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)行規(guī)定為1000元）以下的零星支出8）中國人民銀行缺點(diǎn)支付現(xiàn)金的其他支出第三章一、練習(xí)題1某企業(yè)于2005年12月25日將簽發(fā)日為2005年10月1日期限為90天、面值為80000元、利率為10%的銀行承兌匯票送到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為8%，計(jì)算該企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，2006年1月15日，付款人由于帳戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭到退票。要求：用兩種方法處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)。答：1、加一個(gè)條件：企業(yè)按月計(jì)提利息票據(jù)到期利息 80000 10% 90/360 = 2000 票據(jù)到期值 80000 + 200

8、0 = 82000 貼現(xiàn)天數(shù)=5（天） 貼現(xiàn)息 82000 8% 5/360 = 91.1 貼現(xiàn)款 82000 91.1 = 81908.9 應(yīng)收利息 80000 10% 2/12 = 1333.3（1） 將應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)以資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映2005年12月25日借：銀行存款 81908.9貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 80000 應(yīng)收利息 1333.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用 575.62006年1月15日借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 80000貸：應(yīng)收票據(jù) 80000借：應(yīng)付賬款 80000 應(yīng)收利息 2000貸：短期借款 82000（2） 將因票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的負(fù)債單獨(dú)以“短期借款”反映2005年12月25日

9、借：銀行存款 81908.9貸：短期借款 81908.92006年1月15日借：短期借款 81908.9貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 應(yīng)收利息 1333.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用 575.6借：應(yīng)收賬款 80000 應(yīng)收利息 2000貸：短期借款 8200022005年5月3日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價(jià)目表中所列示的價(jià)格為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，規(guī)定付款條件是2/10，1/20，n/30。乙企業(yè)于2005年5月18日付款。2005年乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。要求：用總價(jià)法和凈價(jià)法分別編制甲企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）總

10、價(jià)法2005年5月3日借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 66690貸：主營業(yè)務(wù)收入 57000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 96902005年5月18日借：銀行存款 66023.1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 666.9貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 666902005年5月19日借：主營業(yè)務(wù)收入 11266.62應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1938貸：銀行存款 13204.62（2）凈價(jià)法2005年5月3日借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 65356.2貸：主營業(yè)務(wù)收入 55666.2 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 96902005年5月18日借：銀行存款 66023.1貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 65356.2 財(cái)務(wù)費(fèi)用 666.92005年5

11、月19日借：主營業(yè)務(wù)收入 11266.62應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1938貸：銀行存款 13204.62二、簡答題1、試述總價(jià)法和凈價(jià)法優(yōu)缺點(diǎn)。答：（1）總價(jià)法，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值?？們r(jià)法也是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的方法。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益有兩種方法：一種是將現(xiàn)金折扣作為銷售收入的抵減項(xiàng)目，從產(chǎn)品銷售收人中予以抵扣；另一種是將現(xiàn)金折扣視為加速資金周轉(zhuǎn)的理財(cái)費(fèi)用，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支。其優(yōu)點(diǎn)是可以較好的反應(yīng)銷售全過程，其缺點(diǎn)是在購貨方可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入，虛增應(yīng)收賬款余額。（2）降價(jià)法，是將扣除現(xiàn)金

12、折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把購貨方取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為大多數(shù)購貨方都會(huì)提前付款，把因購貨方超過折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其優(yōu)點(diǎn)是彌補(bǔ)了總價(jià)法的不足，更為合理。其缺點(diǎn)是期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)已經(jīng)超過期限而尚未付款的應(yīng)收賬款還要調(diào)整，工作量大。所以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少采用。第四章一、練習(xí)題1甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷商品，合同規(guī)定，乙企業(yè)做自營業(yè)務(wù)處理。甲企業(yè)撥付給乙企業(yè)的商品成本為140000元，合同規(guī)定不含稅代銷價(jià)格為150000元。乙企業(yè)銷售該商品的不含稅售價(jià)為155000元。甲、乙企業(yè)為一般納稅人

13、，增值稅率為17%，均采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。要求：分別編制甲乙企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。答：（1）甲企業(yè)撥交商品時(shí)：借：委托代銷商品乙企業(yè) 140000貸：庫存商品 140000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 175500貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500借：主營業(yè)務(wù)成本 140000貸：委托代銷商品乙企業(yè) 140000收到代銷款時(shí)：借：銀行存款 175500貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 175500（2）乙企業(yè)收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品甲企業(yè) 150000貸：代銷商品款 150000銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款 181350貸：主營業(yè)務(wù)收入 155000 應(yīng)交稅

14、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26350借：主營業(yè)務(wù)成本 150000貸：受托代銷商品甲企業(yè) 150000收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：代銷商品款 150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 175500支付貨款：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 175500貸：銀行存款 1755002某工業(yè)企業(yè)材料的日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從本地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為40 000元，增值稅額6 800元，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行支付。 （2）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到。增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為

15、20 000元，增值稅額3 400元，貨款已支付，但材料尚未到達(dá)。 （3）上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收人庫。 （4）從外地購入原材料一批，材料已驗(yàn)收人庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)25 000元。 （5）收到上述結(jié)算憑證并支付貨款26 000元及增值稅4 420元。 （6）從外地購進(jìn)原材料一批，價(jià)款35 000元，增值稅額5 950元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，簽發(fā)一張 1個(gè)月后到期的商業(yè)承兌匯票41 950元，結(jié)算原材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，材料尚未驗(yàn)收入庫。（7）根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)付材料款50 000元。 （8）上述材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，材料價(jià)款80 000元，

16、增值稅額13600，補(bǔ)付余款43 600元 （9）自制材料完工驗(yàn)收人庫，實(shí)際成本50 000元。要求：根據(jù)上述材料收入業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。答：（1）借：原材料 40 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：銀行存款 46 800 （2）借：在途材料 20 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 23 400 （3）借：原材料 20 000 貸：在途材料 20 000 （4）月中可不作處理。 月末， 借：原材料 25 000 貸：應(yīng)付賬款 25 000 下月初用紅字沖回。 借：原材料 （25000） 貸：應(yīng)付賬款 （25000） （5）借 原材料 2

17、6 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 420 貸：銀行存款 30 420（6）借：在途材料 36 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 950 貸：應(yīng)付票據(jù) 41 950 （7）借：預(yù)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 000 （8）借：原材料 80 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：預(yù)付賬款 93 600 補(bǔ)付余款。 借：預(yù)付賬款 43 600 貸：銀行存款 43 600 （9）借：原材料 50 000 貸：生產(chǎn)成本 50 0003某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤20元。該企業(yè)2002年4月份有關(guān)

18、資料如下： （l）“原材料”賬戶月初借方余額30 000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額1700元；“物資采購”賬戶月初借方余額80 000元，系上月已付款的甲材料4 040公斤。 （2）4月 4日，企業(yè)上月已付款的甲材料4 040公斤如數(shù)收到。已驗(yàn)收人庫。 （3）4月 21日，從外地A公司購入甲材料8 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為160 000元，增值稅額為27 200元；運(yùn)費(fèi)1000元（運(yùn)費(fèi)的增值稅額按7扣除）企業(yè)已用銀行存款支付各種款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月26日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收人庫。

19、 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7 000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。答：（1）4月4日收到材料。 借：原材料 80800 貸：物資采購 80000 材料成本差異 800 （2）4月21日從外地購人材料。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=27 20010007=27270 借：物資采購 160 930 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27 270 貸：銀行存款 188200 （3）4月26日收到4月21日購入的材料。 借：原材料 159 200 材料

20、成本差異 1730 貸：物資采購 160 930 （4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。材料成本差異率=（-1700-800=1730）/（30000+80800+159200）=-0.285185%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=700020（-0.285185%）=-399.26 借：生產(chǎn)成本 140 000 貸： 原材料 140 000 借：生產(chǎn)成本 （-399.26） 貸： 材料成本差異 （-399.26） （5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=（30000+80800+159200-700020）-（770-399.26）=129629.264某股份有限公司對(duì)存貨

21、的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨的有關(guān)資料如下：（1）2002年末，庫存商品的賬面成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為45000元。（2）2003年末，庫存商品的賬面成本為75000元，可變現(xiàn)凈值為67000元。（3）2004年末，庫存商品的賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為97000元。（4）2005年末，庫存商品的賬面成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為122000元。答：2002年末：借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50002003年末：借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 3000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30002004年末：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000貸：資產(chǎn)減

22、值損失存貨跌價(jià)損失 50002005年末：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 2000二、簡答題1、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于購貨折扣有幾種核算方法？各有何特點(diǎn)？答：購貨折扣是指購買存貨時(shí)供貨方給予的現(xiàn)金折扣，對(duì)購貨折扣的處理有總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法3種方法，同樣的存貨，同樣的價(jià)格，不同的處理方法會(huì)得出不同的存貨成本。 （1）、總價(jià)法：購入存貨時(shí)，“存貨”或“購貨”賬戶按總價(jià)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)只反映享受了的折扣（以“購貨折扣”反映）。（2）、凈價(jià)法：購入存貨時(shí)，“存貨”或“購貨”賬戶按扣除折扣后和凈價(jià)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)只反映了未享受的折扣（以“喪失的購貨折扣”反映），喪失的折扣作為期間成本。（3

23、）、備抵法：購入存貨時(shí)，“存貨”或“購貨”賬戶按扣除折扣后和凈價(jià)計(jì)價(jià)，“應(yīng)付賬款”以總額計(jì)價(jià)，差額計(jì)入備抵賬戶“備抵購貨折扣”。評(píng)價(jià)喪失的購貨折扣并不會(huì)增加企業(yè)從存貨中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，因些，在凈價(jià)法和備抵法下，喪失的折扣不構(gòu)成存貨的成本，而作為財(cái)務(wù)和處理。從這個(gè)意義上講，凈價(jià)法和備抵法正確地反映了存貨成本-銷售價(jià)格減全部可獲得的折扣，與此相一致，總價(jià)法應(yīng)當(dāng)將已享受的購貨折扣從存貨的成本，它包括了喪失的購貨折扣。凈價(jià)法和備抵法單獨(dú)反映購貨折扣，從而可提示企業(yè)購貨效率，為管理當(dāng)局提供重要的信息。凈價(jià)法的不同：應(yīng)付賬款未能充分反映負(fù)債的最高價(jià)值，所幸的是，調(diào)整分呆證了資產(chǎn)負(fù)債中負(fù)債的正確性。盡管凈價(jià)

24、法優(yōu)于總價(jià)法，但總價(jià)法因操作簡便南昌得到廣泛運(yùn)用。2、簡述存貨成本包括的內(nèi)容。答：存貨成本包括內(nèi)容如下： 1）外購存貨以其采購成本入賬，包括購貨價(jià)格，相關(guān)稅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。2）自制存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等），根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)夫規(guī)定，自制存貨應(yīng)以存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入帳，包括消耗的材料成本，自制過程中發(fā)生的加工成本以及其他能直接認(rèn)定為該存貨價(jià)值的成本（如企業(yè)為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品而發(fā)生的專項(xiàng)設(shè)計(jì)費(fèi)用，以及就計(jì)入存貨的借款費(fèi)用等 ）。第五章一、練習(xí)題1甲公司2006年1月1日購入乙公司發(fā)行債券作為持有至到

25、期投資，債券面值100000元，票面利率6%，期限5年，實(shí)際支付銀行存款91889元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該債券每半年付息一次，到期還本并支付最后一次利息，債券溢折價(jià)攤銷采用實(shí)際利率法，購入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。要求：編制甲公司收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)息日期票面利息投資收益折價(jià)攤銷持有至到期投資賬面余額借：應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：投資收益借：持有至到期投資溢折價(jià)=1000006%2=期初價(jià)值8%2=期初價(jià)值06/01/019188906/06/30300036766769256506/12/31300037037039326807/06/30300037317319399907/12/313

26、00037607609475908/06/30300037907909554908/12/31300038228229637109/06/30300038558559722609/12/31300038898899811500/06/30300039259259904000/12/3130003960*960100000合計(jì)30000381118111注：*表明是含小數(shù)點(diǎn)尾數(shù)的調(diào)整。購入債券時(shí)：借：持有至到期投資債券面值 100000 貸：持有至到期投資溢折價(jià)（或利息調(diào)整） 8111 銀行存款 918892A公司2006年1月1日購入B公司2006年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債

27、券面值1000元，A公司按1050元的價(jià)格購入80張，另支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)400元，該債券到期一次還本付息。假設(shè)B公司按年計(jì)算利息。要求：采用實(shí)際利率法與年末進(jìn)行溢價(jià)攤銷，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：該題可以有兩種形式： 第一種：分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額（1）2006年1月1日購入債券：借：持有至到期投資債券面值（100080） 80000 持有至到期投資溢折價(jià)（或利息調(diào)整） 4400 貸：銀行存款（105080+400） 84400到期價(jià)值=80000（1+12%5）=128000（元）實(shí)際利率=0.08686（2）各年末確認(rèn)利息收入： 以元為單位：四舍五入計(jì)息日期 票面利息投資收益溢價(jià)攤銷攤余

28、成本借：持有至到期投資-投資成本貸：投資收益貸：持有至到期投資溢折價(jià)=8000012%=期初價(jià)值實(shí)際利率=期初價(jià)值06/01/018440006/12/319600733122699173107/12/319600796816329969908/12/319600866094010835909/12/319600941218811777110/12/31960010229629128000合計(jì)48000436004400*表明是含小數(shù)點(diǎn)尾數(shù)的調(diào)整。（3）、2011年1月1日到期收回本息： 借：銀行存款 128000 貸：持有至到期投資投資成本 128000 第二種：不分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷

29、額，只計(jì)上表中的與投資收益相對(duì)等部分的投資成本，即把持有至到期投資-溢折價(jià)部分與持有至到期投資-投資成本相抵銷。（1）2006年1月1日購買債券：借：持有至到期投資投資成本 84400 貸：銀行存款（105080+400） 84400到期價(jià)值=80000（1+12%5）=128000（元）實(shí)際利率=0.08686（2）各年末編制的會(huì)計(jì)分錄2006年12月31日：借：持有至到期投資投資成本 7331 貸：投資收益 73312007年12月31日：借：持有至到期投資投資成本 7968 貸：投資收益 7968 2008年12月31日 借：持有至到期投資投資成本 8660 貸：投資收益 8660200

30、9年12月31日 借：持有至到期投資投資成本 9412 貸：投資收益 94122010年12月31日 借：持有至到期投資投資成本 10229 貸：投資收益 10229（3）2011年1月1日到期收回本息： 借：銀行存款 128000 貸：持有至到期投資投資成本 1280003甲公司2006年1月1日，以銀行存款500000元購入乙公司10%的股份作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）乙公司2006年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元；2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。（2）乙公司2007年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利350000元；2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500000元。（3）乙公

31、司2008年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。（4）乙公司2009年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利750000元。要求：編制甲公司收到股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答：本題單位：元（1）2006年05月應(yīng)收股利：10000010%=10000（元）借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資投資成本 10000（2）2007年05月應(yīng)收股利：3500010%=35000（元）累計(jì)應(yīng)收股利=（10000+35000）10%=45000（元）累計(jì)應(yīng)享有收益的份額=40000010%=40000（元）累計(jì)清算性股利=4500040000=5000（元）本期調(diào)整清算股利=50001000

32、0=-5000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=35000-（-5000）=40000（元）借：應(yīng)收股利 35000 長期股權(quán)投資投資成本 5000貸：投資收益 40000（3）2008年05月應(yīng)收股利：40000010%=40000（元） 累計(jì)應(yīng)收股利=（100000+350000+400000）10%=85000（元）累計(jì)應(yīng)享有的收益份額=（400000+500000）10%=90000（元） 本期調(diào)整清算股利=0-5000=-5000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=40000+5000=45000（元）借：應(yīng)收股利 40000長期股權(quán)投資投資成本 5000貸：投資收益 45000（4）2009年05月應(yīng)收股利

33、：75000010%=75000（元） 累計(jì)應(yīng)收股利=（100000+350000+400000+750000）10%=160000（元）累計(jì)應(yīng)享有的收益份額=（400000+500000+600000）10%=150000（元）本期調(diào)整清算股利=160000-150000=10000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=75000-10000=65000（元）借：應(yīng)收股利 75000貸：長期股權(quán)投資投資成本 10000投資收益 650004甲公司2006年1月1日，以銀行存款5000000元購入乙公司30%的股份作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。乙公司2006年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為14000000

34、元，公允價(jià)值為15000000元，差額全部為固定資產(chǎn)的價(jià)值差額（假定固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，平均折舊年限為20年，不考慮凈殘值）。發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2006年5月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000000元。（2）2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元。（3）2006年乙公司資本公積增加300000元。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：本題單位：元 （1）取得投資 借：長期股權(quán)投資投資成本 5000000貸：銀行存款 5000000（2）20006年05月 借：應(yīng)收股利 100000030% 300000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 300000（3）實(shí)現(xiàn)利潤 確認(rèn)投資收益：（200

35、0000-100000020）30%=585000（元） 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 585000 貸：投資收益 585000（4）資本公積增加: 借 : 長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 30000030% 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000二、簡答題1持有至到期投資產(chǎn)生溢折價(jià)的原因是什么？答：企業(yè)購入的準(zhǔn)備持有至到期的債券，有些是按債券面值購入的，有些是高于債券面值的價(jià)格購入的，即溢價(jià)購入；有些是按低于債券面值購入的，即折價(jià)購入，債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)率與債券票面利率不一致造成的。2在不同情況下如何確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本？答：企業(yè)長期股權(quán)投資，可以分產(chǎn)兩大類

36、：一類是企業(yè)合并取得的，另一類是非企業(yè)合并取得的。 1）同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)的負(fù)債的重新組合，因此地，合并方可以按照全并方的帳面價(jià)值真實(shí)行初始投資成本的初始計(jì)量。2）非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并多方自愿進(jìn)行和交易行為，作為一種公平交易，應(yīng)當(dāng)以公平價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與蝴蝶同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。3長期股權(quán)投資核

37、算的成本法包括哪些內(nèi)容？答：長期股權(quán)投資核算的成本法，為采取成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加可收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。4長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法包括哪些內(nèi)容？答：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。第六章一、練習(xí)題1甲企業(yè)2006年8月1日購入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，以銀行存款支付價(jià)款2000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬元。2013年9月30日將該機(jī)器設(shè)備出售，收取價(jià)款300萬元，以銀行存

38、款支付清理費(fèi)用20萬元。要求：（1）計(jì)算各年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（2）編制機(jī)器設(shè)備購入及清理的會(huì)計(jì)分錄。答：1、單位：萬元年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值06/08-07/07200028=25%500500150007/08-08/07150025%375875112508/08-09/07112525%2811156？84409/08-10/0784425%211136763310/08-11/0763325%158152547511/08-12/07475125165035012/08-13/07350125177522513/08-14/072251251900100*表明47525%=119（475-