中國(guó)石油會(huì)計(jì)科目及其使用方法

1、附件1會(huì) 計(jì) 科 目一、會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)序 號(hào)編 碼名 稱一、資 產(chǎn) 類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111225備用金121231壞賬準(zhǔn)備131303委托貸款141304委托貸款損失準(zhǔn)備151321受托代銷商品161401材料采購(gòu)171402在途物資181403原材料191404材料成本差異201405庫(kù)存商品211406發(fā)出商品221407商品進(jìn)銷差價(jià)231408委托加工物資241409委托代銷商品251410自制半成品261

2、411周轉(zhuǎn)材料271412包裝物281413低值易耗品291418產(chǎn)品成本差異301461融資租賃資產(chǎn)311471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備321481待攤費(fèi)用331501持有至到期投資341502持有至到期投資減值準(zhǔn)備351503可供出售金融資產(chǎn)361504可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371511長(zhǎng)期股權(quán)投資序 號(hào)編 碼名 稱381512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備391521投資性房地產(chǎn)401522投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷411523投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備421531長(zhǎng)期應(yīng)收款431532未實(shí)現(xiàn)融資收益441601固定資產(chǎn)451602累計(jì)折舊461603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備471604在建工程481605工程物資491

3、606固定資產(chǎn)清理501608在建工程減值準(zhǔn)備511609工程物資減值準(zhǔn)備521611未擔(dān)保余值531612未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備541631油氣資產(chǎn)551632累計(jì)折耗561633油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備571635地質(zhì)勘探支出581636地質(zhì)勘探支出減值準(zhǔn)備591638油氣開(kāi)發(fā)支出601639油氣開(kāi)發(fā)支出減值準(zhǔn)備611701無(wú)形資產(chǎn)621702累計(jì)攤銷631703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備641711商譽(yù)651712商譽(yù)減值準(zhǔn)備661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用671811遞延所得稅資產(chǎn)681901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù) 債 類692001短期借款702101交易性金融負(fù)債712201應(yīng)付票據(jù)722202應(yīng)付賬款73220

4、3預(yù)收賬款742211應(yīng)付職工薪酬序 號(hào)編 碼名 稱752221應(yīng)交稅費(fèi)762231應(yīng)付利息772232應(yīng)付股利782241其他應(yīng)付款792245預(yù)提費(fèi)用802314受托代銷商品款812401遞延收益822501長(zhǎng)期借款832502應(yīng)付債券842701長(zhǎng)期應(yīng)付款852702未確認(rèn)融資費(fèi)用862711專項(xiàng)應(yīng)付款872801預(yù)計(jì)負(fù)債882901遞延所得稅負(fù)債三、共 同 類893101衍生工具903201套期工具913202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類924001實(shí)收資本934002資本公積944101盈余公積954103本年利潤(rùn)964104利潤(rùn)分配974201庫(kù)存股五、成 本 類985001生產(chǎn)成本

5、995101制造費(fèi)用1005201勞務(wù)成本1015301研發(fā)支出1025401工程施工1035402工程結(jié)算1045403機(jī)械作業(yè)六、損 益 類1056001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1066041租賃收入1076051其他業(yè)務(wù)收入序 號(hào)編 碼名 稱1086101公允價(jià)值變動(dòng)損益1096111投資收益1106301營(yíng)業(yè)外收入1116401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1126402其他業(yè)務(wù)成本1136403營(yíng)業(yè)稅金及附加1146601銷售費(fèi)用1156602管理費(fèi)用1166603財(cái)務(wù)費(fèi)用1176604勘探費(fèi)用1186701資產(chǎn)減值損失1196711營(yíng)業(yè)外支出1206801所得稅費(fèi)用1216901以前年度損益調(diào)整七、內(nèi) 部 科

6、目1221021內(nèi)部存款1231281應(yīng)收內(nèi)部單位款1241551內(nèi)部撥出款1251555撥付所屬資金1262149應(yīng)付內(nèi)部單位款1272209內(nèi)部存入款1282451內(nèi)部撥入款1294501上級(jí)撥入資金1305011油氣生產(chǎn)成本1315013檢維修作業(yè)成本1325015運(yùn)輸作業(yè)成本1335017通訊服務(wù)成本1345021井下作業(yè)成本1355031鉆前作業(yè)成本1365032鉆井作業(yè)成本1375033固井作業(yè)成本1385034錄井作業(yè)成本1395035測(cè)井試井作業(yè)成本1405041物探作業(yè)成本1415091基地服務(wù)成本1426991內(nèi)部產(chǎn)品勞務(wù)結(jié)算二、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明資產(chǎn)類1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、

7、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)按幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)按實(shí)際短缺或溢余的金額，借記或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記或借記本科目。待查明原因后做如下處

8、理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)

9、構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)由會(huì)計(jì)人員定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。三、有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)按幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。除另有規(guī)定

10、外，所有與外幣交易有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。四、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金

11、。 二、本科目應(yīng)按銀行匯票或本票、信用證的收款單位、外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，定期對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行檢查，對(duì)于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

12、五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。二、本科目應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按

13、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，

14、應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

15、收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，

16、因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資或接受勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資或接受勞務(wù)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票

17、背書轉(zhuǎn)讓以清償債務(wù)時(shí)，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情

18、況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。因銷售商品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。二、本科目應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，

19、貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)

20、重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出

21、債務(wù)重組損失”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目。五、企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。核銷時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行

22、在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)按供貨單位或提供勞務(wù)方進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)按合同預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。接受勞務(wù)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目

23、。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、企業(yè)對(duì)預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。核銷時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他

24、單位分配的利潤(rùn)。二、本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，

25、借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目、“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”等科目。（三）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)

26、際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的交易性金融資

27、產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)

28、算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）可供出售債券投資為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐?/p>

29、次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按持有至到期投資、可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將按面值和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)減值準(zhǔn)備余額，借

30、記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按持有至到期投資、可供出售債券投資余額，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的投資，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的投資以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的投資余額，借記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減

31、值準(zhǔn)備”等科目。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的投資余額，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（五）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、備用金等以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，包括一般企業(yè)存出保證金等。二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、采用售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價(jià)

32、格與原購(gòu)買價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按合同約定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。核銷時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科

33、目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1225 備 用 金一、本科目核算企業(yè)向其內(nèi)部各非獨(dú)立核算的職能科室、車間等撥出的周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)以及企業(yè)內(nèi)部職工由于出差等原因的借款。二、本科目應(yīng)按使用備用金單位和借款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、備用金的主要賬務(wù)處理?yè)芨端鶎俜仟?dú)立核算單位周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)內(nèi)部單位用備用金支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑證，定期編制備用金報(bào)銷清單，備用金報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目和“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金

34、”、“銀行存款”等科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)備用金進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的備用金應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)確認(rèn)作為壞賬的備用金，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)備用金實(shí)際占用的款項(xiàng)。1231 壞 賬 準(zhǔn)

35、備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付

36、賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1303 委 托 貸 款一、本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按委托貸款的銀行、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托貸款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)的委托貸款，按委托貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按委托

37、貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按委托貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收回委托貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定委托貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、

38、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按委托貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回已計(jì)提減值的委托貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)委托貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)委托貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的委托貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷，借記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。同時(shí)轉(zhuǎn)銷表外

39、應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的委托貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值委托貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值委托貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回委托貸款的攤余成本。1304 委托貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)的減值準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)按委托貸款的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，委托貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記

40、“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)委托貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)委托貸款，借記本科目，貸記“委托貸款”科目。（三）已計(jì)提委托貸款損失準(zhǔn)備的委托貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的委托貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的委托貸款損失準(zhǔn)備。1321 受托代銷商品一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。二、本科目應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、受托代銷商品的主要賬務(wù)處理收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商

41、品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)清代銷商品款時(shí)，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的價(jià)值。1401 材 料 采 購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)按供應(yīng)

42、單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：1.對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目，將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記

43、“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，貸記“材料成本差異”科目。2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。1402 在 途 物 資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

44、二、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。1403

45、 原 材 料一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。購(gòu)入的低值易耗品以及庫(kù)存、出租、出借的包裝物，應(yīng)在“低值易耗品”及“包裝物”科目核算。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗(yàn)收

46、入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)

47、用”等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?；üこ痰炔块T領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。（五）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀

48、行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的，按照出售各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。（六）企業(yè)的各種原材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并按規(guī)定及時(shí)處理。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)

49、存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：差異率月初結(jié)存材料的成本

50、差異本月收入材料的成本差異×100%月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本月初材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異×100%月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)從“材料采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)從“生產(chǎn)成本”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)從“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本

51、時(shí)，調(diào)整減少的金額，借記本科目，貸記“原材料”等科目；調(diào)整增加的金額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。1405 庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出

52、展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過(guò)本科目核算。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品也在本科目核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。二、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算。產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按

53、計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，在“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計(jì)劃成本的確定以及成本差異率的計(jì)算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本，借記本科目，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用支付手續(xù)費(fèi)方

54、式委托代銷的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后，按實(shí)際成本，借記“委托代銷商品”，貸記本科目。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，按實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)傆?jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。（二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)委托外單

55、位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資”科目，商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算確定。按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”等科目，貸記本科目。采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的成本可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”等科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N或已發(fā)出商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”等科目。對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商