會計信息失真的探索王靜

1、目 錄 引 言11 會計信息失真的現狀解剖2 1.1巧立名目，支出失真2 1.2收入不入賬，和私設“小金庫”2 1.3截留國家財政收入、千方百計通過會計環(huán)節(jié)偷稅、漏稅2 1.4編制假報表，應付各方所需2 為了業(yè)績考核而粉飾會計報表2 為發(fā)行股票而粉飾會計報表2 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表3 為了推卸責任而粉飾報表3 為了稅務檢查而粉飾報表32 會計信息失真的原因3 2.1法制觀念、財經紀律意識淡薄3 2.2受外部環(huán)境、利益驅動的影響3 2.3監(jiān)督不力，執(zhí)法不嚴4 2.4企業(yè)產權制度不明晰，形成信息不對稱4 2.5會計準則、制度和會計政策有可選擇性4 2.6部分會計人員整體素質不高

2、是會計信息失真的主觀原因43 會計失真的源頭5 3.1.從社會經濟活動角度來看5 3.2.從哲學的角度看54 防范會計信息失真的對策6 4.1健全法制，提高單位領導執(zhí)法意識,加強會計人員職業(yè)道德教育6 4.2建立健全會計監(jiān)督機制，促進會計信息質量的提高6 4.3規(guī)范會計核算，確保會計信息質量的提高7 4.4加強會計人員管理，提高會計執(zhí)業(yè)水平7 4.5進一步深化經濟體制改革,加快建立現代企業(yè)制度7 4.6政府干預8結 論9致 謝10參考文獻11引 言會計信息失真,是指會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假,不符合實際情況。使財務報告提供的會計信息不能真實、客觀地反映單位的財務狀況和經

3、營成果,從而使會計信息失去了應有的價值,甚至導致決策的失誤。會計信息反映企業(yè)在某一時點上的財務狀況以及某一時期的經營成果和現金流量的綜合價值信息，會計信息是會計核算工作的最終產品，它既是評價企業(yè)經營業(yè)績的主要指標，也是有關的利益主體分享企業(yè)利益的重要依據。會計信息是否真實完整直接關系到國家、企業(yè)、職工、其他相關法人和自然人的切身利益，只有保證會計信息的真實完整，才能合理地協調各方利益主體之間的利益關系，維護健康的經濟秩序，保證社會主義市場經濟建設順利地開展。會計信息失真是當前國際經濟界的突出問題。自1720 年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就

4、成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。以美國為例，安然公司會計造假案對全球經濟產生了重大影響，被喻為美國經濟界的“9 . 1 1 ”。公司做假賬問題已經成為美國經濟肌體上的一顆毒瘤，危及美國經濟乃至世界經濟的正常運行。會計信息失真問題在我國也同樣存在。財政部在對全國100 家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現，大多數的企業(yè)存在做假賬現象，特別是上市公司的會計造假現象日益突出，且形式花樣不斷翻新。僅2001 年，全國因違規(guī)而被證監(jiān)會查處或被證交所公開譴責和批評的上市公司就達100 余家。上市公司的會計造假不僅嚴重扭曲了股票的價值，擾亂了資本市場秩序，而且損害了投資者的利益，極大地挫傷了股民的投資積極性。

5、因此，會計信息的真實性成為各方面關注的焦點，新會計法于2000年7月1日起正式實施， 在會計法的立法宗旨中明確指出“規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序?！蔽覀兛梢钥闯?，新會計法的頒布，其目的之一就是保證會計信息的真實性。究竟何為會計信息的真實性呢？會計信息的真實性是指會計資料要真實地反映經濟業(yè)務事項的實際發(fā)生情況，不能人為地扭曲、掩蓋，以使會計資料使用者通過會計資料了解有關單位實際的財務狀況和經營成果。但是我們也看到，新會計法的頒布并沒有也不可能從根本上保證所有的企業(yè)所提供的會計信息是真實的。無論是“鄭百文”事件還是“銀廣夏”

6、事件，無不是由于虛假的會計信息令廣大股民損失慘重，也使大家對上市公司所提供會計信息提出了強烈不滿。1 會計信息失真的現狀解剖1.1巧立名目，支出失真少數企業(yè)隱瞞真實的財務狀況和經營成果，虛盈實虧。如某企業(yè)1999年賬面虧損36.8萬元，而潛虧499.24萬元，其中結轉銷售成本218.24萬元，應攤未攤費用152.24萬元，預提費用超支128.58萬元。造假工資表、假原始憑證等在某些單位時有發(fā)生，變著法子各項不合理、不合法支出變得合理化、合法化。如某商業(yè)流通企業(yè)一年開假運輸發(fā)票11次，發(fā)票金額高達35.5萬元之多。這種現象在許多國有企業(yè)普通存在。1.2收入不入賬，和私設“小金庫”少數企業(yè)、事業(yè)單

7、位通過亂用不規(guī)范票據或不開票手法，將部分收入納入“賬外賬”，私設“小金庫”。近日有關報紙報道了許多殯儀館大發(fā)死人財，利用殯儀館小賣部私設“小金庫”現象非常嚴重。這些單位的領導人利用“小金庫”中飽私囊，濫發(fā)獎金，或搞其他違法亂紀的活動。1.3截留國家財政收入、千方百計通過會計環(huán)節(jié)偷稅、漏稅某市1999年對“三資”企業(yè)會計決算進行專項檢查，發(fā)現有10家企業(yè)1998年少申報稅費47.34萬元。某市建筑工程公司1998年凈預收賬款434.27萬元，未申報納稅，應計提營業(yè)稅、城建稅、所得稅18.5萬元被單位變著戲法以偷漏掉。1.4編制假報表，應付各方所需1.4.1為了業(yè)績考核而粉飾會計報表由于我國歷年對

8、于國有企業(yè)負責人的考核辦法是以財務指標為基礎進行經營業(yè)績的考核。它不僅關系到對企業(yè)總體經營情況的評定，還關系到企業(yè)廠長經理的經營業(yè)績評定，直接觸及廠長、經理的利益。為在經營業(yè)績考核中得高分，企業(yè)負責人往往通過對會計報表的“修正”來達到這一目的。這就成為我們通常所說的“數字出官，官出數字”的現象.。1.4.2為發(fā)行股票而粉飾會計報表目前公司上市成為企業(yè)融資的一大途徑，但是在我國目前公司上市的批準制而非核準制的情況下，公司上市必須具備在本行業(yè)具有一定的影響力，公司資產現狀較好，公司收益高于行業(yè)平均水平才能列入上市的后備隊伍。并且在公司上市后，如果公司需要繼續(xù)配股和增發(fā)，仍然需要公司有良好的業(yè)績作其

9、后盾，因此在目前大部分上市公司均存在粉飾會計報表、虛增利潤的情況。1.4.3為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表在市場經濟條件下，銀行等金融機構出于風險和自我保護的需要，一般放貸較少考慮目前業(yè)績不佳的公司。而為了獲取銀行信貸資金，大部分公司均向銀行報送經過粉飾的報表，以獲取銀行支持。1.4.4為了推卸責任而粉飾報表公司在更換高級管理人員時，新任總經理為了明確責任或推卸責任，往往把以前公司賬務進行重新清理，或公司高級管理人員利用會計準則、會計制度發(fā)生重大變更之時，對公司的潛在虧損進行處理，而無需任何借口，這樣就造成了公司賬務在某一時期發(fā)生具大變化。1.4.5為了稅務檢查而粉飾報表例如有些單位

10、，上報給稅務部門的報表反映的是單位賬面的實際情況，而上報統計部門的報表數字則比上報給稅務部門的報表數字要大得多，有的為了應付財稅檢查，指使會計人員隨意更改報表。2 會計信息失真的原因2.1法制觀念、財經紀律意識淡薄對照會計法第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實情況和完整性負責?！笨梢钥闯?，在現實經濟工作中，企業(yè)領導人由于受某些意識影響，為了取政治利益和個人利益，不切實際地制定目標業(yè)績，取悅領導，以便順利通過年終考評，從而搞定虛盈實虧，授意會計人員該提的費用不提，該攤的費用不攤，做假存貨、假債權、假在建工程，有些企業(yè)經營者，明示或暗示單位財務部門通過不開票、大頭小尾、現金結算、體

11、外循環(huán)等方法，隱瞞銷售、利潤致命會計核算嚴重失實。會計行為服從于法律還是服從于個人，這似乎不存在爭議，但實際上很少有法律置于領導之上的會計人員。部分會計人員原則性差、法制觀念淡薄，在工作中自覺抵制各種不正之風的能力差，怕得罪領導，會計人員在實施會計監(jiān)督時不敢堅持原則，有的甚至主動為領導出謀劃策做假賬。因此要加強對企業(yè)負責人的法律教育及處罰工作，保證“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究?！?.2受外部環(huán)境、利益驅動的影響會計信息失真的表現形式不盡相同，但其原因都是為了取得銀行貸款和項目的審批而人為發(fā)跡會計報表的數據，使財務狀況或經營成果表現為良好、導致虛增資產，虛減負債；有的企業(yè)為了提高分紅

12、數額，博取股東的信任，或者為了避免股東要求多分紅得，減低甚至逃避納稅就虛增負債虛減資產，以蒙蔽股東債權人、銀行政府機關。這樣的會計信息最終損害的是社會的公眾利益；有的企業(yè)為了少交社會保險基金和個人所得稅等，編造轉嫁各種會計數據，有的企業(yè)該建賬的不建賬，賬目嚴重混亂，賬外設賬，假造會計憑證、會計賬簿、會計報表。這樣無法對業(yè)務活動進行監(jiān)督，就查不清違法亂紀的來龍去脈，這就為偷工減料稅漏稅、行賄甚至誘騙提供方便。有的企業(yè)由于受不良行為的影響，不顧道德法律的約束，只要能賺錢什么手段能用，于是諸如制假、販假、行賄、受賄等各種腐敗現象屢禁不止，在會計上做手腳，動腦筋，形形色色的做法導致了會計信息的嚴重失真

13、。2.3監(jiān)督不力，執(zhí)法不嚴國家財政部門對會計的監(jiān)督沒有象過去“財稅物價大檢查”那樣轟轟烈烈，檢查也只局限于專項，而且履行較為有限。企業(yè)內部的會計監(jiān)督也有所淡化，企業(yè)內部的會計監(jiān)督對誰有利，誰就會提出他的主張，而這種主張往往是企業(yè)自身的要求，就會計的社會監(jiān)督而言，由于實行會計報表年度審計制度后，審計的覆蓋面還不夠，從而不能有效地制止和防范利用報表弄虛作假的行為，即使實行會計報表的年審制度由于產權關系不明晰，其審計的結果的好壞與企業(yè)關系也不大，多數企業(yè)對審計后的數據不進行調賬處理，審計和不審計一個樣，因此在現實的經濟活動中，會計的社會監(jiān)督對會計信息的失真起不到防范作用。2.4企業(yè)產權制度不明晰，形

14、成信息不對稱在現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方面最大限度地增加自身的利益，會作出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏的愿望。而企業(yè)所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業(yè)的經營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者利益方面的傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業(yè)績，而經營者的努力很難預測，這就使經營者有可能在會計準

15、則允許的范圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。2.5會計準則、制度和會計政策有可選擇性由于各企業(yè)具體情況不一。準則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，比如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經濟行為的創(chuàng)新。當新情況、新領域、新行業(yè)出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。2.6部分會

16、計人員整體素質不高是會計信息失真的主觀原因據統計，我國會計人員擁有中專以上學歷的不到50%，有本科以上學歷的不到三分之一。一些業(yè)務素質較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現失真。此外，會計職業(yè)道德是道德體系建設中的一個重要組成部分，會計人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會計風險。3 會計失真的源頭以上各種對會計信息失真原因的認識和治理對策,反映了廣大會計工作者和研究人員的真知灼見,也有益于治理會計信息的失真。但是會計信息失真的現象仍然屢見不鮮,究其原因主要是這些原因及對策并沒有深入到會計的本質:利益的驅使固然是會計信息

17、失真的原因之一,但是企業(yè)又不可能不追求利益,沒有了利益驅動,又如何實現生產的高速發(fā)展?監(jiān)督的機制的確需要完善,但只是對會計信息失真的外部加強,永遠不會影響到企業(yè)內部運作;會計人員的素質和道德只是問題的表面,會計活動要是只局限在企業(yè)中,會計人員就會受到控制制約;宏觀上的對策如對會計理論及會計準則的修改總是難以適應會計環(huán)境的變化,不能隨著會計的發(fā)展而自我完善,也難以適合每個企業(yè),更難良好記錄企業(yè)的會計業(yè)務;對于監(jiān)督體系,內部是由企業(yè)自行進行的,其結果只能是有利于企業(yè)自身的發(fā)展,外部社會中介機構的監(jiān)督會因利益而出現虛假監(jiān)督,政府監(jiān)督又由于機構、人員少而無法進行全面適時監(jiān)督;建立合理的會計人員管理體制

18、在一定程度上可以消除會計人員受領導控制的問題,但是陷于會計主體的假設,會計人員并未真正獲得獨立;加強法制建設,提高執(zhí)法力度是一直在探討的問題,可是至今仍未有適合的法律出臺,很難對社會上各類企業(yè)制定統一的規(guī)范。因此本文認為會計信息失真的根本原因在于會計活動的個體性,即從“會計主體”出發(fā)的會計工作與會計信息來源與需求的社會化之間的矛盾。本文將從以下兩個方面進行闡述:3.1.從社會經濟活動角度來看一方面,會計工作和會計理論是從“會計個體”出發(fā)的?！皶媯€體”的假設為會計核算界定了空間范圍和服務對象,使會計站在主體角度來處理企業(yè)和其他單位、組織之間的經濟業(yè)務,反映經濟業(yè)務對主體自身的影響,忽略了企業(yè)與

19、外部形成聯系的重要原始信息,而社會的經濟活動是由無數相互依存、相互聯系的經濟業(yè)務集合而成的,每一項經濟業(yè)務至少有兩個經營者之間相互交錯,互為前提和互為條件的交易行為組成,從而形成了經濟活動的鏈和網,具有社會性。另一方面,會計信息的需求也由企業(yè)的個體性的需求,轉變到政府、投資者、稅收部門、證券交易所、銀行、社會公眾等一些組織與群體的社會性需求,但是傳統會計計量都是從特定的經營組織立場進行的,所反映的只是特定經營組織的經濟情況,人為地割斷了經濟業(yè)務的交易聯系網,并未充分揭示會計信息質量特征,使會計信息的需求不對稱。因此局部、封閉的個體性會計活動與全局、開放的社會經濟活動之間存在著矛盾,會計信息來源

20、和使用的社會性與會計信息生產的個體性之間存在著矛盾,這些矛盾必然造成嚴重的后果。而會計信息失真就是這些矛盾的主要表現。3.2.從哲學的角度看生產關系與生產力的發(fā)展總是相適應的。會計信息的需求屬于生產關系的范疇,反映了國家、投資者、社會公眾與信息的生產者之間的關系,而會計信息的個體性生產屬于生產力的范疇,反映了傳統的會計信息生產模式。會計信息生產的個體化與會計信息需求的社會化之間的矛盾正反映出了生產關系與生產力之間的矛盾。當二者不相適應時,必然會出現許多矛盾,這些不可調和的矛盾就集中表現在會計信息失真上了。34 防范會計信息失真的對策4.1健全法制，提高單位領導執(zhí)法意識,加強會計人員職業(yè)道德教育

21、改革開放以來，我國對會計立法比較重視，會計法已經執(zhí)行了十多年，并已作了修改和完善，現在不是沒有法律約束會計人員的行為和領導對會計的責任，而是執(zhí)法力度還不夠，一個單位會計信息失真，與領導的決策和會計人員的操作有著直接關系。由此，貫徹落實會計法，不僅要求會計人員學法，更重要的是向單位領導宣傳會計法，形成治理會計信息失真的強烈氛圍，并組織他們學法，使他們真正知道自己對單位應負的責任。進一步提高執(zhí)行會計法的意識。會計人員職業(yè)道德規(guī)范，是根據會計職業(yè)特點提出的，是會計人員在會計活動中必須嚴格遵守的職業(yè)準繩。財政部在會計基礎工作規(guī)范中已規(guī)定了道德規(guī)范的基本內容，要通過對會計人員職業(yè)道德教育，使會計行為始終

22、絡置于企業(yè)和社會的監(jiān)督之下，實現會計行為的自律化，以保證會計信息的起初真實可靠。全球經濟一體化和資本運營的國際化，加上我國已加入WTO，經濟體制正處于深刻的變革中這就要求會計從而不能同步自封、停滯不前，要通過參加各種形式的后續(xù)教育增強競爭意識，更新會計知識，完善會計知識。但是，要真正把單位會計負責人的會計現任落實到實處，不那么簡單。因為，長期以來，由于單位負責人對本單位的會計工作疏于管理，或為了追求小團體和個人利益，粉飾業(yè)績，授意、指使、強令會計人員“假賬真算、真賬假算”，使會計信息嚴重失真，所以，從一定程度上說，單位負責人成為會計信息失真的主要根源。那么，要根除這一主源，只有“解鈴還須系鈴人

23、”，從領導做起，率先垂范，帶頭執(zhí)行財政紀律，從源頭堵塞會計信息失真的漏洞。4.2建立健全會計監(jiān)督機制，促進會計信息質量的提高會計信息的真實性和完整性必須有嚴密的有效的監(jiān)督體系來規(guī)范和調整，主要有三個方面組成，其一是國家審計，它是一個具有權威性、獨立性和強制性的高層次監(jiān)督機構，包括對資產負債和損益的真實性進行審計，以確保國有資產有保值和增值。財政部門和業(yè)務部門要嚴格加強會計報表管理，嚴肅查處捏造、篡改會計報表和其他弄虛作假行為；業(yè)務主管部門要對所屬單位上報的年度會計報表進行全面審查，有選擇地進行重點抽查；其二是內部監(jiān)督，包括內部審計、監(jiān)事、會計的日常監(jiān)督和其他業(yè)務監(jiān)督，以確保生產經營活動在有效的

24、控制范圍內進行；其三是社會監(jiān)督，主要是注冊會計師的監(jiān)督，它能以第三者的身份出現，客觀公正地反映企業(yè)的財務狀況和成果，以取信于社會公眾。在內部審計不能有效地發(fā)揮作用的情況下，大力發(fā)展社會審計勢在必行，企業(yè)不論大小，在每個經營年度結束時都必須經有關社會審計機構對其經營年度內的財務狀況和經營成果進行全面的年終審計，對會計信息的質量作出合理的評價。第四加大會計專項檢查的力度。會計管理部門要配合稅務、工商、審計、新聞等單位，結合其他管理的開展，對會計工作尤其是對會計信息失真問題進行綜合整治，秉公執(zhí)法，抓住典型，公開曝光，嚴肅查處違法亂紀案例，查到一個處理一個，絕不姑息養(yǎng)奸。4.3規(guī)范會計核算，確保會計信

25、息質量的提高會計信息來源于企業(yè)的會計核算工作，必須下大力氣規(guī)范企業(yè)的會計核算，為形成真實、完整的會計信息提供基礎和前提，對企業(yè)會計核算進行規(guī)范的手段就是要認真貫徹實施國家統一的會計制度。由于經濟體制改革的深入和對外開放的擴大，會計業(yè)務的處理日益復雜，投資者、債權人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高；另一方面，會計工作在發(fā)展中正面臨一些問題，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂，管理失控，做假賬，會計信息失真的問題比較嚴重，損害了國家和相關利益主體乃至社會公眾的利益。因此，制定和實施科學、全面、嚴格、可操作的企業(yè)會計制度，強化對企業(yè)會計核算的管理，依據強有力的法規(guī)、制度來規(guī)范企業(yè)

26、的會計核算，整頓會計工作秩序，保障會計工作依法順利進行，這是十分必要的。4.4加強會計人員管理，提高會計執(zhí)業(yè)水平會計人員是各單位當家理財的第一道防線，確保會計信息真實、完整是他們義不容辭的職責。如果沒有政治素質好、法制觀念強、業(yè)務能力精的人員從事會計工作，不但不能履行職責，確保會計信息真實、完整，而且會成為制造會計信息失真的禍手和滋生腐敗的毒菌。因此，要使會計信息資料真實、完整，除單位負責人帶頭執(zhí)行會計法和建立健全會計監(jiān)督機制外，加強會計工作人員的職業(yè)素質教育和提高他們的財會執(zhí)業(yè)水平也是重要一環(huán)。一是要積極推行會計委派制。這是整頓會計秩序，規(guī)范會計行為的重要手段之一，也是改革會計人員管理體制的

27、客觀要求。這樣能有效地遏制過去任用會計人員任人為親、濫竽充數、無證上崗的不正?，F象，提高會計人員執(zhí)業(yè)質量。二是要會計人員進行繼續(xù)教育。目前，通過舉辦各個層次的會計人員業(yè)務和財經法規(guī)教育培訓，通過會計職稱考試、會計上崗考試和會計電算化考試等形式，增強會計人員在市場經濟條件下和現代化辦公條件下開展會計工作的適應能力，更新會計知識，完善會計知識。三是會計人員要強自身建設。會計人員要加強政治業(yè)務學習，拿起會計法這把利劍，堅持原則，剛正不阿，敢于碰真頂硬，真正做一名合格稱職的會計工作者當好家，理好財。會計信息真實性是一切經濟工作的出發(fā)點，如果我們對目前這種財務數據的“數字游戲”不加以阻止，久而久之，將產

28、生嚴重的后果，必然危及我國經濟的發(fā)展。廣大財務人員也必須遵守職業(yè)道德，本著“講實話、做事實”的原則，推動我國財務會計水平提高，促進我國經濟的發(fā)展。4.5進一步深化經濟體制改革,加快建立現代企業(yè)制度從宏觀上講，防范企業(yè)違規(guī)性會計信息舞弊依賴于深化經濟體制改革；從微觀上則依賴于建立現代企業(yè)制度。建立現代企業(yè)制度可以促成企業(yè)建立健全科學的激勵機制和用人機制。現代企業(yè)制度下，可以大力發(fā)展職業(yè)經理人市場，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者，通過科學的激勵機制和不稱職經理人的市場禁入制度克服其操縱行為，減少提供失真會計信息的誘因4.6政府干預在治理會計信息舞弊問題過程中，政府起著至關重要的作用。財政機關、審計機關、證券監(jiān)督管理機關等政府機關應加強對不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，并建立不實信息查詢網，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責任人員，增加違規(guī)風險和違規(guī)成本。同時，要進一步推進會計委派制等干預形式，切實改善會計信息舞弊的狀況。結 論 總之, 在市場經濟大潮中, 會計信息作為社會的一項重要資源, 以其共享性越來越受到社會各界的重視, 會計信