持有至到期投資與長期股權投資

1、第六章第六章持有至到期投資與長期股權投資持有至到期投資與長期股權投資主講教師：國鳳蘭主講教師：國鳳蘭 本章主要內(nèi)容第一節(jié) 持有至到期投資第二節(jié) 長期股權投資1 1、掌握持有至到期投資的核算；、掌握持有至到期投資的核算；2 2、掌握長期股權投資的成本法核算；、掌握長期股權投資的成本法核算；3 3、掌握長期股權投資的權益法核算。、掌握長期股權投資的權益法核算。學習目的與要求通過本章學習，理解掌握如下問題：通過本章學習，理解掌握如下問題：重點重點 持有至到期投資、長期股權投資持有至到期投資、長期股權投資 難點難點 持有至到期投資溢折價攤銷；持有至到期投資溢折價攤銷； 長期股權投資成本法、權益法的核算

2、。長期股權投資成本法、權益法的核算。教學重點與難點第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資的概念及特點一、持有至到期投資的概念及特點二、持有至到期投資的價值計量二、持有至到期投資的價值計量三、持有至到期投資的購入價格三、持有至到期投資的購入價格四、持有至到期投資的會計處理四、持有至到期投資的會計處理五、持有至到期投資減值五、持有至到期投資減值六、持有至到期投資的重分類六、持有至到期投資的重分類返回返回一、持有至到期投資的概念及特點一、持有至到期投資的概念及特點（一）概念（一）概念 持有至到期投資是投資者以債權人的身份所持有至到期投資是投資者以債權人的身份所進行的、不準備隨時

3、變現(xiàn)或提前收回的債權投資，進行的、不準備隨時變現(xiàn)或提前收回的債權投資，包括長期債券投資和其他長期債權投資。包括長期債券投資和其他長期債權投資。 與交易性金融資與交易性金融資產(chǎn)異同？產(chǎn)異同？持有至到期投資。具有以下特征：持有至到期投資。具有以下特征： 有確定的到期日；有確定的到期日； 將來回收的金額固定或可確定；將來回收的金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期；企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 有活躍的市場。如企業(yè)購買的符合以上特征的國家債有活躍的市場。如企業(yè)購買的符合以上特征的國家債券、金融機構債券和公司債券等。券、金融機構債券和公司債券等。（二）特點（二）特點持有意圖改變，持有意

4、圖改變，如何處理時？如何處理時？返回返回 持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。為初始確認金額。 支付的價款中包含已到期未領取債券利息的，不應當計入初始確支付的價款中包含已到期未領取債券利息的，不應當計入初始確認金額，而是單獨確認為應收項目。認金額，而是單獨確認為應收項目。 其中，其中，交易費用金額較小的交易費用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時時次計入當期損益。次計入當期損益。-投資收益投資收益 二、持有至到期投資的價值計量二、持有至到期投資的價值計量 持有至到期投

5、資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，按會計準則規(guī)定，該類投資持有至到期投資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，按會計準則規(guī)定，該類投資的價值計量分為：的價值計量分為：(一一)初始投資成本的計量初始投資成本的計量 持有至到期投資在持有期間應當按照持有至到期投資在持有期間應當按照實實際利率法際利率法確認利息收入，計入持有至到期投確認利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。資賬面價值。 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應按攤資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應按攤余成本計量。（按實際利率法攤銷后計量）余成本計量。（按實際利率法攤銷后計量）( (二二) )后續(xù)計量后續(xù)計量舉例舉例返回返回 債券票面利率低于債券發(fā)行時的市場利率債券票面利率低于債

6、券發(fā)行時的市場利率債券溢價或折價，應按實際利率法攤銷。債券溢價或折價，應按實際利率法攤銷。 三、持有至到期投資的購入價格三、持有至到期投資的購入價格(一一)按高于面值的價格購入，又稱溢價購入按高于面值的價格購入，又稱溢價購入債券的票面利率高于債券發(fā)行時的市場利率債券的票面利率高于債券發(fā)行時的市場利率(銀行利率銀行利率)引起的入。引起的入。(二二)按面值購入，又稱平價購入按面值購入，又稱平價購入債券票面利率等于債券發(fā)行時的市場利率債券票面利率等于債券發(fā)行時的市場利率(三三)按低于面值的價格購入，又稱為折價購入按低于面值的價格購入，又稱為折價購入舉例舉例返回返回四、持有至到期投資的會計處理四、持有

7、至到期投資的會計處理 （一（一) )應設置會計科目應設置會計科目( (二二) )賬務處理賬務處理 返回返回（一（一) )應設置會計科目應設置會計科目 持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 總賬總賬明細賬明細賬面值面值差額差額一次還本付息時，一次還本付息時，計息日計息時計息日計息時返回返回( (二二) )賬務處理賬務處理 1、取得投資時的處理、取得投資時的處理2 2、持有至到期投資利息收入的確認、持有至到期投資利息收入的確認3、計提利息、攤銷的賬務處理（期末、計提利息、攤銷的賬務處理（期末 ）返回返回借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 利息調(diào)整利息

8、調(diào)整 ( 溢價買進溢價買進 ) 貸：銀行存款貸：銀行存款1、取得投資時的處理、取得投資時的處理舉例舉例返回返回2 2、持有至到期投資利息收入的確認、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入的確認方法利息收入利息收入= =期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實際利率實際利率 實際利率法實際利率法票面利率法票面利率法應收利息應收利息= =票面價值票面價值票面利率票面利率 賬面成本攤銷額賬面成本攤銷額= =利息收入利息收入- -應收利息應收利息 或應收利息或應收利息- -利息收入利息收入實際利率與票面利率差別較小實際利率與票面利率差別較小 返回返回（1 1）實際利率法攤銷的步驟）實際利率法

9、攤銷的步驟 各期名義利息各期名義利息= =債券面值債券面值票面利率票面利率各期實際利息各期實際利息= =債券期初賬面價值債券期初賬面價值實際利率實際利率各期攤銷額各期攤銷額= =各期名義利息各期名義利息- -該期的實際利息該期的實際利息 債券期初賬面價值債券期初賬面價值( (即債券上期末賬面價值即債券上期末賬面價值) )債券面值債券面值+ +未攤完的溢價未攤完的溢價( (或或- -未攤完的折價未攤完的折價) )舉例舉例返回返回3、計提利息、攤銷的賬務處理（期末、計提利息、攤銷的賬務處理（期末 ）借：應收利息借：應收利息按期付息時用按期付息時用面值面值 票面利率票面利率持有至到期投資應計利息持有

10、至到期投資應計利息到期付息用到期付息用貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期投資利息調(diào)整借貸方的差額攤銷額借貸方的差額攤銷額投資收益投資收益期初債券的攤余成本期初債券的攤余成本 實際利率實際利率（2）計提利息、攤銷的賬務處理（期末）計提利息、攤銷的賬務處理（期末 ） 某企業(yè)購入某企業(yè)購入2010年年1月月1日發(fā)行的企業(yè)債券，日發(fā)行的企業(yè)債券，面值面值10000元，期限元，期限3年，價款年，價款9735元，該債券元，該債券票面利率票面利率5。（實際利率。（實際利率6）要求：核算購入、計息、到期收回。要求：核算購入、計息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次還本；）每年末支付利息，到期一次

11、還本； （2）每年末計息，到期一次還本付息。）每年末計息，到期一次還本付息。返回返回五、持有至到期投資減值五、持有至到期投資減值 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示 如果賬面攤余成本高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列如果賬面攤余成本高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負債表。示于資產(chǎn)負債表。根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備如

12、以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，恢復增加金額。如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，恢復增加金額。借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失返回返回六、持有至到期投資的重分類六、持有至到期投資的重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。值進行后續(xù)計量。 返回返回 2000年，年，“ST猴王猴王”將其持有的將其

13、持有的11家虧損子家虧損子公司的股份部分出售給猴王集團，從而對這些子公司的股份部分出售給猴王集團，從而對這些子公司的會計核算由公司的會計核算由“權益法權益法”改為改為“成本法成本法”，當年由此少確認投資損失當年由此少確認投資損失1100萬元。萬元。什么是什么是“成本法成本法”？什么是什么是“權益法權益法”？第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資長期股權投資（1 1）長期股權投資是一種交易行為）長期股權投資是一種交易行為（2 2）長期股權投資獲得的經(jīng)濟利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的）長期股權投資獲得的經(jīng)濟利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益（3 3）投資金額大、期限長、風險或報酬都較高）投資金額大

14、、期限長、風險或報酬都較高 （一）長期股權投資的概述（一）長期股權投資的概述1、概念、概念 長期股權投資是投資者以所有者的身份，將資產(chǎn)投資于被長期股權投資是投資者以所有者的身份，將資產(chǎn)投資于被投資單位，取得相應的股份，并按所持股份比例分享被投資單投資單位，取得相應的股份，并按所持股份比例分享被投資單位的權益并承擔相應責任的投資。位的權益并承擔相應責任的投資。2、特點、特點返回返回一、長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的初始計量控制控制 共同控制共同控制重大影響重大影響無控制、無共同控制、也無重大影響無控制、無共同控制、也無重大影響持股比例持股比例2020以下以下一般一般認為無重大影響。認為

15、無重大影響。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系長期股權投資核算的兩個基本問題長期股權投資核算的兩個基本問題投資入投資入賬價值賬價值適合投資與適合投資與被投資企業(yè)被投資企業(yè)關系的關系的核算核算方法方法核算方法核算方法成本法成本法權益法權益法成本法成本法（二）長期股權投資入賬金額的初始計（二）長期股權投資入賬金額的初始計量量1、企業(yè)合并形成的長期股權投資、企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并（2 2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并2、其他方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定、其他方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定返回

16、返回l按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本額作為長期股權投資的初始投資成本 合并日合并日賬面價值賬面價值注注意意為什么？為什么？ 長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積 。 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益1、企業(yè)合并形成的長期股權投資、企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）同一控制下）同一控制下返回返回合并發(fā)生的各項直接費用

17、，合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。發(fā)生時計入當期損益。 審計費用審計費用 評估費用評估費用 法律服務費用法律服務費用 直接合并直接合并費用費用管理費用管理費用賬務處理？賬務處理？返回返回借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 應收股利應收股利 貸：有關資產(chǎn)貸：有關資產(chǎn) （貸或借）資本公積（貸或借）資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價如為借方差額，資本公如為借方差額，資本公積不足沖減的，應借記積不足沖減的，應借記“盈余公積盈余公積”等。等。返回返回同一控制下合并的同一控制下合并的賬務處理賬務處理（2 2）非同一控制下）非同一控制下長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初始

18、投資成本 合并成本合并成本 作為合并對價作為合并對價付出資產(chǎn)的公付出資產(chǎn)的公允價值允價值 付出資產(chǎn)公允付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值與其賬面價值的差額價值的差額 作為營業(yè)外收支作為營業(yè)外收支 作為銷售處理作為銷售處理 付出固定資產(chǎn)、付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 付出的付出的存貨存貨 返回返回2、其他方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定、其他方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定（1 1）以支付現(xiàn)金取得）以支付現(xiàn)金取得（2 2）以發(fā)行權益性證券取得）以發(fā)行權益性證券取得（3 3）投資者投入）投資者投入（4 4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得（5 5）通過債務重組取得）通

19、過債務重組取得舉舉例例返回返回其他方式取得的長期股權投資以實際支付的價款、其他方式取得的長期股權投資以實際支付的價款、相關稅費等作為初始成本。相關稅費等作為初始成本。已宣告未發(fā)放的股利仍計入已宣告未發(fā)放的股利仍計入“應收股利應收股利”二、長期股權投資的后續(xù)計量二、長期股權投資的后續(xù)計量1 1、長期股權投資的成本法、長期股權投資的成本法（1）成本法核算的特點）成本法核算的特點（2 2）成本法的適用范圍）成本法的適用范圍 （3 3）成本法核算的會計處理）成本法核算的會計處理 2、長期股權投資的權益法、長期股權投資的權益法（1）權益法核算的特點）權益法核算的特點 （2）適用范圍）適用范圍 （3 3）

20、權益法核算的會計處理）權益法核算的會計處理 返回返回3、成本法與權益法的轉(zhuǎn)換、成本法與權益法的轉(zhuǎn)換4、長期股權投資的減值與處置、長期股權投資的減值與處置（一）長期股權投資的成本法（一）長期股權投資的成本法 成本法核算的特點是：成本法核算的特點是：“長期股權投資長期股權投資”科目的賬面余額反映的是對被投資單位的投資科目的賬面余額反映的是對被投資單位的投資成本，不隨被投資單位所有者權益總額的變動成本，不隨被投資單位所有者權益總額的變動而變動，除非被投資單位支付清算性股利。而變動，除非被投資單位支付清算性股利。 （1 1）成本法核算的特點）成本法核算的特點返回返回成本法：是指以長期股權投資實際成本的

21、增減作為登記成本法：是指以長期股權投資實際成本的增減作為登記“長長期股權投資期股權投資”賬戶依據(jù)的方法。賬戶依據(jù)的方法。（2 2）成本法的適用范圍）成本法的適用范圍 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。50%50%以上。以上。 非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。一般持股比例允價值不能可靠計量的長期股權投資。一般持股比例20%20%以下。以下。返回返回反映長期股權投資的初始投資成本。反映長期股權投資的初始投資成本。 一般一般不變不變設置設置“長期股權投資

22、長期股權投資”科目科目返回返回（3 3）成本法核算的會計處理）成本法核算的會計處理 第二，計算持有期間的第二，計算持有期間的投資收益投資收益（現(xiàn)金股利或利潤）（現(xiàn)金股利或利潤） 賬務處理要點賬務處理要點 第一，確定初始投資或追加投資成本第一，確定初始投資或追加投資成本舉舉例例 第三，被投資企業(yè)所有者權益其他變動第三，被投資企業(yè)所有者權益其他變動 第四，投資處置（收回）第四，投資處置（收回） 分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利 投資期內(nèi)投資期內(nèi) 作賬作賬 不分配現(xiàn)金股利不分配現(xiàn)金股利 不作賬不作賬 投資收益的核算投資收益的核算（二）長期股權投資的權益法（二）長期股權投資的權益法 權益法，是指長期股權投資最

23、初以投資成本計權益法，是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理方法。行相應調(diào)整的一種會計處理方法。 返回返回 “長期股權投資長期股權投資”科目的賬面余額，反映的是投資企業(yè)在科目的賬面余額，反映的是投資企業(yè)在被投資單位所有者權益總額中所享有的份額，而不是初始投被投資單位所有者權益總額中所享有的份額，而不是初始投資成本。在這種方法下，被投資單位所有者權益總額的增加資成本。在這種方法下，被投資單位所有者權益總額

24、的增加或減少，投資企業(yè)都要按其持股比例計算應享有或應承擔的或減少，投資企業(yè)都要按其持股比例計算應享有或應承擔的份額，并調(diào)整份額，并調(diào)整“長期股權投資長期股權投資”的賬面余額。的賬面余額。共同控制或重大影響共同控制或重大影響（1 1）權益法核算的特點）權益法核算的特點（2 2）適用范圍）適用范圍返回返回舉舉例例（3 3）權益法核算的會計處理）權益法核算的會計處理 會計科目的設置會計科目的設置長期股權投資權益法的會計處理長期股權投資權益法的會計處理取得長期股權投資的會計處理取得長期股權投資的會計處理 持有長期股權投資期間投資損益的確認持有長期股權投資期間投資損益的確認 超額虧損的確認超額虧損的確認

25、返回返回會計科目的設置會計科目的設置返回返回投資方應享有或承擔的被投資方凈投資方應享有或承擔的被投資方凈損益以外的所有者權益變動的份額損益以外的所有者權益變動的份額長長期期股股權權投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權益變動其他權益變動 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后新的投資成本 凈損益中享有的份額凈損益中享有的份額 分配現(xiàn)金股利或利潤的份額分配現(xiàn)金股利或利潤的份額 總賬總賬明細賬明細賬長期股權投資權益法的會計處理長期股權投資權益法的會計處理初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)

26、整初始投資成本金額，差額是商譽列示在合并報表不調(diào)整初始投資成本金額，差額是商譽列示在合并報表 初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可辨認凈投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額資產(chǎn)公允價值的份額 差額應當計入當期損益：差額應當計入當期損益：“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”且調(diào)增初始投資成本且調(diào)增初始投資成本 取得長期股權投資的會計處理取得長期股權投資的會計處理返回返回持有長期股權投資期間投資損益的確認持有長期股權投資期間投資損益的確認u被投資單位投資當年實現(xiàn)凈利潤被投資單位投資當年實現(xiàn)凈利潤u被投資單位當年發(fā)生凈虧損被投資單位當年發(fā)生凈虧損u被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利被投資單位宣

27、告分派現(xiàn)金股利u持有期間確認收益持有期間確認收益應注意應注意的問題的問題返回返回 投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。為當期投資收益。賬務處理賬務處理借：長期股權投資借：長期股權投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益返回返回u被投資單位投資當年實現(xiàn)凈利潤時被投資單位投資當年實現(xiàn)凈利潤時:舉舉例例確認投資收益確認投資收益 投資收益投資收益被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤投資方的持股比例投資方的持股比例 u被投資單位當年發(fā)生凈虧損時：被投資單

28、位當年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理：賬務處理：借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整返回返回投資損失投資損失被投資單位當年發(fā)生虧損被投資單位當年發(fā)生虧損投資方的持股比例投資方的持股比例 u被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時賬務處理：賬務處理：借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 投資企業(yè)按持股比投資企業(yè)按持股比例計算應分得的

29、現(xiàn)金股例計算應分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資利，沖減長期股權投資的賬面價值（的賬面價值（損益調(diào)整損益調(diào)整明細賬）明細賬）。長期股權投資長期股權投資 損益調(diào)整損益調(diào)整按對方報告凈按對方報告凈利潤確認的應享利潤確認的應享有數(shù)有數(shù)按對方報告凈虧損按對方報告凈虧損確認的應享有數(shù)確認的應享有數(shù)應分得的現(xiàn)金應分得的現(xiàn)金股利數(shù)股利數(shù)余額可能余額可能“借借”也可能也可能“貸貸”返回返回持有期間確認損益持有期間確認損益應注意應注意的問題的問題投資企業(yè)在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各投資企業(yè)在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進項可辨認

30、資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。行調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎計量的如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎計量的不需要調(diào)整。不需要調(diào)整。無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明。潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明。返回返回投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)

31、生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷益的抵銷投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷即：順流交易即：順流交易和和逆流交易逆流交易發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷銷順流交易：是投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。順流交易：是投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。逆流交易：是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。逆流交易：是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。注：順流交易注：順流交易和和逆流交易逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其合營企業(yè)、聯(lián)營企部損益體現(xiàn)在投資

32、企業(yè)或其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的賬面上時，相關損益在計算確認投資損益業(yè)的賬面上時，相關損益在計算確認投資損益時應予以抵銷。時應予以抵銷。逆流交易時未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷例逆流交易時未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷例138順流交易時未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷例順流交易時未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷例138超額虧損的確認超額虧損的確認 首先，首先，沖減長期股權投資的賬面價值。沖減長期股權投資的賬面價值。 其次，其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。限繼續(xù)確

33、認投資損失。 再次，再次，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減計已確認預計負債的賬應按與上述順序相反的順序處理，減計已確認預計負債的賬面余額，恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。面余額，恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。返回返回舉舉例例例例140 被投資方所有者權益的其他變動被投資

34、方所有者權益的其他變動投資期內(nèi)投資期內(nèi)被投資單位因其他因素引被投資單位因其他因素引起資本公積變動時，投資方應按所起資本公積變動時，投資方應按所占有的份額，調(diào)整投資的賬面價值。占有的份額，調(diào)整投資的賬面價值。 借：借：長期股權投資長期股權投資XX公司公司（其他權益變動）（其他權益變動） 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積返回返回例題例題6 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日，以銀行存款購入日，以銀行存款購入C C公司公司30%30%的股的股份，能夠?qū)Ψ?，能夠?qū) C公司實施重大影響。初始投資成本公司實施重大影響。初始投資成本2222萬元。投萬元。投資日資日C C公司

35、可變認凈資產(chǎn)公允價值公司可變認凈資產(chǎn)公允價值230230萬元（同賬面價值）。萬元（同賬面價值）。 C C公司公司20102010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤120120萬元；萬元；20112011年年5 5月月2020日分派現(xiàn)金股利日分派現(xiàn)金股利100100萬元。萬元。20112011年虧損年虧損100100萬。萬。如何進行賬務處理？如何進行賬務處理？三、成本法與權益法的轉(zhuǎn)換三、成本法與權益法的轉(zhuǎn)換（一）權益法轉(zhuǎn)為成本法（一）權益法轉(zhuǎn)為成本法（二）成本法轉(zhuǎn)為權益法（二）成本法轉(zhuǎn)為權益法返回返回投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有共同控制和重大影響，投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；投資企業(yè)由于增加投資而對被投資單位具有控制；投資企業(yè)由于增加投資而對被投資單位具有控制；被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；原采用權益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但原采用權益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。其后其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。( (一一) )權益法轉(zhuǎn)為成本法權益法轉(zhuǎn)為成本法舉舉例