持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第六章第六章持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資主講教師：國(guó)鳳蘭主講教師：國(guó)鳳蘭 本章主要內(nèi)容第一節(jié) 持有至到期投資第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1、掌握持有至到期投資的核算；、掌握持有至到期投資的核算；2 2、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算；、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算；3 3、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問(wèn)題：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問(wèn)題：重點(diǎn)重點(diǎn) 持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資 難點(diǎn)難點(diǎn) 持有至到期投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)；持有至到期投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)； 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法的核算

2、。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資的概念及特點(diǎn)一、持有至到期投資的概念及特點(diǎn)二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量三、持有至到期投資的購(gòu)入價(jià)格三、持有至到期投資的購(gòu)入價(jià)格四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理五、持有至到期投資減值五、持有至到期投資減值六、持有至到期投資的重分類(lèi)六、持有至到期投資的重分類(lèi)返回返回一、持有至到期投資的概念及特點(diǎn)一、持有至到期投資的概念及特點(diǎn)（一）概念（一）概念 持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時(shí)

3、變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。 與交易性金融資與交易性金融資產(chǎn)異同？產(chǎn)異同？持有至到期投資。具有以下特征：持有至到期投資。具有以下特征： 有確定的到期日；有確定的到期日； 將來(lái)回收的金額固定或可確定；將來(lái)回收的金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期；企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 有活躍的市場(chǎng)。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的符合以上特征的國(guó)家債有活躍的市場(chǎng)。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的符合以上特征的國(guó)家債券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)持有意圖改變，持有意

4、圖改變，如何處理時(shí)？如何處理時(shí)？返回返回 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。為初始確認(rèn)金額。 支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。認(rèn)金額，而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 其中，其中，交易費(fèi)用金額較小的交易費(fèi)用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時(shí)時(shí)次計(jì)入當(dāng)期損益。次計(jì)入當(dāng)期損益。-投資收益投資收益 二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量 持有至到期投

5、資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該類(lèi)投資持有至到期投資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該類(lèi)投資的價(jià)值計(jì)量分為：的價(jià)值計(jì)量分為：(一一)初始投資成本的計(jì)量初始投資成本的計(jì)量 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)實(shí)際利率法際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。資賬面價(jià)值。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按攤資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按攤余成本計(jì)量。（按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)后計(jì)量）余成本計(jì)量。（按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)后計(jì)量）( (二二) )后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量舉例舉例返回返回 債券票面利率低于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率債券票面利率低于債

6、券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率債券溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。債券溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。 三、持有至到期投資的購(gòu)入價(jià)格三、持有至到期投資的購(gòu)入價(jià)格(一一)按高于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱(chēng)溢價(jià)購(gòu)入按高于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱(chēng)溢價(jià)購(gòu)入債券的票面利率高于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率債券的票面利率高于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率(銀行利率銀行利率)引起的入。引起的入。(二二)按面值購(gòu)入，又稱(chēng)平價(jià)購(gòu)入按面值購(gòu)入，又稱(chēng)平價(jià)購(gòu)入債券票面利率等于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率債券票面利率等于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率(三三)按低于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱(chēng)為折價(jià)購(gòu)入按低于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱(chēng)為折價(jià)購(gòu)入舉例舉例返回返回四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理四、持有

7、至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （一（一) )應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目( (二二) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理 返回返回（一（一) )應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目 持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬面值面值差額差額一次還本付息時(shí)，一次還本付息時(shí)，計(jì)息日計(jì)息時(shí)計(jì)息日計(jì)息時(shí)返回返回( (二二) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1、取得投資時(shí)的處理、取得投資時(shí)的處理2 2、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)3、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理（期末、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理（期末 ）返回返回借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 利息調(diào)整利息

8、調(diào)整 ( 溢價(jià)買(mǎi)進(jìn)溢價(jià)買(mǎi)進(jìn) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款1、取得投資時(shí)的處理、取得投資時(shí)的處理舉例舉例返回返回2 2、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入的確認(rèn)方法利息收入利息收入= =期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 實(shí)際利率法實(shí)際利率法票面利率法票面利率法應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率 賬面成本攤銷(xiāo)額賬面成本攤銷(xiāo)額= =利息收入利息收入- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息- -利息收入利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小實(shí)際利率與票面利率差別較小 返回返回（1 1）實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的步驟）實(shí)際利率法

9、攤銷(xiāo)的步驟 各期名義利息各期名義利息= =債券面值債券面值票面利率票面利率各期實(shí)際利息各期實(shí)際利息= =債券期初賬面價(jià)值債券期初賬面價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率各期攤銷(xiāo)額各期攤銷(xiāo)額= =各期名義利息各期名義利息- -該期的實(shí)際利息該期的實(shí)際利息 債券期初賬面價(jià)值債券期初賬面價(jià)值( (即債券上期末賬面價(jià)值即債券上期末賬面價(jià)值) )債券面值債券面值+ +未攤完的溢價(jià)未攤完的溢價(jià)( (或或- -未攤完的折價(jià)未攤完的折價(jià)) )舉例舉例返回返回3、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理（期末、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理（期末 ）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息按期付息時(shí)用按期付息時(shí)用面值面值 票面利率票面利率持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有

10、至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期付息用到期付息用貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期投資利息調(diào)整借貸方的差額攤銷(xiāo)額借貸方的差額攤銷(xiāo)額投資收益投資收益期初債券的攤余成本期初債券的攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率（2）計(jì)提利息、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理（期末）計(jì)提利息、攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理（期末 ） 某企業(yè)購(gòu)入某企業(yè)購(gòu)入2010年年1月月1日發(fā)行的企業(yè)債券，日發(fā)行的企業(yè)債券，面值面值10000元，期限元，期限3年，價(jià)款年，價(jià)款9735元，該債券元，該債券票面利率票面利率5。（實(shí)際利率。（實(shí)際利率6）要求：核算購(gòu)入、計(jì)息、到期收回。要求：核算購(gòu)入、計(jì)息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次還本；）每年末支付利息，到期一次

11、還本； （2）每年末計(jì)息，到期一次還本付息。）每年末計(jì)息，到期一次還本付息。返回返回五、持有至到期投資減值五、持有至到期投資減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示 如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表。示于資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如

12、以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)增加金額。如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)增加金額。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失返回返回六、持有至到期投資的重分類(lèi)六、持有至到期投資的重分類(lèi) 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 返回返回 2000年，年，“ST猴王猴王”將其持有的將其

13、持有的11家虧損子家虧損子公司的股份部分出售給猴王集團(tuán)，從而對(duì)這些子公司的股份部分出售給猴王集團(tuán)，從而對(duì)這些子公司的會(huì)計(jì)核算由公司的會(huì)計(jì)核算由“權(quán)益法權(quán)益法”改為改為“成本法成本法”，當(dāng)年由此少確認(rèn)投資損失當(dāng)年由此少確認(rèn)投資損失1100萬(wàn)元。萬(wàn)元。什么是什么是“成本法成本法”？什么是什么是“權(quán)益法權(quán)益法”？第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種交易行為）長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種交易行為（2 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的經(jīng)濟(jì)利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的）長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的經(jīng)濟(jì)利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益（3 3）投資金額大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬都較高）投資金額大

14、、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬都較高 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述1、概念、概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資是投資者以所有者的身份，將資產(chǎn)投資于被長(zhǎng)期股權(quán)投資是投資者以所有者的身份，將資產(chǎn)投資于被投資單位，取得相應(yīng)的股份，并按所持股份比例分享被投資單投資單位，取得相應(yīng)的股份，并按所持股份比例分享被投資單位的權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。位的權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。2、特點(diǎn)、特點(diǎn)返回返回一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量控制控制 共同控制共同控制重大影響重大影響無(wú)控制、無(wú)共同控制、也無(wú)重大影響無(wú)控制、無(wú)共同控制、也無(wú)重大影響持股比例持股比例2020以下以下一般一般認(rèn)為無(wú)重大影響。認(rèn)為

15、無(wú)重大影響。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的兩個(gè)基本問(wèn)題長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的兩個(gè)基本問(wèn)題投資入投資入賬價(jià)值賬價(jià)值適合投資與適合投資與被投資企業(yè)被投資企業(yè)關(guān)系的關(guān)系的核算核算方法方法核算方法核算方法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額的初始計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額的初始計(jì)量量1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并（2 2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并2、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定返回

16、返回l按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 合并日合并日賬面價(jià)值賬面價(jià)值注注意意為什么？為什么？ 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 。 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下）同一控制下返回返回合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用

17、，合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用 直接合并直接合并費(fèi)用費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用賬務(wù)處理？賬務(wù)處理？返回返回借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) （貸或借）資本公積（貸或借）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，資本公如為借方差額，資本公積不足沖減的，應(yīng)借記積不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”等。等。返回返回同一控制下合并的同一控制下合并的賬務(wù)處理賬務(wù)處理（2 2）非同一控制下）非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

18、投資成本 合并成本合并成本 作為合并對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公付出資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值 付出資產(chǎn)公允付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額價(jià)值的差額 作為營(yíng)業(yè)外收支作為營(yíng)業(yè)外收支 作為銷(xiāo)售處理作為銷(xiāo)售處理 付出固定資產(chǎn)、付出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 付出的付出的存貨存貨 返回返回2、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（1 1）以支付現(xiàn)金取得）以支付現(xiàn)金取得（2 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得）以發(fā)行權(quán)益性證券取得（3 3）投資者投入）投資者投入（4 4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得（5 5）通過(guò)債務(wù)重組取得）通

19、過(guò)債務(wù)重組取得舉舉例例返回返回其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際支付的價(jià)款、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等作為初始成本。相關(guān)稅費(fèi)等作為初始成本。已宣告未發(fā)放的股利仍計(jì)入已宣告未發(fā)放的股利仍計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（1）成本法核算的特點(diǎn)）成本法核算的特點(diǎn)（2 2）成本法的適用范圍）成本法的適用范圍 （3 3）成本法核算的會(huì)計(jì)處理）成本法核算的會(huì)計(jì)處理 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）權(quán)益法核算的特點(diǎn)）權(quán)益法核算的特點(diǎn) （2）適用范圍）適用范圍 （3 3）

20、權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理）權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理 返回返回3、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 成本法核算的特點(diǎn)是：成本法核算的特點(diǎn)是：“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面余額反映的是對(duì)被投資單位的投資科目的賬面余額反映的是對(duì)被投資單位的投資成本，不隨被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)成本，不隨被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)而變動(dòng)，除非被投資單位支付清算性股利。而變動(dòng)，除非被投資單位支付清算性股利。 （1 1）成本法核算的特點(diǎn)）成本法核算的特點(diǎn)返回返回成本法：是指以長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際成本的

21、增減作為登記成本法：是指以長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際成本的增減作為登記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資”賬戶(hù)依據(jù)的方法。賬戶(hù)依據(jù)的方法。（2 2）成本法的適用范圍）成本法的適用范圍 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。50%50%以上。以上。 非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。一般持股比例允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。一般持股比例20%20%以下。以下。返回返回反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 一般一般不變不變?cè)O(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資

22、長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目科目返回返回（3 3）成本法核算的會(huì)計(jì)處理）成本法核算的會(huì)計(jì)處理 第二，計(jì)算持有期間的第二，計(jì)算持有期間的投資收益投資收益（現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）（現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 賬務(wù)處理要點(diǎn)賬務(wù)處理要點(diǎn) 第一，確定初始投資或追加投資成本第一，確定初始投資或追加投資成本舉舉例例 第三，被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)第三，被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng) 第四，投資處置（收回）第四，投資處置（收回） 分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利 投資期內(nèi)投資期內(nèi) 作賬作賬 不分配現(xiàn)金股利不分配現(xiàn)金股利 不作賬不作賬 投資收益的核算投資收益的核算（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最

23、初以投資成本計(jì)權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 返回返回 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面余額，反映的是投資企業(yè)在科目的賬面余額，反映的是投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益總額中所享有的份額，而不是初始投被投資單位所有者權(quán)益總額中所享有的份額，而不是初始投資成本。在這種方法下，被投資單位所有者權(quán)益總額的增加資成本。在這種方法下，被投資單位所有者權(quán)益總額

24、的增加或減少，投資企業(yè)都要按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的或減少，投資企業(yè)都要按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，并調(diào)整份額，并調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額。的賬面余額。共同控制或重大影響共同控制或重大影響（1 1）權(quán)益法核算的特點(diǎn)）權(quán)益法核算的特點(diǎn)（2 2）適用范圍）適用范圍返回返回舉舉例例（3 3）權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理）權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)

25、返回返回會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置返回返回投資方應(yīng)享有或承擔(dān)的被投資方凈投資方應(yīng)享有或承擔(dān)的被投資方凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后新的投資成本 凈損益中享有的份額凈損益中享有的份額 分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額 總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理初始投初始投資成本資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)

26、整初始投資成本金額，差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表不調(diào)整初始投資成本金額，差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表 初始投初始投資成本資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”且調(diào)增初始投資成本且調(diào)增初始投資成本 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理返回返回持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)u被投資單位投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)u被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損u被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利被投資單位宣

27、告分派現(xiàn)金股利u持有期間確認(rèn)收益持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意應(yīng)注意的問(wèn)題的問(wèn)題返回返回 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益返回返回u被投資單位投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)被投資單位投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí):舉舉例例確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益 投資收益投資收益被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)投資方的持股比例投資方的持股比例 u被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：被投資單

28、位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整返回返回投資損失投資損失被投資單位當(dāng)年發(fā)生虧損被投資單位當(dāng)年發(fā)生虧損投資方的持股比例投資方的持股比例 u被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 投資企業(yè)按持股比投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的

29、現(xiàn)金股例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（的賬面價(jià)值（損益調(diào)整損益調(diào)整明細(xì)賬）明細(xì)賬）。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整按對(duì)方報(bào)告凈按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)有數(shù)按對(duì)方報(bào)告凈虧損按對(duì)方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的現(xiàn)金應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)股利數(shù)余額可能余額可能“借借”也可能也可能“貸貸”返回返回持有期間確認(rèn)損益持有期間確認(rèn)損益應(yīng)注意應(yīng)注意的問(wèn)題的問(wèn)題投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)項(xiàng)可辨認(rèn)

30、資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。行調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的賬面凈利潤(rùn)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的如果被投資單位的賬面凈利潤(rùn)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的不需要調(diào)整。不需要調(diào)整。無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。返回返回投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)

31、生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)益的抵銷(xiāo)投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)即：順流交易即：順流交易和和逆流交易逆流交易發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)銷(xiāo)順流交易：是投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。順流交易：是投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。逆流交易：是聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。逆流交易：是聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。注：順流交易注：順流交易和和逆流交易逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企部損益體現(xiàn)在投資

32、企業(yè)或其合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的賬面上時(shí)，相關(guān)損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益業(yè)的賬面上時(shí)，相關(guān)損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予以抵銷(xiāo)。時(shí)應(yīng)予以抵銷(xiāo)。逆流交易時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)例逆流交易時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)例138順流交易時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)例順流交易時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷(xiāo)例138超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn) 首先，首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。限繼續(xù)確

33、認(rèn)投資損失。 再次，再次，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減計(jì)已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減計(jì)已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。面余額，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。返回返回舉舉例例例例140 被投資方所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資

34、方所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資期內(nèi)投資期內(nèi)被投資單位因其他因素引被投資單位因其他因素引起資本公積變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按所起資本公積變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按所占有的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值。占有的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值。 借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積返回返回例題例題6 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日，以銀行存款購(gòu)入日，以銀行存款購(gòu)入C C公司公司30%30%的股的股份，能夠?qū)Ψ?，能夠?qū) C公司實(shí)施重大影響。初始投資成本公司實(shí)施重大影響。初始投資成本2222萬(wàn)元。投萬(wàn)元。投資日資日C C公司

35、可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值230230萬(wàn)元（同賬面價(jià)值）。萬(wàn)元（同賬面價(jià)值）。 C C公司公司20102010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120120萬(wàn)元；萬(wàn)元；20112011年年5 5月月2020日分派現(xiàn)金股利日分派現(xiàn)金股利100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。20112011年虧損年虧損100100萬(wàn)。萬(wàn)。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法返回返回投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有共同控制和重大影響，投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；投資企業(yè)由于增加投資而對(duì)被投資單位具有控制；投資企業(yè)由于增加投資而對(duì)被投資單位具有控制；被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。其后其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。( (一一) )權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法舉舉例