企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃概述

1、稅法與納稅籌劃稅法與納稅籌劃項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃計(jì)算與納稅籌劃稅法與納稅籌劃稅法與納稅籌劃深圳市一家新辦企業(yè)深圳市一家新辦企業(yè)20082008年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：收入情況：銷售收入收入情況：銷售收入25002500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入9090萬(wàn)萬(wàn) 元元; ;成本費(fèi)用情況：銷售成本成本費(fèi)用情況：銷售成本13001300萬(wàn)元，銷售費(fèi)用萬(wàn)元，銷售費(fèi)用600600萬(wàn)元，管理費(fèi)用萬(wàn)元，管理費(fèi)用480480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用8080萬(wàn)元；銷售稅金萬(wàn)元；銷售稅金180180萬(wàn)元（其中增值稅萬(wàn)

2、元（其中增值稅130130萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外支出100100萬(wàn)元（含工商機(jī)關(guān)罰款萬(wàn)元（含工商機(jī)關(guān)罰款1212萬(wàn)萬(wàn)元，稅收滯納金元，稅收滯納金1010萬(wàn)元）。該企業(yè)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為萬(wàn)元）。該企業(yè)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2020萬(wàn)元，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，該企業(yè)認(rèn)為企業(yè)當(dāng)萬(wàn)元，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，該企業(yè)認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)為零，不需要納稅。年利潤(rùn)為零，不需要納稅。請(qǐng)思考：企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有大于零才需要繳納企請(qǐng)思考：企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有大于零才需要繳納企業(yè)所得稅嗎？會(huì)計(jì)利潤(rùn)是否是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)？業(yè)所得稅嗎？會(huì)計(jì)利潤(rùn)是否是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)？項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與

3、納稅籌劃一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1.1.以純所得為征稅對(duì)象以純所得為征稅對(duì)象2.2.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人一致納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人一致3.3.以計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)以計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)4.4.實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的管理辦法實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的管理辦法 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅。組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅。模塊一模塊一 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃

4、企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃三、企業(yè)所得稅的納稅人三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的企業(yè)和其他取得收入的組織( (以下統(tǒng)稱企業(yè)以下統(tǒng)稱企業(yè)) )。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。人。模塊一模塊一 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃三、企業(yè)所得稅的納稅人三、企業(yè)所得稅的納稅人l居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成

5、立但（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；業(yè)；l非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。模塊一模塊一 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、征稅對(duì)象四、征稅對(duì)象企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和

6、其他所得。具體如下：具體如下：居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得；居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得；模塊一模塊一 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所取在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的得的所得與其

7、所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。于中國(guó)境內(nèi)所得。項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃五、企業(yè)所得稅的稅率五、企業(yè)所得稅的稅率l基本稅率：基本稅率：2525。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)。業(yè)。l低稅率：低稅率：10%10%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企

8、業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)l兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率20%20%的稅率：適用于符合條件的小型微利企業(yè)。的稅率：適用于符合條件的小型微利企業(yè)。15%15%的稅率：適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。的稅率：適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。模塊一模塊一 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、收入總額的確定一、收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括為收入總額。包括：l銷售貨物收入銷售貨物收入l

9、提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入l股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益l利息收入利息收入l租金收入租金收入l特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入l接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入l其他收入其他收入項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃一、收入總額的確定一、收入總額的確定收入確定的特殊規(guī)定：收入確定的特殊規(guī)定：（1 1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅）減免或返還流轉(zhuǎn)稅除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。得稅。 對(duì)

10、直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；征收企業(yè)所得稅； 對(duì)先征后返和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到對(duì)先征后返和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅，出口退回出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅，出口退回的消費(fèi)稅稅額應(yīng)征收企業(yè)所得稅。的消費(fèi)稅稅額應(yīng)征收企業(yè)所得稅。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃一、收入總額的確定一、收入總額的確定收入確定的特殊規(guī)定：收入確定的特殊

11、規(guī)定：（2 2）資產(chǎn)評(píng)估增值）資產(chǎn)評(píng)估增值 按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃一、收入總額的確

12、定一、收入總額的確定收入確定的特殊規(guī)定：收入確定的特殊規(guī)定：（3 3）接受捐贈(zèng)收入）接受捐贈(zèng)收入 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)，需并入當(dāng)期應(yīng)納稅所企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)，需并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；得； 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，需并入當(dāng)期應(yīng)納稅企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，需并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅所得；企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)以在不超過(guò)5 5年的期間內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所年的期間內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。得。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目

13、五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃一、收入總額的確定一、收入總額的確定收入確定的特殊規(guī)定：收入確定的特殊規(guī)定：（4 4）銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣）銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣 如果折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折如果折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。扣額。（5 5）企業(yè)收取的包裝物押金）企業(yè)收取的包裝物押金 凡是逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)凡是逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。征企業(yè)所得稅。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃注：特殊收入注：特殊收入1 1分期收款方式銷售貨物

14、分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)2 2企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1212個(gè)月個(gè)月按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入工作量確認(rèn)收入3 3采取產(chǎn)品分成方式取得收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定值確定4

15、4企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)供勞務(wù)模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃二、不征稅收入二、不征稅收入模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃三、免稅收入三、免稅收入l國(guó)債利息收入；國(guó)債利息收入；l居民企業(yè)之間的股息

16、、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；l在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益；l符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (一一) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍l成本成本 指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、

17、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)的成本。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (一一) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍l費(fèi)用費(fèi)用 納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。l稅金稅金 指納稅人按規(guī)定繳納消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、指納稅人按規(guī)定繳納消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)

18、建設(shè)稅、教育費(fèi)附土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (一一) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍l稅金稅金 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作銷售稅金花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再

19、作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列?？鄢?。l損失損失 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失，的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析 青城公司當(dāng)期銷售應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際交納增值稅青城公司當(dāng)期銷售應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際交納增值稅3535萬(wàn)元、消費(fèi)稅萬(wàn)元、消費(fèi)稅2020萬(wàn)元、城建稅萬(wàn)元、

20、城建稅3.853.85萬(wàn)元、教育萬(wàn)元、教育費(fèi)附加費(fèi)附加1.651.65萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅1.51.5萬(wàn)元、土地使萬(wàn)元、土地使用稅用稅0.50.5萬(wàn)元、印花稅萬(wàn)元、印花稅0.60.6萬(wàn)元，車船稅萬(wàn)元，車船稅0.40.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：20203.853.851.651.651.51.50.50.50.60.60.40.428.5(28.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除20

21、203.853.851.651.6525.5(25.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )隨管理費(fèi)在所得稅前扣除隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1.51.50.50.50.60.60.40.43(3(萬(wàn)元萬(wàn)元) )例題解析例題解析 思考：不允許稅前扣除的稅金有哪些？會(huì)計(jì)上思考：不允許稅前扣除的稅金有哪些？會(huì)計(jì)上對(duì)稅金的處理分哪幾種情況？對(duì)稅金的處理分哪幾種情況？例題解析例題解析 答案：答案：所得稅、增值稅所得稅、增值稅一種是計(jì)入一種是計(jì)入所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用，例如所得稅；，例如所得稅；一種是計(jì)入一種是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加，例如，例如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)稅、資源稅、土

22、地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；一種是計(jì)入一種是計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用，例如，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅；土地使用稅、印花稅；一種是計(jì)入一種是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅，例如，增，例如，增值稅。值稅。項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.1.工資薪金支出：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除工資薪金支出：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度

23、支付給在本企業(yè)任工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。他支出。 模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)2.2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出：項(xiàng)目項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)

24、予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的處理超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的處理職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 不超過(guò)工資總額不超過(guò)工資總額14%不得扣除不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額不超過(guò)工資總額2%不得扣除不得扣除職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額不超過(guò)工資總額2.5%以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析蒙元公司蒙元公司20092009年為本公司雇員支付工資年為本公司雇員支付工資400400萬(wàn)元、獎(jiǎng)萬(wàn)元、獎(jiǎng)金金5050萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼3030萬(wàn)元、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)萬(wàn)元、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，假定蒙元公司的工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職假定蒙元公司的工資薪金支出符

25、合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在稅前列支的工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在稅前列支的限額是多少？限額是多少？例題解析例題解析【答案答案】當(dāng)年可以稅前扣除的工資總額為：當(dāng)年可以稅前扣除的工資總額為：40040050503030480(480(萬(wàn)元萬(wàn)元) )其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：480480141467.2(67.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) )；其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：4804802 29.6(9.6(萬(wàn)元萬(wàn)元) )；其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育

26、經(jīng)費(fèi)限額為：其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：4804802.52.512(12(萬(wàn)元萬(wàn)元) )。例題解析例題解析如果當(dāng)年職工福利費(fèi)為如果當(dāng)年職工福利費(fèi)為5050萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)為職工教育經(jīng)費(fèi)為1515萬(wàn)元。則三項(xiàng)費(fèi)用如何處理？萬(wàn)元。則三項(xiàng)費(fèi)用如何處理？其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：480480141467.2(67.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) )；5050萬(wàn)元小于萬(wàn)元小于67.267.2萬(wàn)元，可萬(wàn)元，可以全部扣除；以全部扣除；其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：其當(dāng)年可以在所得

27、稅前列支的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為：4804802 29.6(9.6(萬(wàn)元萬(wàn)元) )；1010萬(wàn)元大于萬(wàn)元大于9.69.6萬(wàn)元，超過(guò)的萬(wàn)元，超過(guò)的0.40.4萬(wàn)元不允許扣除；萬(wàn)元不允許扣除；其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：4804802.52.512(12(萬(wàn)元萬(wàn)元) )。當(dāng)年可以扣除。當(dāng)年可以扣除1212萬(wàn)元，超過(guò)萬(wàn)元，超過(guò)的的3 3萬(wàn)元以后年度可以扣除。萬(wàn)元以后年度可以扣除。項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)3.3.社會(huì)保

28、險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)l符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除, , 分別在不超過(guò)職工工資總額分別在不超過(guò)職工工資總額5%5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，按規(guī)定為特殊工種職工支標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn), ,按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。

29、模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)4.4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用l非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除；業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除；l非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的過(guò)按照

30、金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。部分。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析超越公司超越公司20092009年度年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以賬戶中利息，含有以年利率年利率7 7向銀行借入的向銀行借入的6 6個(gè)月期的生產(chǎn)用個(gè)月期的生產(chǎn)用400400萬(wàn)元貸萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括款的借款利息；也包括5 5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用銀行同期的生產(chǎn)用100100萬(wàn)元資金的借款利息。超越公萬(wàn)元資金的借款利息。超越公司司20092009年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？是多少？

31、【答案答案】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用4004007 712126 614(14(萬(wàn)元萬(wàn)元) )；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額1001007 712126 63.5(3.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 超越公司超越公司20082008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是的利息費(fèi)用是14143.53.517.5(17.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)

32、予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)5.5.借款費(fèi)用借款費(fèi)用l企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可產(chǎn)的成本；

33、有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。在發(fā)生當(dāng)期扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)6.6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%60%扣除扣除, ,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售( (營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)) )收入的收入的55。7.7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出出, ,不超過(guò)當(dāng)年銷售不超過(guò)當(dāng)年銷售( (營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)) )收

34、入收入15%15%的部分的部分, ,準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除除; ;超過(guò)部分超過(guò)部分, ,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所度扣除。準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所度扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析安然工業(yè)公司安然工業(yè)公司20082008年度全年銷售收入為年度全年銷售收入為15001500萬(wàn)元，房萬(wàn)元，房屋出租收入屋出租收入100100萬(wàn)元，提供加工勞務(wù)收入萬(wàn)元，提供加工勞務(wù)收入5050萬(wàn)元，轉(zhuǎn)萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入3030萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1515萬(wàn)元。則安然工業(yè)公司萬(wàn)元。則安然工業(yè)公司20082008年度所得稅前可以扣除年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待

35、費(fèi)用是多少？的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是多少？l安然工業(yè)公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招安然工業(yè)公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6060扣除，但最高不得超過(guò)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的55。l業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額(1500(150010010050)50)558.25(8.25(萬(wàn)元萬(wàn)元)15)1560609(9(萬(wàn)元萬(wàn)元) )，可以扣除，可以扣除8.258.25萬(wàn)元。萬(wàn)元。例題解析例題解析仕吉服裝公司仕吉服裝公司20082008年加工收入年加工收入20002000萬(wàn)元，出租閑置萬(wàn)元，出租閑置車間收取的

36、租金為車間收取的租金為500500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備的收入為萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備的收入為5050萬(wàn)元。公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出萬(wàn)元。公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出500500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳費(fèi)5050萬(wàn)元，贊助費(fèi)萬(wàn)元，贊助費(fèi)8080萬(wàn)元，則計(jì)算稅前扣除的萬(wàn)元，則計(jì)算稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少?gòu)V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少【答案答案】 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)(2000(2000500)500)1515375(375(萬(wàn)元萬(wàn)元) )l廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額5005005050550(550(萬(wàn)元萬(wàn)元) )，超標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)550

37、550375375175(175(萬(wàn)元萬(wàn)元) )l超標(biāo)準(zhǔn)的部分當(dāng)年不得扣除，但是可以在以后納稅超標(biāo)準(zhǔn)的部分當(dāng)年不得扣除，但是可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)8.8.公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%12%以內(nèi)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9.9.租賃費(fèi)用租賃費(fèi)用l以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按以經(jīng)營(yíng)租賃

38、方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。租賃年限均勻扣除。l以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)定計(jì)入租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，并提取折舊費(fèi)用，予定計(jì)入租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，并提取折舊費(fèi)用，予以分期扣除。以分期扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃例題解析例題解析 A A企業(yè)企業(yè)20092009年共捐贈(zèng)支出年共捐贈(zèng)支出150150萬(wàn)元，其中向符合稅萬(wàn)元，其中向符合稅法優(yōu)惠條件、經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體基金會(huì)捐贈(zèng)貨法優(yōu)惠條件、經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資

39、產(chǎn)合計(jì)幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)100100萬(wàn)元，不符合公益性萬(wàn)元，不符合公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)5050萬(wàn)元。當(dāng)年，該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額萬(wàn)元。當(dāng)年，該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，問(wèn)該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得可以扣除的捐贈(zèng)支出是多少？問(wèn)該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得可以扣除的捐贈(zèng)支出是多少？l可以扣除公益性捐贈(zèng)支出限額為可以扣除公益性捐贈(zèng)支出限額為1000100012%=12012%=120萬(wàn)元，萬(wàn)元，因因100100萬(wàn)元小于萬(wàn)元小于120120萬(wàn)元，所以公益性捐贈(zèng)可以扣除萬(wàn)元，所以公益性捐贈(zèng)可以扣除100100萬(wàn)元，另外萬(wàn)元，另外5050萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)支出不可以扣除。萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)支出不可以扣除

40、。l如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)為如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)為800800萬(wàn)元，又該如何？萬(wàn)元，又該如何？模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目四、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)10.10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金11.11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)12.12.匯兌損失匯兌損失13.13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用14.14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15.15.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失16.16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出17.17.其他準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目其他準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

41、 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃五、不得扣除的項(xiàng)目五、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：l向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；l企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；l稅收滯納金；稅收滯納金；l罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； l超過(guò)公益性規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；超過(guò)公益性規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；l贊助支出；贊助支出；l未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；l企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企

42、業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。支付的利息，不得扣除。 l與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃六、彌補(bǔ)以前年度虧損六、彌補(bǔ)以前年度虧損納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不

43、得超過(guò)5 5年。年。5 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有工業(yè)企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有工業(yè)企業(yè)7 7年應(yīng)納稅年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)資產(chǎn)總額所得額情況，假設(shè)該企業(yè)資產(chǎn)總額20002000萬(wàn)元，從業(yè)人萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)數(shù)8080人，一直執(zhí)行人，一直執(zhí)行5 5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7 7年間年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？須繳納企業(yè)所得稅是多少？年度年度2008200920102011201220132014應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額1

44、00102040103040例題解析例題解析【答案答案】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額202020204(4(萬(wàn)元萬(wàn)元) )項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理( (一一) )固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍3.3.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法和折舊年限固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法和折舊年限( (二二) )無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍3.3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

45、方法模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理( (三三) )生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法和年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法和年限( (四四) )長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理1.1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的界定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的界定2.2.長(zhǎng)期特?cái)傎M(fèi)用的分類及攤銷長(zhǎng)期特?cái)傎M(fèi)用的分類及攤銷模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

46、( (五五) )存貨的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理1.1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.存貨的計(jì)價(jià)方法存貨的計(jì)價(jià)方法( (六六) )投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.投資資產(chǎn)的界定投資資產(chǎn)的界定2.2.投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃八、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算八、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅適用稅率減免稅額抵免稅額額抵免稅額1.1.直接計(jì)算法直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額一不征稅收入一免稅收收入總額一不征稅收入一免稅收

47、入一各項(xiàng)扣除金額一彌補(bǔ)虧損入一各項(xiàng)扣除金額一彌補(bǔ)虧損2.2.間接計(jì)算法間接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析晴田公司晴田公司20092009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1) (1) 取得銷售收入取得銷售收入4 0004 000萬(wàn)元萬(wàn)元(2) (2) 銷售成本銷售成本2 4302 430萬(wàn)元萬(wàn)元(3) (3) 發(fā)生銷售費(fèi)用發(fā)生銷售費(fèi)用820820萬(wàn)元萬(wàn)元( (其中廣告費(fèi)其中廣告費(fèi)620620萬(wàn)元萬(wàn)元) )；管理費(fèi)用管理費(fèi)用600600萬(wàn)元萬(wàn)元( (其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)7575萬(wàn)元萬(wàn)

48、元) )；財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用9898萬(wàn)元。萬(wàn)元。(4) (4) 銷售稅金銷售稅金360360萬(wàn)元萬(wàn)元( (含增值稅含增值稅280280萬(wàn)元萬(wàn)元) )例題解析例題解析晴田公司晴田公司20082008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(5) (5) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入280280萬(wàn)元萬(wàn)元, ,營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出160160萬(wàn)元萬(wàn)元( (含含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款3030萬(wàn)元萬(wàn)元, ,支付支付稅收滯納金稅收滯納金1010萬(wàn)元，贊助汽車接力賽的支出萬(wàn)元，贊助汽車接力賽的支出5050元元) )(6) (6) 計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)

49、工資總額300300萬(wàn)元、萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7 7萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)4545萬(wàn)元、萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)7 7萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：計(jì)算晴田公司本年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得要求：計(jì)算晴田公司本年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。稅。例題解析例題解析【答案答案】(1) (1) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額4 0004 0002802802 4302 4308208206006009898808016016092(92(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(2) (2) 廣告費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額廣告費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6206204 0004 000151520(20(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(3) 4

50、000(3) 4 0005520752075606045(45(萬(wàn)元萬(wàn)元) )業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額7575202055(55(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(4) (4) 捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額30309292121218.96(18.96(萬(wàn)元萬(wàn)元) )稅收滯納金和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣稅收滯納金和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增。除，應(yīng)全額調(diào)增。例題解析例題解析【答案答案】(5) (5) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額7 73003002 21(1(萬(wàn)元萬(wàn)元) )職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額454530030014143(

51、3(萬(wàn)元萬(wàn)元) )職工教育費(fèi)實(shí)際支出職工教育費(fèi)實(shí)際支出730073002.52.57.5(7.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )，不予調(diào)整。不予調(diào)整。(6) (6) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額92922020555518.9618.96101050504 4249.96(249.96(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(7) (7) 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額249.96249.96252562.49 (62.49 (萬(wàn)元萬(wàn)元) )項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃九、境外所得已納稅額的扣除九、境外所得已納稅額的扣除l稅額抵免的范圍稅額抵免的范圍l稅額抵免的基本規(guī)定稅額抵免的基本規(guī)定扣除限額境內(nèi)外所得按稅

52、法計(jì)算的應(yīng)納稅額扣除限額境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額來(lái)源于來(lái)源于某外國(guó)的所得某外國(guó)的所得境內(nèi)外所得總額境內(nèi)外所得總額l境外實(shí)際繳納的稅款境外實(shí)際繳納的稅款 扣除限額的，據(jù)實(shí)扣除；超扣除限額的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，按扣除限額扣除，超出部分不得在本過(guò)扣除限額的，按扣除限額扣除，超出部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除的年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5 5年。年。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題解析例題解析豐華股份有限公司豐華股份有限公司20082008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為年度境內(nèi)應(yīng)納稅所

53、得額為 1 0001 000萬(wàn)元，該公司在萬(wàn)元，該公司在A A、B B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A A國(guó)國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400400萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)所得300300萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A國(guó)規(guī)定稅率為國(guó)規(guī)定稅率為2020；特許權(quán)使用；特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)所得100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A國(guó)規(guī)定的稅率為國(guó)規(guī)定的稅率為3030；B B國(guó)分支國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200200萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得150150萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B國(guó)規(guī)定的稅率為國(guó)規(guī)定的稅率為3030，租金所得，租金所得5050萬(wàn)萬(wàn)元

54、，元，B B國(guó)規(guī)定的稅率為國(guó)規(guī)定的稅率為2020。請(qǐng)計(jì)算豐華公司當(dāng)年。請(qǐng)計(jì)算豐華公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。例題解析例題解析豐華公司當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額豐華公司當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額1 0001 0004004002002001 600(1 600(萬(wàn)元萬(wàn)元) )A A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額3003002020100100303090(90(萬(wàn)元萬(wàn)元) )，在，在A A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)境外所國(guó)的分支機(jī)構(gòu)境外所得的稅收扣除限額得的稅收扣除限額4004002525100(100(萬(wàn)元萬(wàn)元) )B B國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外

55、實(shí)際繳納的稅額國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額1501503030505020205555（萬(wàn)元），在（萬(wàn)元），在B B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)境外國(guó)的分支機(jī)構(gòu)境外所得的稅收扣除限額所得的稅收扣除限額200200252550(50(萬(wàn)元萬(wàn)元) )A A、B B兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)境外所得可從應(yīng)納稅額中扣除兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)境外所得可從應(yīng)納稅額中扣除的稅額分別為的稅額分別為9090萬(wàn)元和萬(wàn)元和5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額1 6001 600252590905050260(260(萬(wàn)元萬(wàn)元) )項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃十、居民企業(yè)核定應(yīng)納稅額的計(jì)算十、居民企業(yè)核定應(yīng)納稅額

56、的計(jì)算 ( (一一) )核定應(yīng)納稅額的適用范圍核定應(yīng)納稅額的適用范圍 1. 1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的; ;2.2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的賬簿的; ;3.3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; ;4.4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的; ;5.5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納

57、稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的; ;6.6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額成本（費(fèi)用）支出額或：應(yīng)納稅所得額成本（費(fèi)用）支出額/ /（1 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ( (二二) )核定應(yīng)納稅額的計(jì)算

58、方法核定應(yīng)納稅額的計(jì)算方法項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃十一、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算十一、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2 2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；額為應(yīng)納稅所得額；模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃十二、稅收優(yōu)惠十二、稅收優(yōu)惠（一）稅額式減免優(yōu)惠

59、（免稅、減稅、稅額抵免）（一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免） 1.1.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征或減征）；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征或減征）；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。模塊二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

60、額的計(jì)算 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃企業(yè)所得稅計(jì)算與納稅籌劃（一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免）（一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免） 2.2.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。以決定減征或者免征。3.3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免( (設(shè)備投資額設(shè)備投資額10%10%