會計信息處理概述

1、第二章處理會計信息學(xué)習目標學(xué)習完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用關(guān)鍵會計術(shù)語2. 分析會計事項3. 理解復(fù)式記賬法的工作原理4. 記錄會計事項5. 制作和使用試算平衡表6. 分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要百事股份某某(PepsiCo, Inc.)收益表節(jié)選1997.12.27-1998.12.26 財年(單位：百萬美兀)19981997凈銷售收入$22348$20917費用銷售本錢93308525銷售費用、營業(yè)費用和管理費用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤2263

2、2309所得稅準備所得稅費用270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個局部的企業(yè)：百事可樂 Pepsi-Cola、Frito-Lay ， 和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay 是利潤最好的局部。Frito-Lay 只使用百事公司 (PepsiCo ' s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%勺運營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。Frito-Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運算能力

3、的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機上，錄入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay 就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售， 哪些沒有銷售。這些信息對于 Frito-Lay 對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣一來說，最大的好處是減少了浪費。公司的會計系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯示的凈利潤就明確了這種正確決策的結(jié) 果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財務(wù)報表的根底，這也是這門課程的重點。第二章和第三章講述了生成財務(wù)報表

4、的會計處理過程。第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學(xué)過的會計等式這一根本方法 開始的。這一章的后半局部對于前面的講述進展了擴展，說明了會計系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵蓋了生成財務(wù)報表的會計處理過程的最后一個階段。通過本章和下一章，我們對服務(wù)性企業(yè)進展了說明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以與向芝加哥公牛隊(Chicago Bulls) 這樣的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中，我們會轉(zhuǎn)移到像瑪希Macy' s或沃爾瑪Wal-Mart丨這樣的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習目標一使用關(guān)鍵會計術(shù)語某某回憶我們學(xué)過的第一章，會計等式是會計中最根本的工具。它衡量了企業(yè)的資

5、產(chǎn)以與對這些資產(chǎn)的權(quán)利主 會計中最根本的總結(jié)方法是 某某，它詳細的記錄了一定時間內(nèi)某一項資產(chǎn)、負債或股東或所有者權(quán)益的變化。根據(jù)會計等式，某某被分為三大類：資產(chǎn)負債+股東或所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)某某：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值承受的交換媒介，例如銀行某某余額，紙幣，硬幣，存款單，以與支票。許多公司的失敗 都是源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能是換得對未來現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒 銷'。應(yīng)收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。存貨：百事公司PepsiCo丨

6、最重要的資產(chǎn)是它的存貨一一公司銷售給客戶的飲料和方 便食品。使用這一某某的其他財產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費用。預(yù)付費用是一項資產(chǎn)，因為它能夠給企業(yè)帶來 未來經(jīng)濟利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險費，以與辦公用品都被歸于預(yù)付費用。土地：土地某某記錄了企業(yè)擁有并在運營中使用的土地的本錢。為了銷售而持有的土地單獨在一個投資某某中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物一一辦公室，生產(chǎn)工廠，與以其他一一的本錢，在建筑物某某中反映。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨的資產(chǎn)某

7、某來反映各種類型的設(shè)備一一例如辦公設(shè) 備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲設(shè)備。家具與附屬物某某反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的本錢。負債回憶已學(xué)內(nèi)容，負債是一種欠款。以下是一些最常見的負債某某的類型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶恰好與應(yīng)收票據(jù)某某相對。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因為借款或購置商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款某某相對。因賒購存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款某某中反映。這種購置方式被稱為"賒購"。應(yīng)計負債：應(yīng)計負債是未支付費用形成的負債。對于大多數(shù)公司來說，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計負債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計負債。學(xué)習提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)

8、付的總是負債。股東所有者權(quán)益所有者對公司資產(chǎn)的權(quán)利主 X稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對于私營獨資企業(yè)來說，有 一個單一的資本某某。 對合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對每個合伙人單獨設(shè)置某某， 以反 映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司如此使用普通股、保存盈余和股利某某。普通股：普通股某某顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購置普通股票來對一個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤，以在運營過程中進展保存。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤的累計額，負的累積凈損失和股 利。股利：公司的所有者會要求從公

9、司得到現(xiàn)金。 如果公司的運營能夠贏利， 公司董事可能 會也可能不會宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。 發(fā)放股利是可選方案， 但不是必需的， 這要由公司董事會決定。 公司可能會設(shè)置一個單獨的 “股利某某，該賬戶反映了留存收益 的減少。收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個公司可能根據(jù)需要使用很多種收入某某。例如，百事公司使用一個銷售收入某某來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務(wù)來賺取利潤的，這樣他就可能使用一個“服務(wù)收入某某。 如果一個企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個利息收入某某來反映取得的貸款利息。如果一個企業(yè)向房客出租房屋，它就

10、可能需要一個租金收入某某。費用：企業(yè)運營的本錢被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權(quán)益。對于每 一種費用，企業(yè)都需要一個不同的某某來反映，例如銷售本錢，工資費用，租金費用，廣告 費用，公用事業(yè)費用。企業(yè)往往盡力通過減少費用支出來使凈收入最大化。檢查點2-1思考分別舉出兩個產(chǎn)生以下作用的例子：1股東權(quán)益增加2股東權(quán)益減少答案1銷售股票，凈收益即收入大于費用2宣告并支付股利，凈損失即費用大于收入學(xué)習目標二分析企業(yè)會計事項會計作出決策的根底在會計術(shù)語中，能夠影響企業(yè)實體的財務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項都稱為會計事項。有很多事情都可能對一個公司產(chǎn)生影響，包括1選舉，2經(jīng)濟的繁榮與衰退，3購入

11、或售出庫存商品，4交付租金，5從客戶那里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能 夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3, 4, 5會被記錄，因為他們的金額能夠被可靠的計量， 所以，對于一項關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢， 即使他們對公 司的影響要大于上面的 3、4、5項，會計人員也不會記錄它們。為了對公司的會計事項進展說明，讓我們再來回顧一下加里里昂Gary Lyons丨和莫尼卡里昂Monica Lyons的例子。我們在第一章里學(xué)到了這個例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄続ir & Sea Tr

12、avel, Inc.下面我們將討論11個事項，并分析他們對于海空旅行公司會計等式的影響。交易一假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了 50000美元來開辦這個公司，?？章眯泄鞠?他們兩人發(fā)行了普通股， 那么這項交易對于?？章眯泄镜臅嫷仁絹碚f，其影響是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金普通股1 +50000+50000向所有者發(fā)行普通股對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時增加了資產(chǎn)在這里，就是現(xiàn)金和公司的所有者權(quán)益普通股。本事項沒有包含負債，因為它沒有產(chǎn)生使?？展緦ν獠肯嚓P(guān)者進展支付的

13、義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫上了 “向所有者發(fā)行普通股，是用來說明所有者權(quán)益增加50000的原因。交易對財務(wù)報表的影響每一項交易都影響財務(wù)報表，我們可以在一項、兩項或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制 財務(wù)報表。比如說，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負債表， 如下所示：海空旅行公司 資產(chǎn)負債表20X1年4月1日資產(chǎn)負債現(xiàn)金50000無所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計總資產(chǎn)50000資產(chǎn)與權(quán)益總計50000上面的資產(chǎn)負債表顯示，?？章眯泄緭碛?50000美元的現(xiàn)金，沒有負債。所以，股東 擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)

14、負債表中僅僅是簡單的表示為“普通股。?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個資產(chǎn)負債表某某，沒有發(fā)生營業(yè)收入，也沒有任何費用。所以，海空公司現(xiàn)在不必報告收益表。在實踐中，大多數(shù)公司都是在一個會計期間完畢后報告他們的財務(wù)報表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會計系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時得到他們想要的報 表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來看第二個例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易對于會計等式的影響如下：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+土地普通股1 +50000+50000向所有者發(fā)行普通股2 -40000+4

15、0000余額100004000050000用現(xiàn)金來購置土地使一項資產(chǎn)增加土地，同時也使一項資產(chǎn)等額減少現(xiàn)金。這項交易完成后，?？展具€有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒有負債，所有者 權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。 檢查點2-2交易三檢查點2-2公司購置了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項交易同時增加了資產(chǎn)和負債，對會計等式的影響是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000

16、+50050000余額100005004000050050000總計50500總計50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負債是一項應(yīng)付帳款。因為?？展居辛x務(wù)在將來支付500美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項負債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過為客戶提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。假設(shè)他們賺得了 5500 美元，并且全部收現(xiàn)。這項交易對會計等式的影響是同時增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保存盈余， 如下 所示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益 類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈余余額1000050040000500500004+5500+5500服務(wù)收入余額155

17、0050040000500500005500總計56000總計56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務(wù)。作為對這些服務(wù)的回報， 客戶向?？展境兄Z在一個月內(nèi)向海空公司支付3000美元。這種承諾對于?？展緛碚f是一項應(yīng)收帳款，因為海空公司可以據(jù)此期望在將來收回現(xiàn)金。在會計上，我們說?？展具M展了信用銷售或者賒銷。當企業(yè)向客戶或顧客提供了服務(wù)之后，就可以認為企業(yè)取得了一項收 入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。海空公司對此項業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保存盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈 余

18、余額15500500400005005000055005+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計59000總計59000交易六檢查點2-3本月，海空公司為如下現(xiàn)金消耗支付了2700美元：辦公室租金 1100美元；雇員工資1200美元支付給一位臨時助手；總務(wù)費用400美元。對會計等式的影響是:資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈 余余額155003000500400005005000085006-1100-1100租金-1200-1200工資費用-400-400總務(wù)費用余額12800300050

19、040000500500005800總計56300總計56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。在會計上，我們澄海空公司支付 400美元的賒購款。這項交易對會計等式的影響是減少了現(xiàn)金資 產(chǎn)，同時也等額減少了應(yīng)付帳款：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈 余余額128003000500400005005000058007-400-400-400余額12400300050040000100500005800總計55900總計55900對于賒購款的支付對于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒有任何影響，因為付款行為既沒有增加也沒有

20、減少公司的辦公設(shè)備。付款不是費用，實際上，企業(yè)是在償還債務(wù)。交易八里昂改建了他們家的房子，本錢是30000，從個人基金里支付現(xiàn)金。這個事情對于?？展緛碚f不是會計事項或者交易，它對公司業(yè)務(wù)沒有影響， 所以也就不會被公司記錄。這是里昂家庭這個實體的交易，但不是公司這個實體的交易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)這個實體， 改建房子這個事件對此沒有影響。這個交易也說明了在第一章中介紹的實體概念的應(yīng)用X圍。交易九在交易五中，海空公司向其客戶提供了延期付款的政策?，F(xiàn)在企業(yè)向一個客戶收回了 1000美元我們說這是收回賒銷款。?？展緫?yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記錄增加值，但是不應(yīng)該 在服務(wù)收入中記錄增加，因為?？展疽呀?jīng)在他們

21、提供服務(wù)時，在交易五的收入中記錄了增加值。“收回賒銷款是指在現(xiàn)金中記錄增加值，以與在應(yīng)收帳款中記錄減少值。這項交易 對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈 余余額124003000500400001005000058009+1000-1000-400-400余額13400200050040000100500005800總計55900總計55900與前一項交易相比，總資產(chǎn)沒有變化。這是為什么呢？因為?？展局皇前岩豁椯Y產(chǎn)變 成了另一項。交易十?？展景岩粔K土地賣掉了，作價22000美元，與其購入時的價格相等。?？展臼盏搅?220

22、00美元現(xiàn)金，這項業(yè)務(wù)對會計等式的影響是:資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈 余余額1340020005004000010050000580010+2200-22000余額35400200050018000100500005800總計55900總計55900注意，公司并沒有把全部土地都賣掉，只是擁有的土地價值減到了18000美元。交易一公司宣布了一項股利，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，這個事項對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳 款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保存盈 余余額35400200050

23、01800010050000580010-2100-2100余額33300200050018000100500003700總計53800總計53800股利同時減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保存盈余，但是股利不屬于費用。 企業(yè)會計事項與財務(wù)報表圖表2-1總結(jié)了上面的11個事項。其中，第一局部總結(jié)了這些交易的細節(jié)，第二局部對其進展了財務(wù)上的分析。研究這X表格時，要注意，每一筆交易都保持了下面的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝攧?wù)報表時需要用到的數(shù)據(jù)：現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增 力口，支付款項顯示為現(xiàn)金減少。收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費用，這些數(shù)據(jù)放

24、在留存收益某某下。收入的發(fā)生會增加留存受益，費用的發(fā)生會減少留存受益。資產(chǎn)負債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會計等式顯示，總資產(chǎn)53800等于總負債加上總的所有者權(quán)益53800。用來顯示凈收益或凈損失和股利的留存收益表， 可以根據(jù)收益表的數(shù)據(jù)編 制。圖表2-1?？章眯泄窘灰追治龅谝痪植拷灰准毠?jié)1收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y 50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行普通股。2支付40000美元購置土地。3賒購500美元的辦公設(shè)備。4獲得5500美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。5向客戶提供價值 3000美元的服務(wù)，并允許客戶延期付款。6支付如下費用：租

25、金 1100美元，雇員工資1200美元，總務(wù)費用400。7支付交易三中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的400美元。8所有者用自己的錢改建住房，這對公司來說不屬于會計事項。9收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元。10丨按本錢價出售土地 22000美元并收到現(xiàn)款。11丨宣布并向所有者支付股利2100美元。第二局部一一交易分析資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+應(yīng)收 帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付 帳款+普通股+保存盈余現(xiàn) 金 流 量 表 數(shù) 據(jù)1+50000=+50000向所有 者發(fā)行 普通股2-40000+400003+500+5004+5500+5500服務(wù)收 入收入表 數(shù)據(jù)5+3000+3000服務(wù)

26、收 入6-1100-1200-400-1100-1200-400租金 雇員工 資 總務(wù)費 用7-4008公司沒 有會計 事項-4009+ 1000-100010+22000-2200011-2100-2100股利留存收 益表數(shù) 據(jù)余額J33300200050018000100500003700總計53800總計53800資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?4月底的財務(wù)報表，這是他們的第一個運營月度。根據(jù)第一章中最后講述的總括問題的解決方案，你可以認出這些報表。在這里之所以要重復(fù)這些財務(wù)報表，是為了給你加強印象。根據(jù)數(shù)據(jù)流，觀察以下內(nèi)容：1. 收益表報告了本期的收入、費用以與凈收益或凈損

27、失。四月份，?？展举嵉昧?5800美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開始講到的百事公司的收益表進 展比照，這兩份收益表都只包含兩個某某：收入和費用。2. 留存收益表從留存收益的余額開始編制這對一個新公司來說是零，加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。3. 資產(chǎn)負債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的余額。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當中。4. 現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營業(yè)活動的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變 化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在

28、資產(chǎn)負債表上。圖表2-2海空旅行公司財務(wù)報表?？章眯泄?收益表20X1年4月30日收入：服務(wù)收入5500+30008500費用：工資費用1200租金費用1100總務(wù)費用400費用總計2700凈收益5800?？章眯泄?留存收益表20X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0力口：本月凈收益58005800減：股利210020X1年4月30日留存收益3700海空旅行公司 資產(chǎn)負債表20X1年4月30日資產(chǎn)負債現(xiàn)金33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500普通股50000土地18000留存收益3700所有者權(quán)益總計53700資產(chǎn)總計53800負債與所有者權(quán)益總計53800

29、海空旅行公司 現(xiàn)金流量表20X1年4月30日營業(yè)活動現(xiàn)金流量從客戶收取現(xiàn)金5500+10006500支付設(shè)備款和雇員工資2700+4003100營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量3400投資活動現(xiàn)金流量獲取土地40000銷售土地22000投資活動凈現(xiàn)金流量18000籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行銷售股票50000支付股利2100籌資活動凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加或減少3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額33300我們剛剛進展的交易分析可以用來編制財務(wù)報表。但是，即使是對一個最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會非常的繁瑣。試想一下百事公司，他們有幾百個某某和幾千筆交易，用來處理

30、他們這些交易的電子表格將大得無法使用。正因為這個原因，會計人員使用一種稱為復(fù)式記賬法的會計系統(tǒng)來編制會計報表。在本章的后半局部我們將討論在企業(yè)里是怎樣使用復(fù)式記賬法的。但是現(xiàn)在，先讓我們來復(fù)習一下我們所學(xué)過的知識。章中復(fù)習復(fù)習要點總結(jié)Mike Cassell在一所大學(xué)附近開辦了一家調(diào)查機構(gòu)，他給公司取名為CassellResearchers, InC.20X1年7月事公司開 X的第一個月份，在這一個月里，公司的業(yè)務(wù)如下：a. Mike Cassell用自己的錢向公司里投資了25000美元，公司向 Cassell發(fā)行了普通股。b. 公司賒購了 350美元的辦公設(shè)備。c. Cassell Rese

31、archers公司用20000美元現(xiàn)金購置了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并 打算用這塊地來建設(shè)公司的辦公用房。d. 公司為客戶提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。e. Cassell Researchers支付了它在業(yè)務(wù) b中所欠款項中的 100美元。f. Mike Cassell自己花了 2000美元用于度假。g. Cassell Researchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費用。h. 公司按照本錢價5000美元的價格售出上述土地的一小局部。i. 公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求：1. 參考圖表2-1，分析上述這些業(yè)務(wù)對于Cassell Researchers,

32、 Inc. 會計等式的影響。2. 對這些交易進展記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負債表，以與現(xiàn)金流量表。在報表之間畫上箭頭，以明確它們之間的聯(lián)系。答案要求1、2第一局部交易細節(jié)a收到25000美?，F(xiàn)金并發(fā)行普通股。b賒購350美兀的辦公設(shè)備。c支付20000美兀購置辦公用地。d獲得1900美兀的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。e支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的 100美兀。f丨個人度假花費現(xiàn)款。這對公司來說不屬于會計事項。g支付如下費用：租金 400美兀，總務(wù)費用100。h按照本錢價5000美兀出售一小塊土地。i宣布并支付現(xiàn)金股利 1200美兀。第二局部交易分析資產(chǎn)負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交 易類型

33、現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付 帳款+普通股+保存盈余a+25000+25000向所有 者發(fā)行 普通股b+350+350c-20000+20000d+ 1900+ 1900服務(wù)收 入e-100-100f不屬于 公司會 計事項g-400-100-400-100租金 總務(wù)費 用h+5000-5000i-1200-1200股利余額101003501500025025000200總計25450總計25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營業(yè)服務(wù)收入19000費用：租金400總務(wù)費用100費用總計500凈收益1400Cassell Researchers

34、, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保存盈余余額0力口：本月凈收益14001400減：股利120020X1年7月31日保存盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負債表20X1年7月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000:普通股25000留存收益200:所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負債與所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營業(yè)活動現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供給商100+400+100600營

35、業(yè)活動凈現(xiàn)金流量1300投資活動現(xiàn)金流量購入土地20000銷售土地500投資活動凈現(xiàn)金流量15000籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行銷售股票25000支付股利1200籌資活動凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習目標3理解復(fù)式記賬法的工作機制會計是建立在 復(fù)式記賬法Double-entry system的根底上的。也就是說，公司所有的業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生 兩方面的影響：每一項業(yè)務(wù)都至少會影響兩個賬戶。例如，?？章眯泄緩?加里里昂和莫尼卡里昂那里收到 50000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。 這項業(yè)務(wù) 同時增加了公司的現(xiàn)金和普

36、通股賬戶。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的?？紤]用現(xiàn)金購入一項存貨的情況。這種交易會同時影響哪兩個方面？答案是，這項購置行為會1減少現(xiàn)金2增加存貨。賒購存貨會1增加存貨2增加應(yīng)付賬款支付欠款會1減少現(xiàn)金2減少應(yīng)付賬款。所有的會計事項都會對公司產(chǎn)生兩 方面的影響。丁字帳為了記錄會計事項，會計人員經(jīng)常使用丁字帳T-accounts。這個術(shù)語來自于它的樣子，在后面我們會看到，它很象一個“丁'字。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩局部，賬 戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示：現(xiàn)金左邊右邊借方貸方賬戶的左邊叫做借方 Debit，右邊叫做貸方Credi

37、t。初學(xué)者經(jīng)常會對“借“貸這兩個說法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記?。航璺?左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊 “右邊的說法更形象一些，但是“借方'“貸方的說法由來已久了 “借方"Debit“貸方"Credit的說法來源于拉丁文debitum和creditum。15世紀意大利的一位撰寫會計著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說法。普通股貸方增加<每一筆商業(yè)交易都包含一個借方和一個貸方。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。對于一個給定的賬戶， 所有的增加都記在一邊，減少如此記在另一邊。資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊借方記錄。資產(chǎn)的減少在

38、賬戶的右邊貸方記錄。與資產(chǎn)相反，負債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊貸方記錄，而減少如此在左邊借方記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)如此。在會計上，借方和貸方只是一個符號， 沒有實際含義，也不表示實際的“借或者“貸。 我們只要記住“借就意味著左邊，“貸就意味著右邊。就可以了。一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表2-3所示:圖表2-3 會計等式和借貸規(guī)如此會計等式權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者借貸規(guī)如此借貸+借貸+ 借貸+現(xiàn)在的會計系統(tǒng)下，計算機根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計算機把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會計體系中依然根深蒂固，以至于在計

39、算機環(huán)境下我們還是使用這兩個術(shù)語。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計等式的：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益借方貸方在會計等式中，資產(chǎn)借方余額賬戶處在權(quán)益與負債借方余額賬戶的另一方。所 以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負債和所有者權(quán)益處在會計等式的同一邊，它們的處理也一樣。 圖表2-3說明了會計等式和借貸規(guī)如此之間的關(guān)系。為了說明圖表2-3所要表達的思想，讓我們重新考慮我們在?？章眯泄镜睦又械牡?一筆交易。?？展臼盏搅?50000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊借方還是貸方受到影響？答負債

40、+所有者權(quán)益資產(chǎn)現(xiàn)金借方增加50000美元50000美元案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說明了這個過程：注意，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做 余額balanee。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了50000美元的貸方余額。思考你能為海空公司現(xiàn)在的狀況編制一X資產(chǎn)負債表和一 X收益表嗎？公司的財務(wù)報表將會反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一 X資產(chǎn)負債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和 50000 美元的普通股，這是一項所有者權(quán)益。無法編制收益表，因為公司還沒 有收入和費用。你可以回到前面看一下我

41、們已經(jīng)編好的報表以作溫習。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購置了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地。現(xiàn)金減少貸方了，土地增加借方了。如下面的丁字帳所示：資產(chǎn)=負債 +所有普通股者權(quán)益余額現(xiàn)金余額貸方50000美兀增加50000美兀40000美兀土地借方增加40000美兀在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了 10000美元的余額50000美元的借方余額減去貸方 40000美元的發(fā)生額，土地有40000美元的借方余額，普通股有 50000美元的貸方余額。 如如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。交易2用40000美元現(xiàn)金購置土地。交易3賒購500美元的辦公設(shè)備。5000

42、0美元 現(xiàn)金50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元 辦公設(shè)備10000 美元現(xiàn)金40000美元 土地500美元應(yīng)付賬款50000美元所有者權(quán)益資產(chǎn)二負債 +所有者權(quán)交易3是賒購了 500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項負債。如下面的圖表 2-4所示:圖表2-4會計等式與海空旅行公司的前三筆交易資產(chǎn):現(xiàn)金余額10000美元500美元負債 +應(yīng)付賬款貸方增加所有者權(quán)益普通股余額50000美元辦公設(shè)備借方增加500 美元土地余額40000美兀附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費用所有者權(quán)益這個類別中還包含收益表的兩個賬戶，即收入和費用。收入是通過向客戶提供商

43、品或服務(wù)來實現(xiàn)的，它會增加所有者權(quán)益。 費用是因為企業(yè)的運營所需要的消耗產(chǎn)生的，它會減少所有者權(quán)益。所以，會計等式就會被擴展成圖表 2-5中所示的樣子。收入和費用被放在了括號中，這是因為，它們的凈效用一一就是收入減費用一一等于凈收益，而凈收益會增加所有者權(quán)益。 如果費用大與收入，如此是凈損失，凈損失會減少所有者權(quán)益。圖表2-5 會計等式的擴展資產(chǎn)=負債+所有者 權(quán)益普通股留存收益表收益表+留存 收益-股利+收入-費用資產(chǎn)負債+普通股+留存收益 -股利+收入所有者權(quán)益/-費用現(xiàn)在我們就可以像圖表 2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)如此了。在學(xué)會借貸規(guī)如此之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習。舉例來說，必須記住

44、借方會使資產(chǎn)某某增加而貸方會使資產(chǎn)減少。 負債如此相反。貸方會使負債某某增加而借方卻減少負債。對于其他類型的某某也要記住這樣的相關(guān)知識。圖表2-5 借貸規(guī)如此的擴展資產(chǎn) =借方貸方增加減少+ - - +負債 +借方貸方減少增加+所有者權(quán)益借方貸方減少增加留存收益借方 貸方 減少 增加- +股利借方貸方增加減少+ -借方貸方減少增加- +費用借方貸方增加減少+ -學(xué)習目標四 記錄會計事項在日記賬中記錄會計事項我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會計事項。但是，這種記賬方法并不實用，因為它沒有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個清晰地記錄。所以，會計人員首先在分錄帳Journal中記錄會計事項，日記賬是按照時間順序?qū)?/p>

45、企業(yè)的會計事項進展記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認企業(yè)的會計事項，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷售發(fā)票，以與支票存根等。2. 辨明該交易所影響到的所有某某，并將其分類資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入， 費用3. 確定每個受到影響的某某是增加了還是減少了。4. 運用借貸記賬規(guī)如此， 確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。5. 在分錄帳中錄入該會計事項， 其中包括一個簡單的摘要。 先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會計事項'是指在分錄帳中記錄會計事項。這一步也 可以叫做“編制分錄'或 “處理會計事項"。 下面

46、，讓我們運用五步法來記錄?？章眯泄?的第一筆業(yè)務(wù)一一收到 50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項交易是因為發(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)某某，普通股是所有者權(quán)益賬戶。第三步：現(xiàn)金和普通股某某都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金這個資產(chǎn)某某中借記增加額，在普通股這個所有者權(quán)益某某中貸記增加額。第五步：會計分錄如下:日期某某和摘要借方貸方4月2日a現(xiàn)金b50000 d普通股C50000 e發(fā)行普通股f一個完整的會計分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方某某名稱從左端直接頂格書寫c

47、. 貸方某某名稱要縮進書寫以與以下金額：d. 借方左邊e. 貸方右邊f(xié). 關(guān)于該筆會計事項的一個簡短說明書寫時不需要縮進在分析一項交易時，首先需要查明它對于現(xiàn)金的影響如果有的話，現(xiàn)金是增加了還是減少了？然后再找出它對其他某某的影響。通常來說，確認一項交易對現(xiàn)金的影響比確認它對其他某某的影響要簡單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點放在交易的某某和金額上。從分錄帳向分類賬復(fù)制信息過賬分錄帳是一種序時記錄，是按照交易的發(fā)生時間對公司所有交易進展排列記錄的結(jié)果。但是分錄帳沒有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類賬，它是會計系統(tǒng)的另外一個局部，能夠給每一個某某的余額。分類賬Ledger是所有某某與其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說明了公司因為賒購欠了供給商多少貨款，等等。所謂的“簿記"，這個“簿"指的就是分類賬。 現(xiàn)在的多數(shù)會計系統(tǒng)都以與經(jīng)電腦化了。 圖表2-7顯示了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是怎樣組織在分類賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不能把數(shù)據(jù)放置到分類賬中。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類賬的適當?shù)哪衬持腥ィ@個過程叫做過賬post。分錄帳中的借方在分類賬中還是借方，分錄帳中的貸方在分類賬中還是貸方。圖表2-8說明了海空旅行公司的第一筆