審計(jì)學(xué)教案第八章(共18頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上授課題目第八章 采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（采購與付款業(yè)務(wù)審計(jì)概述）實(shí)施日程第9周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生了解采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容，掌握采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度教學(xué)重點(diǎn)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度教學(xué)難點(diǎn)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合、講解與討論結(jié)合課程范型項(xiàng)目中心課程范型教學(xué)過程時(shí)間分配教 學(xué) 內(nèi) 容時(shí) 間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入15分采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的內(nèi)容5分采購與付款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)5分采購與付款業(yè)務(wù)中常見的審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)15分采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試35分課堂小結(jié)，作業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)

2、條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第一節(jié) 采購與付款審計(jì)業(yè)務(wù)概述一 采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容1.請購材料、商品或勞務(wù)這一環(huán)節(jié)需要注意的關(guān)鍵控制程序有兩個(gè)，包括請購的材料、商品或勞務(wù)必須是實(shí)際生產(chǎn)或銷售需要；必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)2.編制訂購單這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是訂購單預(yù)先連續(xù)編號(hào)并送至有關(guān)部門獨(dú)立檢查訂購單處理。3.驗(yàn)收與儲(chǔ)存商品這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是驗(yàn)收與采購、保管、運(yùn)輸職責(zé)分離。4.編制付款憑單，確認(rèn)與記錄負(fù)債這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是付款憑單預(yù)先編號(hào)并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)，每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合5.支付貨款這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是支票預(yù)先編號(hào)，并且經(jīng)

3、授權(quán)批準(zhǔn)后支付貨款6.記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款支出 這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制程序是獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表二 購貨與付款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)1.確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務(wù)均已記錄。2.確定所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)。3.確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。4.確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的正確性。5.確定固定資產(chǎn)、應(yīng)付款項(xiàng)披露的恰當(dāng)性。 三 購貨與付款業(yè)務(wù)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.盲目采購或購建，造成資金積壓與低效使用；2.收受回扣、中飽私囊等貪污舞弊行為造成資金損失3.混淆采購成本和資本性支出的界限;(教學(xué)提示1)4.保管不善，變質(zhì)報(bào)廢；5.固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料核算混淆；6.固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗；1.

4、舉例說明該項(xiàng)目的重要性教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 7.多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出。 第二節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)控制測試一 采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容（重點(diǎn)、難點(diǎn)）（教學(xué)提示2）采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般包括以下內(nèi)容：1.職責(zé)分工控制在采購與付款業(yè)務(wù)工作中，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)主要有：物資的采購人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)物資的驗(yàn)收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄；采購人員應(yīng)與審批付款人員相分離；審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應(yīng)付賬款的人員與出納人員相分離。2.請購控制請購控制包含以下內(nèi)容：（1）請購商品或勞務(wù)應(yīng)填寫請購單，

5、請購單的內(nèi)容必須完整（2）請購單應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)需要和其他需要由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權(quán)填寫（3）請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門3.訂購控制訂購控制包含以下內(nèi)容：（1）訂購單內(nèi)容必須正確、完整（2）訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，以確保日后能被完整地保存，會(huì)計(jì)人員能對(duì)所有訂貨單進(jìn)行處理（3）在訂購單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請購部門主管批準(zhǔn)的請購單作為支持憑證，以確保訂購單的有效性（4）由專人復(fù)查訂購單的編制過程和內(nèi)容（5）訂購單應(yīng)一式多份，在不同職能部門及供應(yīng)商處均應(yīng)保存4.驗(yàn)收控制貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請購、采購和會(huì)計(jì)部門外的部門及人員來承

6、擔(dān)，驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量（1）驗(yàn)收人員應(yīng)通過計(jì)數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運(yùn)單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致。（2）驗(yàn)收人員應(yīng)檢驗(yàn)有無因運(yùn)輸造成的損壞，并在可能的范圍內(nèi)對(duì)貨物的質(zhì)量進(jìn)2.這部分內(nèi)容比較枯燥，授課時(shí)需根據(jù)自身實(shí)踐經(jīng)歷，結(jié)合課堂反饋效果，對(duì)該部分內(nèi)容靈活的以案例貫穿教學(xué)教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 行檢驗(yàn)（3）驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告，并簽字。5.記錄應(yīng)付賬款控制（1）應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行（2）應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)（3）企業(yè)

7、必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細(xì)賬來記錄應(yīng)付賬款，并在月末進(jìn)行總賬和明細(xì)賬余額核對(duì)，以檢查記賬過程中的差錯(cuò)6.支付貨款控制獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額是否一致；支票應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署；被授權(quán)簽發(fā)支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)審批的未付款憑單，同時(shí)還應(yīng)確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；不應(yīng)簽發(fā)無記名或空白的支票；支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；應(yīng)確保只有被授權(quán)人員才能接近未使用的空白支票。7.對(duì)賬控制每月月末，應(yīng)由獨(dú)立

8、于應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄的人員將來自供應(yīng)商的對(duì)賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)。企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對(duì)賬單并與銀行存款余額的核對(duì)二 采購與付款內(nèi)部控制的測試（重點(diǎn)、難點(diǎn)）1.內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)（教學(xué)提示3）注冊會(huì)計(jì)師主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師在充分了解被審計(jì)主體在該循環(huán)的內(nèi)部控制以后，注冊會(huì)計(jì)師在采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制了解之后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，并初步估計(jì)其控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制是否可以依賴。如果可以依賴，且實(shí)施控制測試的成本低于因此而減少的實(shí)質(zhì)性程序所需的成本，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試。反之注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)該直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性

9、程序，不再進(jìn)行控制測試。 2.內(nèi)部控制的控制測試和進(jìn)一步評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師主要實(shí)施以下程序?qū)Σ少徟c付款循環(huán)內(nèi)部進(jìn)行控制測試：（1）檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證（2）檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （3）實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況 3.以課堂討論、師生互動(dòng)的形式回顧內(nèi)部控制描述的三種方法教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 （4）檢查賬簿的核對(duì) 三 購貨業(yè)務(wù)控制測試注冊會(huì)計(jì)師對(duì)購貨業(yè)務(wù)控制測試時(shí)，一般選擇大額的和不尋常的項(xiàng)目進(jìn)行抽樣測試。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)依據(jù)教材上給出的購貨業(yè)務(wù)控制測試一覽表上所載明的事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)主體在購貨業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。四 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試 1.

10、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制在制造業(yè)企業(yè)中，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會(huì)影響企業(yè)的庫存現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響其損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過流動(dòng)資產(chǎn)。所以，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。具體內(nèi)容涵蓋如下方面：（1）預(yù)算制度 ：企業(yè)應(yīng)通過正式或非正式的資金預(yù)算制度以合理控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。 （3）賬簿記錄制度：設(shè)置固定資產(chǎn)

11、總賬、明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證 （4）職責(zé)分工制度。合理的職責(zé)分工制度要求：對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專門人員負(fù)責(zé)。（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)，以嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出。 （6）處置制度。企業(yè)應(yīng)建立一套完善的固定資產(chǎn)處置制度，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請報(bào)批程序。（7）定期盤點(diǎn)制度。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以查證所有賬面的固定資產(chǎn)是

12、否確實(shí)存在，其存放地點(diǎn)和保養(yǎng)狀況是否適當(dāng)，對(duì)盤盈、盤虧應(yīng)及時(shí)查明原因，并作出處理。8）維護(hù)保養(yǎng)制度。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)密的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。3.內(nèi)部控制的控制測試和進(jìn)一步評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要進(jìn)行以下控制測試：（1）預(yù)算制度的測試。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度的測試（3）賬簿記錄制度的測試（4）職責(zé)分工制度的測試（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試6）處置制度的測試（7）定期盤點(diǎn)制度的測試（8）維護(hù)保養(yǎng)制度的測試注冊會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試

13、后，對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有了更準(zhǔn)確的了解，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并重新估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃。本 課 小 結(jié)1. 采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的內(nèi)容 3. 采購與付款業(yè)務(wù)中常見的審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2. 采購與付款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo) 4. 采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測試作 業(yè) 布 置思考與練習(xí)單項(xiàng)選擇題第6題多項(xiàng)選擇題第6題、第8題判斷題第2題簡答題第1題教 學(xué) 心 得授課題目第八章 采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（固定資產(chǎn)賬戶審計(jì)）實(shí)施日程第10周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生掌握固定資產(chǎn)及與之相關(guān)聯(lián)的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備兩個(gè)賬戶的審計(jì)方法

14、教學(xué)重點(diǎn)固定資產(chǎn)的審計(jì)方法教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)的審計(jì)方法教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型項(xiàng)目中心課程范型教學(xué)過程時(shí)間分配教 學(xué) 內(nèi) 容時(shí) 間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入15分固定資產(chǎn)賬戶的審計(jì)方法30分累計(jì)折舊賬戶的審計(jì)方法15分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的審計(jì)方法15分課堂小結(jié)，作業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第二節(jié) 固定資產(chǎn)賬戶的審計(jì)一 購貨與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了實(shí)現(xiàn)購貨交易的審計(jì)目標(biāo)，常采用教材上表格中列示的實(shí)質(zhì)程序來進(jìn)行測試，而常用的交易實(shí)質(zhì)程序運(yùn)用的廣度和深度取決于注冊會(huì)計(jì)師對(duì)購貨交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制

15、測試結(jié)果的判斷。 二 固定資產(chǎn)賬戶的審計(jì)方法（重點(diǎn)、難點(diǎn)）（教學(xué)提示1）由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，固定資產(chǎn)的安全、完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，同時(shí)固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍相當(dāng)廣泛，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的審計(jì)常采用如下方法進(jìn)行：1.獲取或編制固定資產(chǎn)分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿2.執(zhí)行分析程序，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序測試程序。（1）計(jì)算固定

16、資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)，或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷，或已增加固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相

17、關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。3.檢查固定資產(chǎn)的增加 在檢查時(shí)，注意關(guān)注：（1）對(duì)于外購固定資產(chǎn)，檢查其相應(yīng)手續(xù)是否齊全1.該部分內(nèi)容應(yīng)結(jié)合實(shí)例進(jìn)行講授教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 （2）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，檢查其資本化和費(fèi)用化的項(xiàng)目是否合理合規(guī)（3）對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查其價(jià)值是否公允，相關(guān)手續(xù)是否齊全（4）對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查原值是否真實(shí)，會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理（5）對(duì)于因債務(wù)人抵債獲得的固定資產(chǎn)，檢查手續(xù)是否齊全，損益確認(rèn)是否合理（6）對(duì)于以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)，檢查其入賬價(jià)值是否合理合規(guī)（7）對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，檢查其入賬價(jià)值是否合理合規(guī)（8）對(duì)于因其

18、他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全4.檢查固定資產(chǎn)的減少 （1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。 （2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（4）檢查固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益科目是否長期掛賬（5）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)5.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有6.對(duì)購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與抽查7.檢查固定資產(chǎn)

19、的租賃（1）固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。（2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。（3）租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。（4）租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問。是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。（5）租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿；對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工作，在租賃合同中雙方是否有約定等。需要注意的是，在檢查融資租賃時(shí)，除可參照經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)檢查要點(diǎn)以外，還要注意融資償付的利息，其

20、利率的計(jì)算是否與市場利率相當(dāng)；融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 是否正確，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確8.通過審閱內(nèi)部會(huì)議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定資產(chǎn)有無抵押或受限制使用等情況 9.確定被審單位固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理 10.檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用（教學(xué)提示2）11.檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露二 累計(jì)折舊賬戶的審計(jì)方法1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表2.檢查折舊政策和方法是否合理以及前后年限是否一致3.根據(jù)情況，對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行分析程序，確定審計(jì)重點(diǎn)（1）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原

21、值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。（2）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理4.結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查并復(fù)核本期折舊的計(jì)提是否正確將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊等。一旦發(fā)現(xiàn)上述審計(jì)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議做適當(dāng)調(diào)整。5.檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與

22、上期分配方法是否一致6.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定7.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)四 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的審計(jì)方法1.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書面報(bào)告等證明文件 2.運(yùn)用分析程序，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)比較2.例舉資本化不當(dāng)導(dǎo)致否定意見審計(jì)報(bào)告的案例教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示3.檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確4.檢查是否存在盈余管理的情況（教學(xué)提示3）5.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 3.發(fā)散介紹盈余管理的相關(guān)知識(shí)本

23、課 小 結(jié)1.固定資產(chǎn)賬戶的審計(jì)方法（重點(diǎn)）2.累計(jì)折舊賬戶的審計(jì)方法3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的審計(jì)方法作 業(yè) 布 置思考與練習(xí)單項(xiàng)選擇題第1題、第4題、第5題多項(xiàng)選擇題第1題、第3題判斷題第1題、第3題、第5題、第6-8題簡答題第2題、第3題、第5題、第6題業(yè)務(wù)練習(xí)題習(xí)題8-1教 學(xué) 心 得授課題目第八章 采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（應(yīng)付賬戶審計(jì)）實(shí)施日程第10周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生熟悉應(yīng)付票據(jù)賬戶的審計(jì)方法，掌握應(yīng)付賬款賬戶的審計(jì)方法。教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)付賬款賬戶的審計(jì)方法教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)付賬款賬戶的審計(jì)方法教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型項(xiàng)目中心課程范型教學(xué)過程時(shí)間分配教 學(xué) 內(nèi)

24、 容時(shí) 間作業(yè)評(píng)講，復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入20分應(yīng)付賬款賬戶的審計(jì)方法30分應(yīng)付票據(jù)帳戶的審計(jì)方法25分課堂小結(jié)、作業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第三節(jié) 應(yīng)付項(xiàng)目賬戶審計(jì)一 應(yīng)付賬款賬戶審計(jì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)容主要有：1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的金額與其明細(xì)表的金額是否相符。并將明細(xì)表上的匯總金額和應(yīng)付賬款的總賬金額、應(yīng)付賬款的合計(jì)金額核對(duì)相符。2.執(zhí)行分析程序，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍常用的方法有：計(jì)算應(yīng)付賬款占進(jìn)貨的比率、應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前各期的相

25、比較，以評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性；將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額比較，分析期波動(dòng)原因，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題；分析存貨、主營業(yè)務(wù)收入的主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，并與應(yīng)付賬款增減變動(dòng)幅度相比較，以判斷應(yīng)付賬款總體的合理性。3.審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬 注冊會(huì)計(jì)師可以從應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽取部分賬戶，與有關(guān)的訂貨單、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、運(yùn)輸單位等原始單據(jù)和庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)企業(yè)記錄的應(yīng)付賬款是否確實(shí)為企業(yè)因購貨而發(fā)生的負(fù)債，以及這些負(fù)責(zé)記錄的金額是否真實(shí)4. 函證應(yīng)付賬款由于購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)

26、票、運(yùn)輸單等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。因此，注冊會(huì)計(jì)師一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。但是，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，另外，由于應(yīng)付賬款賬戶的性質(zhì)和應(yīng)收賬款正好相對(duì)，因此，函證的有效性不如應(yīng)收賬款，如果審計(jì)條件允許，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代的審計(jì)程序以確保應(yīng)付賬款賬戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到可以接受的范圍內(nèi)。5.查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款的主要方法有：（1）審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。（2）審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單位但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未

27、列明細(xì)金額的發(fā)票單據(jù)。（4）審查報(bào)告日全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。（5）檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確。6. 審查長期掛賬的應(yīng)付賬款7.審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額（教學(xué)提示1）教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 應(yīng)付賬款一般應(yīng)為貸方余額，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)查明細(xì)因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作調(diào)整。被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等導(dǎo)致明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行相應(yīng)的處理。8.審查同時(shí)掛賬的預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合預(yù)付賬款的審計(jì)，查明被審計(jì)單位是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的情況，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)提請被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整9.審查外幣應(yīng)付賬款折算被審計(jì)單位