中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒_0

1、中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟 發(fā)展 提供基礎(chǔ)的物質(zhì)生產(chǎn)力的基礎(chǔ)行業(yè)，其產(chǎn)品具有工具性特點并處于工業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條的最上游。而機械制造業(yè)是為各行各業(yè)提供技術(shù)裝備的基 礎(chǔ)性行業(yè)，都是關(guān)系到我國綜合國力提升能力的重要基礎(chǔ)性 產(chǎn)業(yè)，在我國實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代 化的過程中居于關(guān)鍵地位，發(fā)揮著舉足輕重的作用。全面了解和借鑒西方發(fā)達(dá)國家 和世界各國在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟政策，結(jié)合我國實際，制定符 合我國國情的經(jīng)濟、金融、財稅等各個領(lǐng)域的國家政策，全面促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的振興與發(fā)展，對于我國具有十分重要的 現(xiàn)實意義和保持長期可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。文章全面 比較中外在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟稅收激勵政策的基礎(chǔ)上

2、，提出了 促進(jìn)我國裝備制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。使我國盡快實現(xiàn) 工業(yè)化和現(xiàn)代化并在這一領(lǐng)域與先進(jìn)國家齊頭并進(jìn)。一、國外有關(guān)制造業(yè)的稅收政策機械制造業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分，世界各國均給 予了普遍的重視與支持。各國均結(jié)合本國稅收制度的特點， 在稅收制度設(shè)計、稅收優(yōu)惠安排等各方面給予了持續(xù)激勵。（一）美國。美國并沒有針對裝備制造業(yè)單獨制定或頒布相關(guān)稅收 優(yōu)惠措施，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵主要通過普惠性的稅收制度安排來實現(xiàn)。稅收激勵主要以所得稅為主，具體形式通常以間 接優(yōu)惠為主， 同時輔之以直接優(yōu)惠。 直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定 期減免所得稅，采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速 折舊、投資抵免、費用扣除、虧

3、損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開發(fā)準(zhǔn)備 金等。美國政府在 20 世紀(jì)六七十年代對資本所得實行的是 高稅率政策，結(jié)果嚴(yán)重阻礙了高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978 年，美國國會決定降低投資所得稅， 使稅率從 49%降低到 28% ,1981 年1 月 31 日里根總統(tǒng)簽署了 經(jīng)濟復(fù)興稅法”將稅率進(jìn)一步 降低到20%。該法規(guī)定：(1)增加實驗 研究 費減稅制度。對 于高出企業(yè)過去 3 年 R&D(研究與開發(fā)，以下簡稱 R&D) 支出平均額的部分，減稅 25%。(2)縮短機械設(shè)備的折舊年限。 對于實驗研究用機械設(shè)備，大幅度地縮短歷來的折舊年限， 折舊期限定為 3 年，產(chǎn)業(yè)用機械設(shè)備的折舊年限定為5 年。(3)

4、 進(jìn)一步擴大企業(yè)向大學(xué)贈送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。(4) 對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。美國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方面的政策：1986 年以后投入使用的有形財產(chǎn)可以根據(jù)修正后的加速成本回收制度 ”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3 年、5 年、7 年、10 年、15 年、20 年和年以及 39 年(1993 年 5 月 13 日之前投 入使用的非居住性不動產(chǎn)回收期限為年，下同)。大多數(shù)有形個人財產(chǎn)適用 3 年、5 年或者 7 年的成本回收期限，其中汽 車適用5 年的成本回收期限； 對成本回收期限為 3 年、5 年、7 年或者 10 年的財產(chǎn)采用 200%（雙倍）的余額遞減折

5、舊法折 舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊， 從而使折舊 扣除最大化。對成本回收期限為15 年和 20 年的財產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線 折舊法折舊。另外，可以選擇使用 替代折舊制度”基本上是 直線折舊法）。對居住性不動產(chǎn)通常是采用直線折舊法在年的 期限內(nèi)進(jìn)行折舊，對非居住性不動產(chǎn)則是采用直線折舊法在 39 年的期限內(nèi)折舊。美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：（1）于 2001 年 9月 10 日之后、2004 年 9 月 11 日之前購買的、成本回收期限 少于20 年且適用 修正后的加速成本回收制度 ”的新財產(chǎn)，某 些電腦軟件、水利公用事業(yè)財產(chǎn)和某些租

6、賃期間的改良物， 在第一年可以享受特殊的 30%的折舊扣除。這些財產(chǎn)必須在 2005 年之前投入使用（某些壽命較長的財產(chǎn)可以在 2006 年之 前投入使用）。（2）1980 年以后、1987 年 1 月 1 日以前在美國 投入使用的大多數(shù)有形動產(chǎn)以及不動產(chǎn)， 必須根據(jù)加速成本 回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅 人使用加速的方式在 法律 規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3 年、5 年、10 年、15年、18 年以及 19 年。（3）汽車以及規(guī)定的某些其他財產(chǎn)適用 特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時，才能夠申請加速折舊扣除。對于不

7、足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。 新財產(chǎn)和使用過的財產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同 的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi) 使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期 限以內(nèi)使用 150%的余額遞減法回收除不動產(chǎn)以外所有財產(chǎn) 的成本。在 計算 最低替代稅時要求上述方法 進(jìn)行成本回收，但是已申請在第一年進(jìn)行 30%折舊扣除的財產(chǎn)除外。（5） 公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額（2002 年為萬美元；2003 年為萬美元），列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、 符合條件的財產(chǎn)的成本。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除 不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅

8、所得。2001 年 9 月 10 日之后購置、2007 年之前在曼哈頓 自由區(qū)”投入使用的財產(chǎn)，年度最高扣 除限額可以增加萬美元。（6）對于在美國境外使用的某些有形 動產(chǎn)和不動產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨的成本回收方法和 期限。（7）某些控制污染的設(shè)備可以享受快速攤銷。在美國， 不要求稅收上的折舊與會計 賬簿上的折舊相一致。不針對特定行業(yè)單獨制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，是美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點之一。目前，美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個基石分別是：科研機構(gòu)作為非營利機構(gòu) 免征各項稅收和對企業(yè) R&D 費用實行稅收優(yōu)惠?？蒲袡C構(gòu)作為非營利機構(gòu)免征各項稅收。（1） 美國稅法上明確，非營利機

9、構(gòu)不用納稅；（2）在稅法上明確了科研機構(gòu)（包括官方資助的和非官方的）屬于非營利機構(gòu)不用納稅。 實際操 作中，堅持兩條原則：（1）實質(zhì)重于形式原則，即研究機構(gòu)只 有真正從事科研活動，并且不以營利為目的的才能獲得非營 利機構(gòu)的資格，享受免稅待遇。（2）收入相關(guān)原則，即科研機 構(gòu)獲得的收入只有嚴(yán)格用于科學(xué) 研究，才能享受免稅待遇。2促進(jìn)技術(shù)和人力資源開發(fā)的稅收優(yōu)惠。所有符合規(guī)定 目標(biāo)條件的，都可以享受以下優(yōu)惠：（1）技術(shù)和人力資源開發(fā)準(zhǔn)備金。除了從事不動產(chǎn)或者飲食和住宿服務(wù)以外的公司， 在每一納稅年度可以按照其毛營業(yè)所得的3%（技術(shù)密集型行業(yè)和某些符合條件的資本品行業(yè)為5%）提取可以在稅前扣除的準(zhǔn)備

10、金，但是同樣需要在提取以后第3 年起分 36 個月分?jǐn)傆嫽貞?yīng)納稅所得。（2）技術(shù)和人力資源開發(fā)抵免。除了從事 不動產(chǎn)或者飲食和住宿服務(wù)以外的公司，可以按照下列兩種 計算方法中數(shù)額較大者享受稅收抵免：納稅年度發(fā)生的技術(shù) 和人力資源開發(fā)支出的 15% ；或者當(dāng)年技術(shù)和人力資源開發(fā) 支出比前 4 年的支出平均數(shù)超過部分的 50%o （3）投資于技術(shù) 和人力資源開發(fā)設(shè)施的稅收抵免。公司購買設(shè)施用于研究開 發(fā)和職業(yè)培訓(xùn)的，最多可以按照其總價款的5%抵免。（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅。受讓技術(shù)的公司，則最多可以按照總價款 的 3%（中小企業(yè)為 10%）享受稅收抵免。（5）風(fēng)險資本利得不 征稅。風(fēng)險投資公司投資于

11、新建中小企業(yè)的，其出售該中小企業(yè)的股票或者權(quán)益所實現(xiàn)的利得，免征公司稅，（6）股票選擇權(quán)的稅收優(yōu)惠。行權(quán)所實現(xiàn)的所得，若不超過3000 萬韓元，則不征稅。3鼓勵投資的稅收優(yōu)惠。主要包括：（1）為提高生產(chǎn)率而進(jìn)行的設(shè)備投資抵免。居民或者本國公司投資于下列之一 者，可以按照投資額的 3%（中小企業(yè)為 5%）抵免個人所得稅 或者公司稅：提高中小企業(yè)工藝和制造自動化水平的設(shè)備； 提高制造技術(shù)和技能的設(shè)備；電子商務(wù)設(shè)備。（2） 特定用途的設(shè)備投資抵免。投資下列設(shè)備可抵免3% :防污設(shè)備、清潔設(shè)備、防止工業(yè)危害設(shè)備和采礦安全設(shè)備等。稅收-飛諾網(wǎng)（四）加拿大。加拿大政府在利用稅收法典鼓勵企業(yè)的R&D

12、 投資方面有著很長的歷史，制造業(yè)作為加拿大的重要行業(yè)也深受其、人 益。1961 年以前，R&D 活動的經(jīng)常性支出在發(fā)生當(dāng)年可以 全額扣除。在前兩年發(fā)生的 R&D 資本支出的 1/3 可以在當(dāng) 前年度扣除。R&D 支出除經(jīng)加拿大稅務(wù)署批準(zhǔn)的以外， 扣除 總額不得超過其上一年度應(yīng)納稅所得的5%。1961 年，資本支出可以在發(fā)生當(dāng)年或以后任何年度全額扣除。1962 年，取消對超過上一年度應(yīng)稅所得5%的支出申請扣除時須經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的要求。以 1961 年的支出額為基數(shù)，R&D 支出（經(jīng)常性支出或資本性支出）超過這一基數(shù)增加部分的 50%,可以 從應(yīng)稅所得中扣除。196

13、7 年，全部 R&D 支出超過 1961 年基 數(shù)增長部分的 50%扣除規(guī)定，被產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)鼓勵法規(guī)定的政府補貼所取代。新法規(guī)定，超過基期平均支出額增 加部分的資本支出的25%和經(jīng)常性支出的 25%，可以得到政 府提供的現(xiàn)金補貼?；诒欢x為補貼年度以前的5 年。對這 25%的稅收補貼免稅。1975 年，將對 R&D 資本支出可以 推遲到以后年度抵扣的優(yōu)惠政策擴大到經(jīng)常性支出?，F(xiàn)在經(jīng) 常性 R&D 支出和資本性 R&D 支出都可以在發(fā)生當(dāng)年或以后 任何年度沖銷。1976 年， 產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)鼓勵法被廢止。1977 年，弓 I 入 R&D投資的稅收抵免措

14、施。抵免比例從 5% 10%不等，因地區(qū)而異。1978 年，R&D 投資的稅收抵 免比例，對加拿大的大部分地區(qū)提高到10%，對濱大西洋諸省和魁北克的加斯佩地區(qū)提高到20%,并引入對小企業(yè) R&D投資給予 25%稅收抵免的規(guī)定。 引入除以前 3 年平均數(shù)額之 外再給予 R&D 支出總額 50%稅收優(yōu)惠的規(guī)定。1983 年，對 科學(xué)研究支出的稅收抵免比例提高10 個百分點。對 R&D 支出的基本稅收抵免比例提高到 20% ,對加拿大濱大西洋省和 魁北克省的加斯佩地區(qū)的抵免比例提高到30%,對小企業(yè)的抵免比例提高到 35%。 取消應(yīng)稅公司應(yīng)在 1 年內(nèi)申請稅收抵 免限

15、額的規(guī)定。允許把未使用的抵兔額度向后結(jié)轉(zhuǎn)7 年和向前結(jié)轉(zhuǎn) 3 年，沖銷應(yīng)繳納的聯(lián)邦稅收。小企業(yè)當(dāng)年結(jié)余的未使用抵免額度的 40%和大公司結(jié)余的未使用抵免額度的20%可以申請退稅，但這條退稅規(guī)定1986 年 5 月已到期。取消50%附加優(yōu)惠的規(guī)定，作為一項臨時措施，允許公司把未申 請抵免的結(jié)余額度轉(zhuǎn)讓給購買該公司新發(fā)行股票的個人去 申請抵免；對免稅公司和非公司組織的企業(yè)支付相當(dāng)于其未 使用抵免額度價值一定比例的現(xiàn)金。加拿大政府還建立一種 新的籌資機制，即科學(xué)研究稅收抵免制度（SRTC），該制度 1984 年 1 月立法通過。其主要內(nèi)容是：（1）投資者通過購買研究與開發(fā)項目實施公司（不論是否與研究

16、開發(fā)有關(guān)）的股份、債務(wù)，分享其產(chǎn)品或收入利益而獲得50%的稅收抵免額。（2）R&D 公司根據(jù)該稅收抵免制度每籌集到1 美元的投資支出，就可以得到相當(dāng)于投資者轉(zhuǎn)讓的抵免額的退稅。（3） R&D項目實施公司在籌集到資本后的任何時間，都可以聲明放棄 其對R&D 投資稅收扣除和稅收抵免的申請權(quán)。R&D 公司可以按其 R&D 支出額的 50%申請退還應(yīng)退的稅收抵免額，該 公司曾聲明放棄過對這種稅收激勵的申請。（4）如果投資者是個人，稅收抵免則要將按符合條件的投資中規(guī)定數(shù)額的34%從基本聯(lián)邦稅收中沖銷。節(jié)省所得稅的計算意味著總有效抵 免比例約為 50%。對公司投資者

17、而言，稅收抵免比例是 50%， 要從聯(lián)邦稅收中申請沖銷。 1984 年 10 月 10 日對外公布關(guān)于 某些流動性強”的享受科研稅收抵免的投資可以延期償付的 規(guī)定。 有接近 60%的科研投資申請居于 流動性強”的交易，在這類交易中，投資者和公司都轉(zhuǎn)讓抵免額度。在一筆典型的流動性交易中，投資者將借給科研公司 100 美元，其中 55 美元為見票即付。爾后投資者就可以從聯(lián)邦政府收到50 美元作為稅收抵免額。短期過后，投資者就將收回貸款。在處 理納稅申報表時，收回的 55 美元還款加上 50 美元稅收抵免 共計 105 美元，投資者獲利 5 美元?？茖W(xué)研究稅收抵免制 度于 1985 年 5月被廢除。

18、加拿大公民控制的小型私人公 司投資于 R&D 項目的經(jīng)常性支出獲取的稅收抵免額可以申 請 100%退稅。 這條規(guī)定從 1985年 5 月 23 日開始抄行，并 無有效期的限制。符合 R&D 鼓勵措施的支出必須是 全部用 于” R&D 項目的規(guī)定被新的條款規(guī)定即一項支出的全部或基本上全部”是用于 R&D 項目即符合 R&D 鼓勵措施所取代?？茖W(xué)研究”這一術(shù)語被修改為科學(xué)研究與試驗性開發(fā)”。這 種修改的目的是要確認(rèn)絕大部分的產(chǎn)業(yè)R&D 投資都集中在對新產(chǎn)品或新工藝過程的試驗性開發(fā)上，而不是純理論 研究和應(yīng)用研究。（五）俄羅斯。俄羅斯對制造業(yè)的支持主要

19、體現(xiàn)在它所全面推行的消費型”增值稅制度上。俄羅斯 1992 年開始實施 生產(chǎn)型”增值 稅制，對俄羅斯境內(nèi)生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品和提供的服務(wù)征收， 也對進(jìn)口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收，但是進(jìn)口某些技術(shù)型”生產(chǎn)設(shè)備可以享受減免優(yōu)惠。從2001 年 1 月 1 日起，俄羅斯大力推行 消費型”增值稅，進(jìn)項稅額不能扣除的項目已很 少，購買固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額， 在固定資產(chǎn)入賬后就立 即給予抵扣。（六）德國。德國制造業(yè)所有 R&D 支出都可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。 用 于 R&D活動的廠房設(shè)備可以申請加速折舊津貼。對符合條 件的研究與開發(fā)投資，政府給予其R&D 資本投資額的%的現(xiàn)金補貼。對許多

20、R&D 密集型的產(chǎn)業(yè)，政府也給予進(jìn)一步 的現(xiàn)金補貼或稅收抵免補貼。個人和公司為科學(xué)目的捐贈可 以申請稅收扣除，公司支持研究機構(gòu)同一個產(chǎn)業(yè)合作從事 R&D 項目，可以獲得大量的稅收優(yōu)待。（七）英國。自 1997 年 6 月 2 日以后，對于包括制造業(yè)在內(nèi)的所有 中小企業(yè)購買大多數(shù)類型的機器和設(shè)備，可以采用加速折舊 法。所有企業(yè)的經(jīng)常性和資本性研究與開發(fā)支出都可在發(fā)生 當(dāng)年申請扣除。 并且，自2000 年 4 月 1 日或者以后起，對于小公司的一些 R&D 費用給予稅收抵免。對于還沒有開始 貿(mào)易的公司，允許從其利潤中扣除 150%的 R&D 支出。2002 年以后，

21、這一稅收優(yōu)惠擴大到大公司。各個政府部門和機構(gòu) 也都對 R&D 投資給予直接的幫助與支持。（八）法國。政府為 R&D 項目提供高達(dá)其投資成本 50%的補貼。在 稅收上這種補貼被視同貸款而非該公司的所得。R&D 支出在發(fā)生當(dāng)年可以全額扣除。從事R&D 活動使用的廠房和設(shè)備投資也適用加速折舊的規(guī)定。專門從事R&D 的公司可以享受特殊的稅收待遇。特許權(quán)使用費和專利權(quán)的銷售收入如果 在 3 年內(nèi)用于再投資，則不征稅。（九）巴西。對符合技術(shù)條件的工農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種優(yōu)惠：（1）可以按照當(dāng)年 R&D 支出的 15%抵免公司稅（包括支付給居民研究機 構(gòu)的服務(wù)費和特

22、許權(quán)使用費），但是不超過應(yīng)納公司稅的 8%， 不足抵免部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)兩年。（2）通過抵免的方式免除設(shè)備、機器、儀器、配件和工具的商品流通稅（即其進(jìn)項允許抵扣）。（3）用于研究開發(fā)活動的新儀器、設(shè)備，除了按照正常 折舊以外，允許再按照正常折舊率雙倍計提折舊。（4） 可以按照支付特許權(quán)使用費、科技 援助費和根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的合同支付給非居民的專項服務(wù)費時所扣繳的預(yù)提所得稅的50%享受稅收抵免，并減半征收金融交易稅。但是享受優(yōu)惠企業(yè)必 須承諾至少按抵免額或者減稅額2 倍的資金投向境內(nèi)的研究活動。（5）生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)或者大批量生產(chǎn)資本品的企業(yè)，其支 付的特許權(quán)使用費和科技援助費，在運用該項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn) 品銷

23、售凈所得的 10%限額內(nèi)，予以稅收扣除。（6）為取得或者 維持工業(yè)產(chǎn)權(quán)而匯出的資金，免征預(yù)提稅和金融交易稅。（十）中國香港與中國臺灣：中國香港是以納稅人的工業(yè)裝置及機械安裝成本的60%提取首次折舊，以后年度按類型的不同，折舊率分別為10%、20%和 30%。工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物首次為20%，其以后年度折舊率為 4%。商業(yè)建筑物每年的折舊率為4%。中國臺灣對模具工業(yè)用一系列優(yōu)惠政策以扶持發(fā)展，主要有下列幾點：（1）將模具工業(yè)列為 策略工業(yè)”的第一位，鼓 勵發(fā)展；（2）新建模具廠可免所得稅 5 年，5 年后如增資 1000 萬元（臺幣）以上，由增資所創(chuàng)造的利潤可再免稅4 年, 4 年后如又增資 10

24、00 萬元（臺幣）以上，由再增資所創(chuàng)造的利潤又可 免稅 4 年；（3）免稅期滿后，模具廠所得稅比其他行業(yè)優(yōu)惠 5%（其他行業(yè)為 25%，模具行業(yè)為 20%） ； （4）凡進(jìn)口模具加工 設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅。二、國外稅收政策的特點及對我們的啟示國外產(chǎn)業(yè)稅收政策因國別的不同而有所差異，雖然世界各國都注意同時使用直接和間接的激勵政策來刺激產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展，但西方發(fā)達(dá)國家更主張運用間接的稅收激勵，而發(fā)展 中國家則較多地使用直接的稅收優(yōu)惠措施。世界各國的產(chǎn)業(yè) 稅收政策對制定符合我國國情的裝備制造業(yè)稅收政策具有 很好的借鑒意義。1注意普惠性的政策和特惠性政策調(diào)節(jié)相結(jié)合， 采用普 遍非專項補貼的稅收優(yōu)惠方式，即不

25、限定只有高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)、特定地區(qū)、特定性質(zhì)、特定規(guī)模的企業(yè)等才能享受這些 優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的固定資產(chǎn)折舊、 R&D 費用同樣可以 依法享受稅收優(yōu)惠政策，這是大多數(shù)國家稅收政策的共同特 點。美國、日本、加拿大、德國、英國、法國、韓國、俄羅 斯等國家的稅收政策體現(xiàn)得尤其明顯，這一條在WTO 反專項補貼協(xié)議背景下也顯得尤為重要。事實上，這些國家對鼓 勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但更多的是通過對中小企業(yè) 提供稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn)的。雖然目標(biāo)是促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企 業(yè)尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，但沒有直接采用高新技術(shù) 企業(yè)的方式，從而保證了這些產(chǎn)業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，同時 也不違反 WTO 專項性補

26、貼限制原則。 我國根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策指 導(dǎo)方向， 為加快鍛造等基礎(chǔ)性行業(yè)的發(fā)展，提高鍛造企業(yè)科 研開發(fā)能力和產(chǎn)品技術(shù)水平，十一五”期間，我國提出了 扶優(yōu)扶強，技術(shù)進(jìn)步，節(jié)能、環(huán)保，可持續(xù)發(fā)展 ”的原則。應(yīng)該 說，我國將對基礎(chǔ)性行業(yè)扶持發(fā)展的落腳點定位為提高企業(yè) 科研開發(fā)能力和產(chǎn)品技術(shù)水平，抓住了行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，具 有長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意義。但是，將支持發(fā)展的原則部 分地定位為扶優(yōu)扶強”則可能是治標(biāo)不治本的權(quán)宜之計， 彰顯了我國在發(fā)展基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè) 問題上急功近利的思想。這一方面是由于 優(yōu)”和 強”從來都是相對的，我國鍛造等基礎(chǔ)性行業(yè)的水平在世界上基本上并不占優(yōu)勢，需要大力發(fā)展， 而國內(nèi)企業(yè) 優(yōu)”和 強

27、”的標(biāo)準(zhǔn)又是難以定義的，硬是劃定國 內(nèi)鍛造行業(yè)的 優(yōu)、強”企業(yè)必然引起行業(yè)內(nèi)企業(yè)的相互攀比， 從而陷入爭項目、爭資金、爭政策的計劃經(jīng)濟的惡性循環(huán)。 另一方面，稅收政策設(shè)計促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是要遵循一定的科學(xué) 理論的。據(jù)世界銀行的實證研究發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)定和可以信賴的稅收制度再加上與資本輸出國稅率大致相同的稅率是投資激 勵措施有效前提條件。低公司所得稅的穩(wěn)定稅制比高稅負(fù)、 高激勵但不穩(wěn)定的稅制對投資的促進(jìn)作用更大?！睂﹀懺煨袠I(yè)支持的稅收政策設(shè)計定位為 扶優(yōu)扶強”不僅政策的效果難 以考量，而且有悖于稅收公平，不利于我國穩(wěn)定稅制的建立 和整個基礎(chǔ)行業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。2稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向相協(xié)調(diào)。各國絕大多數(shù)稅收優(yōu)

28、惠政策的出臺過程實質(zhì)上是向市場傳遞明確信號的過程，然后由市場引導(dǎo)企業(yè)的投資行 為，按稅收優(yōu)惠的方向進(jìn)行，從而形成了 政策調(diào)控市場， 市 場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，推動了各國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 稅收 優(yōu)惠政策的根本是有效撬動企業(yè)的投資行為按照政府鼓勵 的方向發(fā)展，美國、加拿大、日本等國的稅收激勵措施明顯 地體現(xiàn)出了這一點。撬動行為的工具大家都不約而同地選擇 了產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源頭 一一對科研開發(fā)的激勵措施上，包 括科研開發(fā)資金的籌集、開發(fā)費用的雙重優(yōu)惠、開發(fā)設(shè)備的折舊與折耗、投資抵免等。這里，尤其值得關(guān)注的是，稅收 優(yōu)惠的給予并非是政府開出的免費午餐，企業(yè)優(yōu)惠的最終獲 得取決于企業(yè)的開發(fā)投入以及投入

29、的多少，多投多得，少投 少得，不投不得。稅收優(yōu)惠與企業(yè)的投資行為是相互制約的， 互惠互利，稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)與政府間互動性的雙贏政 策。當(dāng)然，企業(yè)的開發(fā)籌資是充分得到政府的支持的，有的 已充分體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計之中，譬如，各種準(zhǔn)備金 制度等。稅收優(yōu)惠對投資開發(fā)行為的激勵并不以企業(yè)的規(guī)模 大為劃定適用與否的界限。而且，各國政府都更加看中中小 企業(yè)的研究開發(fā)能力，制定各種措施加以鼓勵和保護。近幾 年來，為支持鍛造行業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國曾給予部 分鍛造企業(yè) 產(chǎn)品增值稅先征后返”的優(yōu)惠政策。此次我國有 關(guān)部委研究制定關(guān)于對裝備制造行業(yè)的激勵發(fā)展措施時，產(chǎn)品增值稅先征后返”政策的適用也處于一

30、個焦點環(huán)節(jié)， 成為眾 多企業(yè)競相爭取的關(guān)鍵。從這一稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計看，增值稅先征后返”是在產(chǎn)品生產(chǎn)的下游環(huán)節(jié)所設(shè)立的稅收優(yōu)惠， 很難保證 先征后返”的資金能夠按照政策設(shè)計的意圖用于企 業(yè)的科研開發(fā)和擴大投資，政策設(shè)計的效果難以保證，基本 上是政府對享受政策的企業(yè)提供了免費的午餐，難免該政策 會成為眾多企業(yè)競相追逐的對象。這一點可以從我國鍛造行 業(yè)評分標(biāo)準(zhǔn)中少得可憐的科技開發(fā)經(jīng)費中得到相當(dāng)明確的 印證。當(dāng)然，這種政策設(shè)計簡單直接，易于操作，無論對政策執(zhí)行者還是對享受政策的企業(yè)來說均會省時省力，方便快 捷，但卻不可避免地造成了稅式支出中支出與管理的脫節(jié)， 對稅式支出不能形成有效的管理與控制。西方

31、國家的稅收激 勵政策與我國明顯不同，各國對行業(yè)的刺激均會體現(xiàn)出企業(yè) 的投資主體地位，稅收激勵均是間接配套，注重發(fā)揮導(dǎo)向作 用，從實證的情況看，稅式支出均能產(chǎn)生四兩撥千斤”的效果。3事前扶持與事后鼓勵并用。各國在受鼓勵產(chǎn)業(yè)的播 種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成 熟期，稅收優(yōu)惠的重點則更傾向事后鼓勵。事前扶持突出地 表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，如把R&D 投入與一般性投資區(qū)分開來，實行 費用扣除”和 減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。對 固定資產(chǎn)的折舊，有些國家則是執(zhí)行強制性的加速折舊，促 使企業(yè)加速回收投資成本。而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府 與企業(yè)對所得的分割與讓渡，如科研機構(gòu)作

32、為非營利性的機 構(gòu)免征各項稅收。事前扶持與事后鼓勵并用，以事前扶持為 主，是各國促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗之一。 與國外許多國家相比，我國固定資產(chǎn)的折舊制度控制偏嚴(yán)， 對于企業(yè)生產(chǎn)的重要機器設(shè)備的折舊年限一般高于發(fā)達(dá)國 家，對于加速折舊的使用規(guī)定了嚴(yán)格的審批程序。加速折舊 在我國還只是一種特惠性的措施，像美國、日本、韓國、加 拿大等國均鼓勵企業(yè)使用各種加速折舊的方法，美國甚至制定了強制性的加速折舊的政策規(guī)定，目的是督促企業(yè)加速進(jìn) 行資本成本的回收。對于固定資產(chǎn)的稅金支出，絕大多數(shù)國 家均允許在增值稅中進(jìn)行一次性扣除， 而我國到目前為止仍 然使用的是 生產(chǎn)型”增值稅，東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革也 只是增量型的扣稅制度，不僅在增值稅上存在重復(fù)征稅，而 且也直接加大了企業(yè)的投資成本。對于技術(shù)開發(fā)費的扣除， 雖然我國實行了稅前抵扣和加計扣除的政策，但是，對于加 計扣除